Решение от 17 октября 2022 г. по делу № А74-2647/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-2647/2022
17 октября 2022 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 17 октября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.А. Галиновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Абаканский хладокомбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 15 июля 2021 года №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).


В судебном заседании 3 октября 2022 года объявлялся перерыв до 16 час. 00 мин. 10 октября 2022 года.

В судебном заседании принимали участие представители Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия - ФИО2 на основании доверенности от 13.12.2021, диплома (служебное удостоверение) (до перерыва), ФИО3 на основании доверенности от 03.08.2022, диплома (служебное удостоверение) (после перерыва).


Акционерное общество «Абаканский хладокомбинат» (далее – АО «Абаканский хладокомбинат», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, управление) о признании незаконным решения от 15.07.2021 №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Общество в судебное заседание представителя не направило; о времени и месте заседания извещено надлежащим образом, в том числе публично, путём размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, в информационном ресурсе «Картотека арбитражный дел».

03.10.2022 и 10.10.2022 обществом в арбитражный суд представлены ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Руководствуясь статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд рассмотрел дело в отсутствие представителя общества.

В судебном заседании представители налогового органа возражали относительно заявленных требований на основании доводов, изложенных в отзыве на заявление.

Заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

АО «Абаканский хладокомбинат» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.12.1993 Регистрационной палатой администрации города Абакана.

Основным видом деятельности общества согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц является торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90).

Как следует из материалов дела, общество представило в налоговый орган:

11.03.2021 - налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее - УСН), за 2020 год, в которой исчислена подлежащая уплате в бюджет сумма налога в размере 99 961 руб.;

01.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 59 071,38 руб., 66 993,50 руб. и 66 951,36 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 13 693,82 руб., 15 530,31 руб. и 15 520,55 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 4 465,14 руб., 5 600,57 руб. и 6 913,20 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 7 786,68 руб., 8 830,96 руб. и 8 825,41 руб.;

08.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 62 482,20 руб., 43 060,13 руб. и 32 809,21 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 14 484,51 руб., 9 982,12 руб. и 7 605,77 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 4 953,60 руб., 5 703,35 руб. и 2 972,16 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 8 236,29 руб., 5 676,11 руб. и 4 324,85 руб.;

12.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 2019 год, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 37 729,32 руб., 26 499,97 руб. и 22 994,05 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 8 746,34 руб., 6 143,18 руб. и 5 330,44 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 2 972,16 руб., 2 972,16 руб. и 2 016 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 4 973,41 руб., 3 493,18 руб. и 3 031,03 руб.;

06.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 23 598,08 руб., 27 188,48 руб. и 27 526,40 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 5 470,46 руб., 6 302,79 руб. и 6 381,12 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 2 016 руб., 2 995,20 руб. и 3 087,36 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 3 110,66 руб., 3 583,94 руб. и 3 628,48 руб.;

08.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 27 526,40 руб., 27 526,40 руб. и 27 526,40 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 6 381,12 руб., 6 381,12 руб. и 6 381,12 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 3 087,36 руб., 3 087,36 руб. и 3 087,36 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 3 628,48 руб., 3 628,48 руб. и 3 628,48 руб.;

12.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 27 526,40 руб., 39 210,60 руб. и 40 176,97 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 6 381,12 руб., 9 089,73 руб. и 9 313,75 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 3 087,36 руб., 6 273,96 руб. и 6 537,51 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 3 628,48 руб., 5 168,67 руб. и 5 296,05 руб.;

12.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 2020 год, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 37 695,10 руб., 31 299,84 руб. и - 40 719,49 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 8 738,41 руб., 7 255,87 руб. и 9 439,52 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 4 116,48 руб., 4 116,48 руб. и 4 116,84 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 4 968,90 руб., 4 125,89 руб. и 5 367,57 руб.;

20.04.2021 - расчёт по страховым взносам за 1 квартал 2021 года, в котором исчислены подлежащие уплате в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в суммах 37 412,67 руб., 42 897,89 руб. и 37 604,16 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в суммах 8 672,94 руб., 9 944,51 руб. и 8 717,33 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на застрахованных лиц в суммах 4 116,48 руб., 4 116,48 руб. и 4 116, 48 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в суммах 4 931,67 руб., 5 654,72 руб. и 4 956,91 руб.

20.04.2021 - расчёт сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ), за 3 месяца 2021 года, в котором отражены подлежащие перечислению в бюджет суммы налога в размерах 21 745 руб. (срок перечисления - 10.02.2021), 24 984 руб. (срок перечисления - 10.03.2021) и 21 856 руб. (срок перечисления - 12.04.2021).

В связи с неисполнением обществом обязанности по уплате налогов и страховых взносов в сумме 1 511 472,34 руб. (исчисленных в указанных выше расчётах по страховым взносам за 6, 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, за 3, 6, 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 3 месяца 2021 года; в расчёте сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 3 месяца 2021 года; в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2020 год), налоговым органом выставлены требования от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796, от 11.05.2021 №35155, от 14.05.2021 №35586, которыми АО «Абаканский хладокомбинат» предложено уплатить в сроки до 18.05.2021, до 20.05.2021, до 08.06.2021 и до 11.06.2021 соответственно, УСН, НДФЛ и страховые взносы в общей сумме 1 511 472,34 (380 143,88 + 889 601,22 + 241 727,24) руб., а также начисленные на недоимку по указанным налогам и страховым взносам пени в общей сумме 255 773,44 (66 834,20 + 97 514,71 + 88 109,34 + 3 315,19 руб.) руб.

Требования направлены обществу почтовыми отправлениями (№80096659743128, №80086360286861, №80091560967397, №80092460316070) и возвращены отправителю в связи с истечением срока хранения.

В связи с неисполнением данных требований в установленные сроки, налоговым органом вынесены решения от 27.05.2021 №6223, от 17.06.2021 №7130, от 24.06.2021 №7274 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (в пределах сумм, отражённых в требованиях от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796, от 11.05.2021 №35155, от 14.05.2021 №35586).

Указанные решения направлены налоговым органом в адрес общества почтовыми отправлениями (№80096660400263, №80089162901130) и возвращены отправителю в связи с истечением срока хранения.

В связи с отсутствием денежных средств на расчётном счёте заявителя, налоговым органом применены положения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

НК РФ) и принято решение от 15.07.2021 №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Указанное решение АО «Абаканский хладокомбинат» обжаловало в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 15.02.2021 №08-11/0251 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления от 15.07.2021 №3649, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований обществом приведены следующие доводы:

-Решение вынесено без учёта уплаченных обществом налогов и страховых взносов; взыскиваемые суммы не соответствуют реальной недоимке.

-Налоговым органом не приняты меры, установленные статьями 46, 47, 69 и 70 НК РФ (общество не получало ни требований об уплате налога и пеней, ни решений, вынесенных в порядке статьи 46 НК РФ).

-Налоговым органом пропущены сроки для принудительного взыскания задолженности за 1 квартал 2019 года (требования от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796 направлены спустя 2 года после установленного срока).


Дело рассмотрено по правилам главы 24 АПК РФ.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей управления, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Частями 1, 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Пунктом 3 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Решение №08-11/0251 по жалобе АО «Абаканский хладокомбинат» принято Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу 15.02.2021; с заявлением в арбитражный суд налогоплательщик обратился 01.04.2022.

С учётом названных норм арбитражный суд считает, что установленный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд обществом соблюдены.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или

лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений.

Оспариваемое решение вынесено уполномоченным органом в рамках предоставленных полномочий, что не оспаривается заявителем.

Процедура и сроки принятия налоговым органом решения соблюдены.


Проверив оспариваемое решение на предмет его соответствия требованиям налогового законодательства, оценив приведённые лицами, участвующими в деле, доводы и представленные в их обоснование доказательства, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В статье 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1, 3.4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями (статья 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть

передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Правила, предусмотренные статьёй 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 НК РФ.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом

«Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, принятое после истечения указанного

срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, в силу статей 46, 47, 69, 70 НК РФ вынесению решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счёт имущества налогоплательщика предшествует обязательное применение таких мер, как направление в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности (статьи 69, 70 НК РФ), вынесение и направление в адрес налогоплательщика решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах в банке (статья 46 НК РФ), предъявление к расчётным счетам налогоплательщика поручений на списание и перечисление в бюджет задолженности (статья 46 НК РФ).

Из содержания изложенных норм следует, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и её соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Как было указано выше, в силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьёй 47 НК РФ.

Арбитражным судом установлено, что принятию оспариваемого решения предшествовало направление налоговым органом в адрес общества требований о взыскании налогов, страховых взносов и пени от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796, от 11.05.2021 №35155, от 14.05.2021 №35586 (со сроками добровольного исполнения до 18.05.2021, 20.05.2021, 08.06.2021 и 11.06.2021 соответственно).

Требование от 16.04.2021 №33447 направлено 27.04.2021 почтовым отправлением №80096659743128, требование от 20.04.2021 №33796 - 17.05.2021 почтовым отправлением №80086360286861, требования от 11.05.2021 №35155 и от 14.05.2021 №35586 - 24.05.2021 почтовыми отправлениями №80091560967397 и №80092460316070.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требований об уплате налогов, страховых взносов и пени в установленные сроки, налоговым органом в течение двух месяцев приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Указанные решения направлены в адрес общества заказными почтовыми отправлениями:

решение от 27.05.2021 №6223 - 28.05.2021 почтовым отправлением №80096660400263;

решения от 17.06.2021 №7130, от 24.06.2021 №7274 - 14.07.2021 почтовым отправлением №80089162901130.

Решение от 15.07.2021 №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) принято в связи с отсутствием на счёте общества денежных средств. Указанное обстоятельство подтверждено материалами дела и обществом не оспаривается.

Решение от 15.07.2021 №3649 принято в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что внесудебная процедура принудительного взыскания налога, установленная статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ, налоговым органом соблюдена.

Считая процедуру взыскания нарушенной, заявитель указывает, что общество не получало требований и решений, вынесенных в порядке статьи 46 НК РФ.

Оценив приведённый довод, арбитражный суд признаёт его подлежащим отклонению в связи со следующим.

На основании пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путём указания наименования населённого пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лиц, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 54 ГК РФ в едином государственном реестре юридических лиц должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица. Юридическое лицо несёт риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1 ГК РФ), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя.

Сообщения, доставленные по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

Как следует из материалов дела, выставленные обществу требования и вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ решения, направлены ему почтовыми отправлениями, что подтверждается списками почтовых отправлений и отчётами об отслеживании почтовых отправлений.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, общество зарегистрировано по адресу: 655000, <...>. Этот же адрес указан в заявлении общества, поданном в арбитражный суд.

Из представленных списков почтовых отправлений от 26.04.2021, 14.05.2021, 21.05.2021, 28.05.2021 и 13.07.2021 следует, что требования от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796, от 11.05.2021 №35155, от 14.05.2021 №35586 и решения от 27.05.2021 №6223, от 17.06.2021 №7130, от 24.06.2021 №7274 направлены по адресу общества, указанному в едином государственном реестре юридических лиц: 655000, <...>.

С учётом положений пункта 3 статьи 46 НК РФ, пункта 6 статьи 69 НК РФ, указанные требования и решения, направленные по почте 27.04.2021, 17.05.2021, 24.05.2021, 28.05.2021 и 14.07.2021, считаются полученными обществом 14.05.2021, 26.05.2021, 02.06.2021, 08.06.2021 и 23.07.2021, соответственно.

Доказательств, свидетельствующих о наличии со стороны отделения почтовой связи нарушений, допущенных при доставке корреспонденции, а также о неполучении заявителем

указанных требований и решений по не зависящим от получателя причинам обществом не представлено (статьи 9, 65 АПК РФ).

Неполучение обществом направленной в его адрес почтовой корреспонденции свидетельствует о ненадлежащей организации деятельности юридического лица.

Юридическое лицо обязано обеспечивать в соответствии с требованиями закона нахождение своего постоянно действующего исполнительного органа или иного лица по адресу государственной регистрации и получать адресованную ему корреспонденцию.

Неисполнение предусмотренной законом обязанности по получению корреспонденции является риском самого заявителя и все неблагоприятные последствия неисполнения этой обязанности должно нести само общество.

Общество указывает, что управлением пропущен срок для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 1 квартал 2019 года (требования от 16.04.2021 №33447, от 20.04.2021 №33796 направлены спустя 2 года после установленного срока).

Приведённый довод подлежит отклонению, поскольку в рамках оспариваемого решения задолженность по страховым взносам за 1 квартал 2019 года налоговым органом не взыскивалась.

Как указано выше, взыскиваемая в рамках решения от 15.07.2021 №3649 задолженность образовалась за 6, 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, за 3, 6, 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, 1 квартал 2021 года в связи с представлением обществом в налоговый орган 11.03.2021, 01.04.2021, 06.04.2021, 08.04.2021, 12.04.2021, 20.04.2021 соответствующих налоговых деклараций или расчётов. Требования выставлены управлением 16.04.2021, 20.04.2021, 11.05.2021 и 14.05.2021, то есть в установленные статьёй 70 НК РФ сроки. Указанные требования соответствуют положениям статьи 69 НК РФ и форме, утверждённой Приказом ФНС России от 14.08.2020 №ЕД-7-8/583@.

Довод общества о том, что невозможно сопоставить представленные в материалы дела налоговые декларации и расчёты по страховым взносам с требованиями об уплате налога, отклоняются арбитражным судом как противоречащие материалам дела.

Из материалов дела следует, что требование от 16.04.2021 №33447 выставлено в связи с неуплатой УСН за 2020 год и страховых взносов за 6 месяцев 2019 года, а также пени, начисленных за несвоевременную уплату УСН и страховых взносов за данные периоды; требование от 20.04.2021 №33796 – выставлено в связи с неуплатой страховых взносов за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, за 3, 6, 9 месяцев 2020 года и за 2020 год, а также пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов за данные периоды; требование от 14.05.2021 №35586 - выставлено в связи с неуплатой НДФЛ и страховых взносов за 1 квартал 2021 года, а также пени, начисленных за несвоевременную уплату НДФЛ и страховых взносов за данный период; требование от 11.05.2021 №35155 – обязывает заявителя уплатить пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ за 2018 год, 3,6, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3, 6, 9 месяцев 2020 года и за 2020 год, УСН за 2018-2019 годы и страховых взносов за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 3 месяца 2019 года.

В материалы дела помимо налоговых деклараций по УСН за 2020 год, расчётов по НДФЛ за 1 квартал 2021 года и по страховым взносам за 6, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3, 6, 9 месяцев 2020 года, 2020 год, 3 месяца 2021 года, представлены налоговые декларации по УСН за 2018-2019 годы, расчёты по НДФЛ за 2018 год, 3, 6, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3, 6, 9 месяцев 2020 года, 2020 год, и расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 3 месяца 2019 года.

Кроме того, в материалы дела представлены:

- требования, выставленные в связи с неуплатой УСН за 2018-2019 годы, НДФЛ за 2018 год, 3-9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3-9 месяцев 2020 года, 2020 год, страховых взносов за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 3 месяца 2019 года: от 12.03.2021 №30165 (НДФЛ за 2020 год), от 20.11.2020 №123 (НДФЛ за 9 месяцев 2020 года), от 13.11.2020 №75611 (НДФЛ за 3 месяца 2020 года), от 21.08.2020 №67837 (НДФЛ за 6 месяцев 2020 года), от 17.07.2020 №65198 (НДФЛ за 2019 год, УСН за 2019 год), от 26.11.2019 №70319 (НДФЛ за 9 месяцев

2019 года), от 09.08.2019 №626552 (НДФЛ за 6 месяцев 2019 года), от 26.06.2019 №626486 (НДФЛ «уточненный» за 1 квартал 2019 года), от 18.04.2019 №626019 (НДФЛ за 1 квартал 2019 года, страховые взносы за 1 квартал 2019 года), от 05.02.2019 №624954 (НДФЛ за 2018 год), от 06.04.2019 №625918 (УСН за 2018 год), от 22.03.2019 №625824 (УСН за 2018 год, авансовые платежи), от 28.01.2019 №624717 (страховые взносы за 2018 год), от 23.10.2018 №619181 (страховые взносы за 9 месяцев 2018 года (за 3 месяц)), от 15.10.2018 №618820 (страховые взносы за 9 месяцев 2018 года (за 1 и 2 месяцы)), от 09.07.2019 №626493 (страховые взносы за 1 квартал 2019 года «уточненный»);

-решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.04.2021 №4300, от 25.12.2020 №3509, от 21.12.2020 №3491, от 09.10.2020 №6762, от 04.09.2020 №5752, от 27.12.2019 №15764, от 24.09.2019 №11417, от 08.08.2019 №266680, от 30.05.2019 №266254, от 12.03.2019 №265725, от 17.05.2019 №266450, от 26.04.2019 №266176, от 12.03.2019 №265724, от 19.11.2018 №261580, от 28.11.2018 №262094, от 19.11.2018 №261580, от 20.08.2019 №266691;

-постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 23.04.2021 №2561, от 22.01.2021 №319, от 03.11.2020 №3099, от 08.10.2020 №2944, от 31.01.2020 №332, от 22.10.2019 №4424, от 22.10.2019 №4386, от 26.06.2019 №19010013468, от 05.12.2018 №19010011249, от 19.11.2018 №19010009108.

Сводная таблица, в которой отражены представленные обществом налоговые декларации (расчёты), реквизиты требований и решений, подтверждающие основания возникновения задолженности, а также меры, предпринятые налоговым органом для взыскания данной задолженности, представлена с ходатайством от 25.07.2022 №4 («расшифровка к требованию от 11.05.2021 №35155»).

Поскольку общество своевременно не исполнило обязанность по уплате УСН, НДФЛ и страховых взносов за указанные выше периоды, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, арбитражный суд приходит к выводу об обоснованности начисления налоговым органом пеней.

Из анализа представленных документов следует, что налоговый орган представил достаточные доказательства в подтверждение наличия оснований для начисления пени за несвоевременную уплату УСН за 2018-2019 годы, НДФЛ за 2018 год, 3, 6, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3, 6, 9 месяцев 2020 года, 2020 год, страховых взносов за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 3 месяца 2019 года, а также в подтверждение принятия мер к принудительному взысканию данной задолженности с соблюдением положений статей 69, 70, 46, 47 НК РФ.

Довод заявителя о том, что взыскиваемые суммы не соответствуют реальной недоимке, подлежит отклонению, поскольку не находит подтверждения в материалах дела.

Доказательства, свидетельствующие об оплате спорной задолженности, арбитражному суду не представлены.

Иные доводы общества отклоняются арбитражным судом, поскольку не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения управления.

С учётом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, вынесено налоговым органом с соблюдением срока, установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ, соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает прав и законных интересов общества, не возлагает на него незаконно какие-либо обязанности.

Расчёты пеней проверены арбитражным судом, признаны арифметически верными и соответствующими положениям НК РФ.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение государственного органа соответствует закону и не нарушает права и

законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учётом изложенного, арбитражный суд отказывает обществу в удовлетворении заявленного требования.

Определением от 07.04.2022 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 15.07.2021 №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам

рассмотрения дела №А74-2647/2022.

До принятия арбитражным судом настоящего решения ходатайство об отмене указанных обеспечительных мер не поступило, в связи с чем их действие в соответствии с положениями части 5 статьи 96 АПК РФ сохраняется до вступления настоящего решения в законную силу, после чего отменяется.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина по делу составляет 3 000 руб., уплачена заявителем в указанной сумме при обращении в арбитражный суд (платёжное поручение от 31.03.2022 №30).

По результатам рассмотрения спора в соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.


Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Отказать акционерному обществу «Абаканский хладокомбинат» в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 15 июля 2021 года №3649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), в связи с его соответствием положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 15 июля 2021 года №3649, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 07 апреля 2022 года, после вступления настоящего решения в законную силу.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.


СудьяО.А. Галинова