Решение от 18 апреля 2023 г. по делу № А40-21738/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-21738/23-183-245
г. Москва
18 апреля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17.04.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 18.04.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» к ИФНС России № 27 по городу Москве, о признании недействительным решения от 31.08.2022 №13/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – Кравчук А.С., паспорт, дов. от 06.02.2023 №1

от заинтересованного лица – Раздорских А.В., уд., дов. от 17.01.2023 № 26, Ванникова Е.В., уд., дов. от 09.01.2023 №7, Евсеева Н.Н., уд. дов. от 09.01.2023 №4,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2023 заявление ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) к ИФНС России № 27 по городу Москве (далее- инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 31.08.2022 №13/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято к производству.

В настоящем судебном заседании указанное заявление рассматривается по существу.

Представитель заявителя представил письменные пояснения для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Заявитель указывает, что инспекцией не опровергнута действительная реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» по привлечению спорного контрагента в качестве исполнителя ООО «ДОЛЬЧЕ», полной безналичной оплаты со стороны ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС». По мнению заявителя деятельность ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС», в частности за проверяемый период, по привлечению двух спорных контрагентов, безналичные финансовые расчеты между контрагентами и ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС», фактическое выполнение работ в рамках договоров подряда и принятие их заказчиком, соответствующие расчеты с заказчиком, указывает на то, что деятельность ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» соответствует целям и задачам предпринимательской деятельности согласно закону. До начала финансово – экономических взаимоотношений с контрагентами (ООО «ДОЛЬЧЕ») ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» в полной мере исполнены требования о проверке и получении всех необходимых и достаточных документов о постановке контрагентов на учет и их регистрации в ЕГРЮЛ, копий учредительных документов контрагента. Исходя из материалов налоговой проверки в действиях ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» отсутствуют признаки, предусмотренные п. 1. ст. 54.1 НК РФ.

Не согласившись с решением от 31.08.2022 № 13/4 общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, которая решением УФНС России по г. Москве от 14.12.2022 оставлена без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд города Москвы.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиции представителей сторон, приходит в к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В силу п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Между тем, как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

В свою очередь, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

В ходе выездной налоговой проверки установлен контрагент, обладающий высокой степенью налогового риска - ООО «ДОЛЬЧЕ».

Между ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» (Заказчик) и ООО «ДОЛЬЧЕ» (Исполнитель) заключены договоры:

-от 07.05.2019 № 5 на выполнение благоустройства территории общественных пространств в поселении Вороновское в 2019 году, Городской пруд и прилегающая территория в пос. ЛМС, мкр. Центральный;

- от 07.06.2019 № 9 на выполнение следующих работ: Комплексное благоустройство корп. 1, 2, 3, 4 на объекте, строящегося по адресу: г. Москва, НАО, поселение Московский, д. Картмазово, уч. 16/1.

Согласно с регистрами налогового учета по НДС и расширенными выписками банка по счетам установлено, что ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» является основным заказчиком ООО «ДОЛЬЧЕ».

С 01.04.2019 по 31.12.2019 в счет оплаты выполненных работ им перечислено в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ» 7 191 735 руб., что составляет 70% выручки от реализации. Таким образом, в ходе проверки установлена финансовая подконтрольность организаций.

По заключенным договорам ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» к бухгалтерскому учету принято 143 834 256 руб., в т.ч. НДС 23 972 450 руб., однако, оплачено всего 7 191 735 руб.

При этом, судебные производства в арбитражном суде по возмещению ущерба ООО «ДОЛЬЧЕ» не возбуждались, поскольку, его генеральный директор Озманян А.Т. (протокол б/н от 30.09.2021) сообщил, что договоры заключены им по знакомству (с генеральным директором ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» Орджацяном Т.В.)

При анализе банковских выписок ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» установлено; что все поступающие бюджетные денежные средства от заказчиков (администраций поселений города Москвы в Троицком и Новомосковском административных округах), работы по которым перевыставлены в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ», перечисляются на оплату труда 68 иностранным работникам и 31 гражданину РФ, на приобретение строительной техники, за песок, за щебень, запчасти к строительной технике, топливо, асфальт и прочее.

Таким образом, ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» ведет активную финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ДОЛЬЧЕ» установлено, что общество зарегистрировано 23.10.2009.

С 30.12.2019 юридический адрес: 125412, г. Москва, ул. Клязьминская, д. 8, корп. 2, пом. 1, ком. 6.

По результатам проверки ФНС от 20.08.2020 сведения об адресе регистрации недостоверны, налогоплательщик фактически по нему не располагается.

Общество 24.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Собственник недвижимого имущества Глухарев И. В. (дата регистрации владения - 09.02.2018) пояснил, что договор аренды нежилого помещения общей площадью 12 кв. м. по адресу 125412, Россия, Москва г, Клязьминская ул., 8, 2, пом. 1 ком. 6 с ООО «ДОЛЬЧЕ» им не заключался, гарантийное письмо от 28.11.2019 им не оформлялось и не выдавалось, данная компания по вышеуказанному адресу никогда не находилась.

В силу чего не состоятелен довод заявителя о том, что на дату финансово-хозяйственной деятельности организация находилась по адресу места регистрации.

Учредитель Крылова А.В. является «массовым», числится учредителем и руководителем еще в 45 юридических лицах, исключенных из ЕГРЮЛ по отрицательным основаниям - за представление недостоверных сведений или как недействующее юридическое лицо.

С 01.03.2018 - 100% доли в уставном капитале организации стало принадлежать Мурадяну С. У. (брату генерального директора ООО «ДОЛЬЧЕ» Озманяну А. Т.)

С 21.12.2018 - 58,3% доли стали принадлежать самому Озманяну А. Т., оставшаяся часть доли (41,7%) является долей общества.

При этом, вышеописанные договора заключены в мае-июне 2019.

Таким образом, с марта 2018 при генеральном директоре ООО «ДОЛЬЧЕ» Озманяне А.Т., общество стало являться финансово подконтрольным ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС».

В 2018 году налоговая нагрузка ООО «ДОЛЬЧЕ» составила 0,92% (при среднеотраслевом уровне в 10,4%), доля налоговых вычетов составила 96%.

В 2019 году налоговая нагрузка составила 2,21% (при среднеотраслевом уровне в 11,9%), доля налоговых вычетов 92%.

Основные средства, оборудование и иное имущество для выполнения работ отсутствует.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 13 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «ДОЛЬЧЕ».

Получено уведомление № 2074 от 12.05.2021 о невозможности их истребования, поскольку, Общество отказалось от его получения.

Таким образом, финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «ДОЛЬЧЕ» и ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» не подтверждены встречной проверкой.

Согласно анализу расширенных выписок банка по счетам ООО «ДОЛЬЧЕ» установлено, что затраты на выполнение заявленных по договорам работ не производились, так как со стороны ООО «ДОЛЬЧЕ» отсутствует оплата за демонтажные и монтажные работы, за приобретение асфальта и бетона, за щебень и прочие нерудные материалы, за работу строительной техники и прочие затраты, необходимые для выполнения работ.

При этом, согласно договорам, работы выполнялись из давальческого сырья ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» однако, акты приемки товарно-материальных ценностей в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ» в ходе проверки не представлены.

Полученные от ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» денежные средства, в течение 1-2 банковских дней перечислены в адрес недобросовестных контрагентов - ООО «СтройГазЦентр», ООО «УК Благжилстрой», ООО «МЕРКУРИЙ», ООО «ТрейдСервис».

Вышеперечисленные юридические лица не могли и фактически не выполняли в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ» строительно-монтажные и иные строительные работы по договорам, заключенным с ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС», в виду отсутствия численности. Как подтверждается материалами дела, указанные организации являются «техническими» и предназначены для единственной цели - транзита денежных средств через их расчетные счета.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ данных книг покупок и продаж ООО «ДОЛЬЧЕ» за 3 кв. 2019, в ходе которого установлено:

-доля реализации ООО «ДОЛЬЧЕ» в адрес ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» составила 71,15%, что свидетельствует о финансовой подконтрольности;

-первичная декларация ООО «СтройГазЦентр» представлена с книгой продаж без счетов фактур, выставленных в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ»;

-первичную декларацию ООО «ДОЛЬЧЕ» подало с нарушением срока, после включения ООО «СтройГазЦентр» счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ»;

-в книге покупок ООО «ДОЛЬЧЕ» 82,58% налоговых вычетов составляют взаимоотношения с ООО «СтройГазЦентр».

В 3 кв. 2019 ООО «ДОЛЬЧЕ» получало денежные средства от ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС».

Однако, в назначении платежей указываются договоры, которые не являются предметом сделок 3 кв. 2019 (это оплата за ранее выполненные работы). При этом ООО «ДОЛЬЧЕ» переводило поступающие денежные средства на ООО «ВЕТЕР», которые впоследствии обналичены в банкоматах или перечислены в адрес физических лиц с назначением платежей «возврат денежных средств» или «оплата по договору».

В цепочке формирования налоговых вычетов ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» приходится на расхождение вида «Разрыв НДС», сложившихся от ООО «СтройГазЦентр» в размере 29 841 707 руб., из них 2 950 971 руб. от ООО «ДОЛЬЧЕ».

Указанное расхождение сложилось по следующим организациям: ООО «РИВЬЕРА», ООО «ЮНИСТРОЙ», ООО «АЛГА».

Материалами дела подтверждается, что ООО «АЛГА», ООО «РИВЬЕРА», ООО «ЮНИСТРОЙ», ООО «СтройГазЦентр» и ООО «ДОЛЬЧЕ» не являлись самостоятельными юридическими лицами, а осуществляли деятельность, подконтрольную ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС».

Инспекция пришла к обоснованному выводу, что работы выполнены силами самого ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС», а взаимоотношения с ООО «ДОЛЬЧЕ» в 3 кв. 2019 имело единственную цель - уменьшение налоговой обязанности ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС».

ООО «ДОЛЬЧЕ» не имело квалифицированного персонала, а также необходимой техники и оборудования для выполнения работ по заключенным договорам.

Генеральный директор ООО «ДОЛЬЧЕ» Озманян А.Т. сообщил о том, что сделки с ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС», а также с ООО «СтройГазЦентр» заключены «по знакомству».

Первичные бухгалтерские документы, представленные в рамках встречной проверки ООО «СтройГазЦентр» (счета-фактуры, акты по формам КС-2 и КС-3), подписаны только со стороны ООО «СтройГазЦентр», в них нет подписи генерального директора ООО «ДОЛЬЧЕ» Озманяна А.Т..

ООО «СтройГазЦентр» не представлены документы, подтверждающие перемещение техники, рабочего персонала из Республики Башкортостан, а также сведения о реальных обстоятельствах проведения работ, которые были запрошены в поручении об истребовании документов.

Ни ООО «ДОЛЬЧЕ», ни ООО «СтройГазЦентр» не вели судебно-претензионную деятельность для взыскания оплаты по числящейся кредиторской задолженности,

Отсутствует финансовая активность ООО «ДОЛЬЧЕ» (отсутствие интернет-сайта, упоминание в сети Интернет в качестве исполнителя-юридического лица; участие в процедурах государственных закупок (конкурсах).

Генеральный директор ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» Орджацян Т.В., сообщил, что штат общества вполне мог выполнить спорные работы собственными силами, поскольку численность составляла до 100 чел.

Денежные средства, полученные от государственных заказчиков работ, ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» в уплату указанных работ не направлялись. Они были полностью использованы на заработную плату, на приобретение техники в лизинг, на приобретение строительных материалов, а также через взаимозависимые компании и ИП часть средств была обналичена. При этом, только 7 млн руб. перечислены в адрес ООО «ДОЛЬЧЕ» с назначением платежа «оплата по договору № 5 от 07.05.2019». Из них 3 млн. руб. ООО «ДОЛЬЧЕ» перечислило в бюджет в виде НДС, оставшаяся часть – обналичена.

В ходе проверки установлено совпадение IP-адресов, с которых производилась отправление отчетности в налоговые органы (у ООО «СтройГазЦентр» с ООО «РИВЬЕРА»; у ООО «РИВЬЕРА» - с ООО «ЮНИСТРОЙ»);

ООО «ДОЛЬЧЕ» несвоевременно подана первичная налоговая декларация по НДС. В ходе анализа отчетности ООО «ДОЛЬЧЕ» и ООО «СтройГазЦентр» установлено, что в книгу продаж к первичной декларации по НДС за 3 кв. 2019 ООО «СтройГазЦентр» не были включены счета-фактуры ООО «Дольче». Впоследствии, указанные счета-фактуры нашли свое отражение в книге продаж и ООО «Дольче» после этого подана корректирующая № 1 декларация.

ООО «СтройГазЦентр» и ООО «ДОЛЬЧЕ» при подаче уточненных деклараций меняли счета-фактуры в книгах продаж и покупок, однако суммы этих счетов-фактур не менялись

В книге покупок ООО «ДОЛЬЧЕ» сумма налоговых вычетов с ООО «СтройГазЦентр» составляет 82,58%. В книге продаж ООО «ДОЛЬЧЕ» сумма реализации в адрес ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» составляет 71,15%,

Заработная плата в ООО «ДОЛЬЧЕ» ниже минимального размера,

В цепочке подрядчиков ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» - ООО «ДОЛЬЧЕ» - ООО «СтройГазЦентр» сформировался налоговый «разрыв» в сумме 29 842 тыс. руб.

Арендодатель офисного помещения ООО «ДОЛЬЧЕ» по адресу регистрации отрицает факты заключения договора аренды и выдачи гарантийного письма;

Установлена идентичность предметов сделок и условий договоров между ООО «ДорСтройРесурс» и ООО «ДОЛЬЧЕ», а также между ООО «ДОЛЬЧЕ»и ООО «СтройГазЦентр»,

Таким образом, ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» работы выполнены собственными силами, но использовался формальный («бумажный») документооборот с подконтрольными ООО «ДОЛЬЧЕ» и его контрагентами, в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС в 3 кв. 2019 в сумме 23 972 450 руб.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Учитывая изложенное, решение от 31.08.2022 №13/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно.

Суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает необоснованными требования заявлению ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» к ИФНС России № 27 по городу Москве, о признании недействительным решения от 31.08.2022 №13/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «ДОРСТРОЙРЕСУРС» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья Г.Э. Смирнова