Решение от 18 мая 2020 г. по делу № А07-37710/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-37710/2019
г. Уфа
18 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.03.2020

Полный текст решения изготовлен 18.05.2020

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450055, <...>)

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2015 по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367,

о признании незаконными и недействительными налоговое уведомление № 65966281 от 09.09.2018 в части начисления налога на имущество за 2015 год по этим нежилым помещениям и обязать аннулировать соответствующие начисления,

при участии в судебном заседании:

представитель заявителя: ФИО3 , доверенность №2 от 23.01.2019, паспорт, диплом,

от уполномоченного органа: ФИО4, доверенность от 14.01.2020, паспорт, диплом от 15.07.2016,

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2015 год по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367 и о признании незаконным и недействительным налогового уведомления № 65966281 от 09.09.2018 в части начисления налога на имущество за 2015 год по этому нежилому помещению и обязать аннулировать соответствующие начисления.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) по требованиям предпринимателя возражает.

Рассмотрев представленные документы, выслушав доводы представителей сторон, суд установил:

ФИО2 26.12.2005 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан, применяет упрощённую систему налогообложения.

ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенное в нежилом здании по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, р-н Октябрьский, ул. Лесотехникума, д. 49, корп. 1, № на п/пл: 2, 3, 4, 6-13, 13а, 14- 17, 20-72. Дата и номер государственной регистрации права: № 02-01/02- 148/2004-337 от 05.11.2004.

Инспекция в адрес налогоплательщика направила налоговое уведомление № 65966281 от 09.09.2018 с указанием сумм налога на имущество физических лиц, перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № 83269459 с указанием сумм налога на имущество физических лиц в том числе, по нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367 к уплате 653 540,00 руб. за 2015 год.

Частично не согласившись с уведомлением № 65966281 от 09.09.2018 ФИО2 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан было подано заявление (возражение) от 27.09.2019 исх. № 24 с просьбой исключить из налогового уведомления налог на имущество за 2015 год по объекту – нежилому помещению, расположенному по адресу: <...> с кадастровым номером № 02:55:020707:367.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 24.10.2019 № 281/17 жалоба ИП ФИО2 на налоговое уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан № 65966281 от 09.09.2018 по исчислению налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 653 540,00 руб. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2015 по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367, посчитав незаконным и недействительным налоговое уведомление № 65966281 от 09.09.2018 в части перерасчета налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № 65966281 за 2015 год по нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367 и обязать аннулировать соответствующие доначисления.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя, исходя из следующего:

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим кодексом.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Республике Башкортостан на имя ФИО2 зарегистрирован в единоличной собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенный по адресу: <...>. При этом предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, используя указанный объект в предпринимательской деятельности.

В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. с 01.01.2015) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

То есть до 01.01.2015 в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривало их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Таким образом, с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают налог на имущество физических лиц с определенных видов имущества, исходя из их кадастровой стоимости.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 378.2. НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п. 3 ст. 402 НК РФ).

Из анализа положений п. 1 и 7 ст. 378.2 НК РФ, п. 1 и 3 ст. 402 НК РФ, подп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ, 346.11 НК РФ в их взаимной связи не следует, что обязательным условием для уплаты налога на имущество физических лиц, в том числе индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отношении административно-деловых центров и торговых центров является принятие специального нормативного правового акта об установлении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения и ставок налога. Необходимым условием для уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов является включение их в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2016 № 51-АПГ16-5.

В силу п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Во исполнение статьи 378.2 НК РФ принято постановление Правительства Республики Башкортостан от 18.04.2014 № 180 "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан РБ от 30.04.2014 № 557 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год".

Перечень объектов размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (http://www/mziorb.ru/).

Решением Совета городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 26.11.2014 № 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти Республики Башкортостан в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (далее по тексту - Перечень), в числе прочих категорий, налоговая ставка в 2015 году установлена в размере 1,5%, в 2016 году - в размере 2% от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Таким образом, с учетом положений ст.378.2 НК РФ, если здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, то и помещения, находящиеся в здании, также подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости по установленной ставке.

Соответствующие разъяснения изложены также в письме Минфина РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780: если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 02:55:020707:367 (доля в праве 1).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367 расположен в здании по адресу: <...>, имеющем кадастровый номер 02:55:020707:70 и включенном в Перечень объектов недвижимого имущества на 2015 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В порядке п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра в налоговый орган представлены сведения о кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 02:55:020707:70 ( нежилое помещение , этажей 4 , год постройки 1989, площадь 22649,3 кв.м., кадастровая стоимость 968163580,41 руб.), в составе которого находится помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367 , что подтверждается представленной выпиской из ЕГРН .

Поскольку обозначенное здание включено в Перечень объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость, следовательно, в отношении всех помещений без исключения, расположенных в этом здании также применяется кадастровая стоимость.

Понятие "кадастровая стоимость" определено в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации": под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135- ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" данные о кадастровой стоимости недвижимости, предоставленные Росреестром в виде кадастровой справки, должны соответствовать результатам кадастровой оценки, утвержденным исполнительным органом субъекта РФ.

Согласно п. п.1, 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в порядке ст. 85 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости , представленном филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Республике Башкортостан , объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020707:367 принадлежит ФИО2 на праве собственности с 01.11.2004, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2015 составляет 43 569 332,65 руб.

В 2015 году налог на имущество физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером 02:55:020707:367 исчисляется по ставке 1,5 %, что составляет 653 540 руб.

Исходя из приведенных норм права, обстоятельств дела, согласно которым предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц, его помещение находится в здании, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, и является его составной частью, правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований, суд не усматривает.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 , 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО2 - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова