Решение от 28 октября 2021 г. по делу № А68-2332/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-2332/2021

Дата объявления резолютивной части решения: 22 октября 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 28 октября 2021 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН (<***>) ОГРН (<***>) к государственному учреждению - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области, государственному учреждению - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области об обязании ответчиков произвести возврат из бюджета РФ излишне уплаченной суммы в размере 180 406,43 руб., с ходатайством о восстановлении срока исковой давности,

при участии в заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – не явился, извещен,

от ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) - ФИО3 доверенности от 25.10.2018 №19, диплом,

от УФНС России по Тульской области – ФИО4 по доверенности от 12.05.2021 №03-42/139, диплом бакалавра,

от ГУ - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования РФ – ФИО5 по доверенности № 11 от 11.01.2021, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к государственному учреждению - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области и государственному учреждению - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, об обязании ответчиков произвести возврат из бюджета Российской Федерации излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 180 406,43 руб., с ходатайством о восстановлении срока исковой давности.

ИП ФИО2 просит признать причины пропуска срока исковой давности уважительными и восстановить срок исковой давности по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб. на 01.01.2017.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, заявитель указал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области.

Арбитражный суд Тульской области в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заменил Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области в связи с ее реорганизацией на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление).

29.06.2021 от государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) поступило заявление о замене его как ненадлежащего ответчика на надлежащего ответчика - государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Тульской области (межрайонное).

При этом ИП ФИО2 в своем заявлении (исковом) не указывал государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) в качестве лица, участвующего в деле (ни в качестве ответчика, ни в качестве третьего лица). государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) ошибочно указано в определении арбитражного суда от 24.03.2021 о принятии заявления о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства (и в дальнейших определениях).

Заявлением от 06.06.2021 представитель ИП ФИО2 уточнил заявление и просил:

1. Признать причины пропуска исковой давности ФИО2 уважительными и восстановить срок исковой давности по возврату излишне уплаченной суммы на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб. на 01.01.2017 год;

2. Обязать ответчика произвести из бюджета РФ возврат ФИО2 излишне уплаченной суммы в размере 180 406,43 руб.

В указанном уточнении в качестве ответчика указано государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Щекинского района Тульской области.

Суд рассмотрел указание в уточнении заявления от 06.06.2021 государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Тульской области (межрайонное) в качестве ответчика как согласие истца на привлечение указанного органа к участию в деле в качестве ответчика и в соответствии со статьей 46 АПК РФ привлек государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Тульской области (межрайонное) в качестве соответчика по делу.

В уточнении к заявлению от 02.09.2021 представитель ИП ФИО2 подтвердил процессуальное положение государственного учреждения - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области как ответчика.

По ходатайству государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Тульской области к участию в деле качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Как следует из выписки из ЕРГЮЛ, государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Тульской области (межрайонное) прекратило деятельность 30.09.2021 в связи с реорганизацией в форме присоединения к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области.

На основании статьи 48 АПК РФ арбитражный суд заменяет государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Щекино Тульской области (межрайонное) на его правопреемника - государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 ссылается на то обстоятельство, что он излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 01.01.2017 в размере 180 406,43 руб. О данном факте он узнал из справки № 2020-24366 от 26.05.2020.

ИП ФИО2 04.08.2020 подал заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в установленной форме, но УПФР по г. Туле Тульской области 17.08.2020 отказало в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в связи с тем, что вышеуказанные уплаченные денежные средства ИП ФИО2 были уплачены более 3-х лет назад, и возврату не подлежат, последний платеж был 30.03.2017.

Заявитель указал, что государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области в своем письме № 11-11/10668 от 07.12.2020 подтвердило факт излишне уплаченной суммы в размере 180 406,43 руб. на 01.01.2017.

ИП ФИО2 пояснил, что об излишне уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование на 01.01.2017 в размере 180 406,43 руб. узнал 29.05.2020 и считает, что именно с указанной даты необходимо исчислять срок исковой давности.

При этом ИП ФИО2 ссылается на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО6 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» и Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон. № 250-ФЗ).

Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области считает, что заявление ИП ФИО2, не подлежит удовлетворению по основаниям, изложенным в возражениях по делу.

Отделение в обоснование своих доводов сослалось на части 1, 1.1 статьи 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), устанавливающие порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ и при этом сообщило следующее.

На начало 2016 года размер минимального размера оплаты труда составлял 6 204 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ). Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составлял 26% (пункт 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в 2016 году ИП ФИО2 должен был уплатить до 31 декабря 2016 года фиксированный размер страхового взноса за 2016 год в сумме 19 356,48 руб. (6 204 руб. х 26% х 12). Фактически ИП ФИО2 производил уплату фиксированного размера страхового взноса за 2016 год ежеквартально по 4 839,12 руб. платежными поручениями № 522821 от 28.03.2016, № 780540 от 24.06.2016, № 535958 от 26.09.2016, № 55605 от 23.12.2016. Всего - 19 356,48 руб.

По сведениям налогового органа, поступившим в Отделение, доход заявителя за 2016 год составил 16 220 559 руб. Доход, превышающий 300 000 руб., равен 15 920 559 руб. (16 220 559 - 300 000). В этом случае 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, равен 159 205,59 руб.

При этом в силу положений пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ необходимо учитывать ограничительное условие по максимальной сумме страховых взносов, которая может быть уплачена индивидуальным предпринимателем за календарный год. В 2016 году максимальная сумма страховых взносов составляла 154 851,84 руб. (8 х 6 204 руб. х 26% х 12), что меньше 1% от суммы дохода ФИО2, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Данная сумма должна быть уплачена не позднее 01.04.2017. Однако из полученной суммы необходимо вычесть 19 356,48 руб., которые были уплачены ФИО2 в 2016 году.

Таким образом, не позднее 01.04.2017 необходимо было уплатить 135 495,36 руб. (154 851,84 - 19 356,48). Фактически ФИО2 произвел уплату страховых взносов платежным поручением от 30.03.2017 № 93 в размере 312 902 руб.

Отделение считает, что трехлетний срок для возврата страховых взносов из федерального бюджета пропущен, не соглашаясь с исчислением ФИО2 срока исковой давности с 29.05.2020, т.е. с даты получения от налогового органа справки № 2020-24366 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

При этом Отделение ссылается на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 13 статьи 26 действовавшего до 01.01.2017 Закона № 212-ФЗ, имеющуюся судебную практику (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, постановление Центрального округа в постановлении от 29.07.2020 № Ф10-2727/20 и определении Верховного суда РФ от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942 по делу № А14-699/2019).

В силу положений статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Закона. ФИО2 был осведомлен о порядке исчисления страховых взносов в соответствии с положениями пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, что подтверждается его платежными поручениями от 30.03.2015 № 22 на 64 434,87 руб. и от 28.03.2016 № 48 на 96 356 руб., которыми были уплачены страховые взносы за 2014 и 2015 годы соответственно, с величины дохода за расчетный период, превышающей 300 000 рублей. Правовое регулирование до момента уплаты ФИО2 страховых взносов за 2016 год правовое регулирование не изменилось.

На основании изложенного государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области пришло к выводу о том, что переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент ее перечисления в бюджет, т.е. 30.03.2017. При указанных обстоятельствах составление акта сверки от 29.05.2020 нельзя считать моментом, когда предприниматель узнал или мог узнать об излишней уплате страховых взносов. ИП ФИО2 пропущен трехлетний срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, по причине ненадлежащего осуществления им бухгалтерского и налогового учета страховых взносов в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

УФНС России по Тульской области, являясь третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, в своем отзыве на заявление сослалось на Закон № 212-ФЗ, статью 78 НК РФ, Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ), Закон № 250-ФЗ.

УФНС России по Тульской области при этом пояснило, что заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно Закону № 243-ФЗ с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов. Частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган.

На основании вышеизложенного налоговые органы являются исполнителями решений ПФР о возврате средств, а не уполномоченными органами по принятию вышеуказанных решений.

В настоящее время переплата в размере 180 406,43 руб. находится на КБК 18210202140060100160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)». Указанная переплата является остатком уплаченной налогоплательщиком 30.03.2017 суммы страховых взносов в размере 312 902 руб., которая согласно платежному поручению №93 от 30.03.2017 являлась оплатой страховых взносов за 2016 год, администратором которых являлся ПФ РФ. В Управление не поступали решения ПФР о возврате переплаты по страховым взносам за периоды до 01.01.2017 года в отношении ФИО2

Такая же позиция поддержана УФНС России по Тульской области после привлечения его в качестве соответчика по делу.

Государственное учреждение - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - региональное отделение) просит отказать в удовлетворении заявления ИП ФИО2 к региональному отделению, обосновывая свои возражения, в частности, тем, что в соответствии с Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее именуется - Фонд) управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации, а ФИО2 излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб. по состоянию на 01.01.2017 и обращался с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по установленной форме в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области.

Статьей 20 Закона № 250-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

ИП ФИО2 с 15.12.2011 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН <***> ОГРН <***>), что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физически лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориями плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательно социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 этой статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, в соответствии с которым с 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

На начало 2016 года размер минимального размера оплаты труда составлял 6 204 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ). Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составлял 26% (пункт 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ).

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в 2016 году ИП ФИО2 должен был уплатить до 31 декабря 2016 года фиксированный размер страхового взноса за 2016 год в сумме 19 356,48 руб. (6 204 руб. х 26% х 12). Фактически ИП ФИО2 производил уплату фиксированного размера страхового взноса за 2016 год ежеквартально по 4 839,12 руб. платежными поручениями № 522821 от 28.03.2016, № 780540 от 24.06.2016, № 535958 от 26.09.2016, № 55605 от 23.12.2016. Всего - 19 356,48 руб.

По данным Пенсионного фонда на основании сведений налогового органа о доходе ИП ФИО2 за 2016 год (16 220 559 руб.) предприниматель должен был уплатить по сроку не позднее 01.04.2017 с учетом дохода, превышающего 300 000 руб., ограничительного условия по максимальной сумме страховых взносов 135 495,36 руб. (154 851,84 - 19 356,48). Фактически ФИО2 произвел уплату страховых взносов платежным поручением от 30.03.2017 № 93 в размере 312 902 руб.

Факт излишней уплаты ИП ФИО2 страховых взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб. подтвержден Межрайонной ИФНС России № 5 по тульской области справкой № 2020-24366 от 26.05.2020 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

ИП ФИО2 04.08.2020 подал в Центр по выплате пенсий и обработки информации ПФР Тульской области заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб.

Решением государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области от 14.08.2020 № 39 отказано ИП ФИО2 в возврате страховых взносов в размере 180 406,43 руб. В адрес ИП ФИО2 направлено уведомление от 17.08.2020 № 111 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 180 406,43 руб.

Из ответа государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области от 23.11.2020 следует, что отказано в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной сумме в связи с тем, что страховые взносы были уплачены более 3-х лет назад, и возврату не подлежат; последний платеж был 30.03.2017.

Обращаясь в суд с заявлением о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб., ИП ФИО2 срок исковой давности для возврата страховых взносов исчисляет с 29.05.2020, т.е. с даты получения от налогового органа справки № 2020-24366 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, считая, что с этой даты он узнал о нарушении своего права.

Данный довод заявителя является несостоятельным по следующим основаниям.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения. Это правило применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 14 статьи 78 НК РФ).

Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 14 статьи 78 Кодекса правила, установленные статьей 78, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в редакции Закона № 243-ФЗ).

В пункте 3 статьи 78 НК РФ указано, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

До 01.01.2017 соответствующие правоотношения регулировались Законом № 212-ФЗ, частью 13 статьи 26 которого предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО6 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» (на которое ссылается заявитель в обоснование порядка исчисления срока) указано, что норма, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 29.07.2020 № Ф10-2727/20 по делу № А14-699/2019 указал, что поскольку плательщиком платежи осуществлены самостоятельно, в связи с чем, соблюдая надлежащий учет платежей, предприниматель имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации от Пенсионного фонда. В определении Верховного суда Российской Федерации от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942 по данному делу изложено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, вследствие чего о наличии спорной переплаты предприниматель должен был знать с момента ее образования.

В силу положений статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Закона. Каких-либо сложностей в исчислении размера страховых взносов применительно к доходу, который был получен заявителем, исходя из осуществляемого вида деятельности, у предпринимателя не имелось. В 2017 году в результате самостоятельных действий налогоплательщика им неверно был определен размер страховых взносов, не применено ограничительное условие по максимальной сумме страховых взносов.

ИП ФИО2 был осведомлен о порядке исчисления страховых взносов в соответствии с положениями пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, что подтверждается его платежными поручениями от 30.03.2015 № 22 на 64 434,87 руб. и от 28.03.2016 № 48 на 96 356 руб., которыми были уплачены страховые взносы за 2014 и 2015 годы соответственно с величины дохода за расчетный период, превышающей 300 000 рублей.

Плательщик страховых взносов был осведомлен о предельном размере страховых взносов, который может быть уплачен в календарном году.

Таким образом, излишняя уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у ИП ФИО2 возникла в момент ее перечисления в бюджет, то есть 30.03.2017.

С заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 180 406,43 руб. ИП ФИО2 обратился в орган Пенсионного фонда 04.08.2020, то есть с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с 30.03.2017.

О пропуске срока заявитель должен был знать, поскольку при самостоятельной оплате, налогоплательщик мог установить переплату без получения дополнительной информации, соблюдая надлежащий учет платежей.

При указанных обстоятельствах составление акта сверки от 29.05.2020 нельзя считать моментом, когда предприниматель узнал или мог узнать об излишней уплате страховых взносов. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в трехлетний срок, материалы дела не содержат.

Таким образом, ИП ФИО2 пропущен трехлетний срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Указанный срок восстановлению не подлежит.

При рассмотрении настоящего дела суд не оценивает правильность произведенного органом Пенсионного фонда расчета страховых взносов на предмет соответствия Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (был ли уменьшен доход предпринимателя, превышающий доход 300 000 руб. на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода), поскольку срок возврата излишне уплаченных страховых взносов исчисляется не с момента опубликования указанного Постановления на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 02.12.2016, и в любом случае срок возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год пропущен.

На основании статьи 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 названого закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Орган Пенсионного фонда (государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области) не принимал решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб., обоснованно отказав ИП ФИО2 в возврате указанной суммы.

В связи с изложенным у налогового органа (УФНС России по Тульской области) не имеется оснований для возврата из бюджета суммы 180 406,43 руб.

В удовлетворении заявленных требований к указанным органам следует отказать.

ИП ФИО2 в качестве ответчика указал также Государственное учреждение - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом заявитель не изложил требования, предъявленные к данному ответчику.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее именуется - Фонд) управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации.

В силу статьи 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) страховщиком по данному виду страхования является Фонд социального страхования Российской Федерации; страховой взнос (обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу) страхователь обязан внести страховщику.

Как указано выше, статьей 20 Закона № 250-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Исходя из этой нормы, Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют каждый в отношении соответствующих страховых взносов, то есть Пенсионный фонд Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), а Фонд социального страхования Российской Федерации - в отношении страховых взносов, которые вносятся в указанный фонд.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406,43 руб. по состоянию на 01.01.2017 и обращался с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по установленной форме в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области.

Спора в отношении излишней уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации не имеется, в связи с чем Государственное учреждение - Тульское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации является ненадлежащим ответчиком по данному делу, и в иске к нему следует отказать.

При таких обстоятельствах требование ИП ФИО2 не подлежит удовлетворению по отношению ко всем ответчикам (к каждому по своему изложенному выше основанию).

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 412 руб. (платежное поручение №30 от 01.03.2021) в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на ИП ФИО2

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на индивидуального предпринимателя ФИО2.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова