Решение от 18 октября 2018 г. по делу № А53-16889/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-16889/2018
18 октября 2018 года
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2018 года. Решение в полном объеме изготовлено 18 октября 2018 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения социального обслуживания населения Ростовской области «Социально- реабилитационный центр для несовершеннолетних г. Ростова-на-Дону» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании невозможной ко взысканию задолженности по пени, обязании произвести списание,

при участии представителей: от заявителя: ФИО2, доверенность от 13.02.2018, от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 17.07.2018,

установил:

государственное бюджетное учреждение социального обслуживания населения Ростовской области «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних г. Ростова-на-Дону» (далее – ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) о признании задолженности ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону» по пени в сумме 138 586 рублей 88 копеек безнадежной к взысканию, обязании произвести списание задолженности.

В судебном заседании представитель заявителя просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению на основании следующего.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка правильности уплаты ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону» налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки принято решение № 04-06/82 от 29.09.2015 о привлечении ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 2014266 руб., начислен штраф в размере 10000 руб., пени в размере 457591,55 руб.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-15/905 от 11.04.2016 решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 04-06/82 от 29.09.2015 отменено в части начисления сумм штрафных санкций в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 10000 рублей. В остальной части решение оставлено без изменений.

Налоговой инспекцией в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) было выставлено требование № 72445 от 10.11.2015 об оплате налога, в которое включены вышеуказанные суммы налога пени и штрафа. Задолженность учреждением не была погашена.

В порядке ст. 46 НК РФ налоговой инспекцией было принято решение о взыскании № 6434 от 15.12.2015.

В Управлении Федерального казначейства по Ростовской области, где открыт лицевой счет ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону», поступило решение налоговой инспекции № 6434 от 15.12.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в размере 2 499 857,55 рублей. Учреждением в адрес налогового органа направлено письмо от 19.01.2016 об отзыве решения и о предоставлении отсрочки погашения задолженности.

В соответствии с письмами ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на- Дону от 20.02.2016 № 03-27/02176@ и от 26.02.2016 № 03-27/02371@ действие решения о взыскании от 15.12.2015 № 6434 приостановлено.

Одновременно учреждением подано обращение в Министерство труда и социального развития Ростовской области о выделении дополнительных средств для погашения задолженности.

В соответствии с решением Законодательного собрания Ростовской области, на основании приказа Минтруда Ростовской области от 02.03.2016 № 62 ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону» были выделены необходимые средства для оплаты недоимки и пени.

29.04.2016 задолженность, указанная в решении налоговой инспекции № 6434 от 15.12.2015 (с учетом уточнений от 28.04.2016), учреждением полностью погашена, что подтверждается сведениям из КРСБ (т.2 л.д. 36).

23.05.2018 налоговой инспекцией учреждению была выдана справка № 72463 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.05.2018, в которой отражена задолженность по пеням в сумме 138 586 рублей 88 копеек (т.1 л.д. 15).

Согласно сведениям налоговой инспекции задолженность по пени в размере 138 586 рублей 88 копеек образовалась в результате несвоевременной уплаты учреждением НДФЛ в сумме 2 014 266 рублей за период с 29.09.2015 по 28.04.2016 включительно, то есть за несвоевременное исполнение решения налоговой инспекции № 6434 от 15.12.2015.

09.07.2018 ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону учреждению было выставлено требование № 408 об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в которое включена вышеуказанная задолженность по пени в размере 138 586 рублей 88 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в ряде случаев, в том

числе при принятии судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате - прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Исходя из изложенного, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Анализ положений статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. При этом исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Проверив довод налогоплательщика об утрате налоговым органом возможности взыскания пени, суд пришел к следующим выводам.

Так, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, только если взыскиваемая сумма превышает 5 млн. руб.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика- организации либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей 5 млн. руб., производится в порядке, установленном бюджетным

законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика-организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Согласно разъяснениям Казначейства России, данным в Письме от 04.12.2014 N 42-7.4- 05/9.3-735, если сумма налога не превышает 5 млн. руб., то взыскание будет производиться в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика-организации.

В силу пункта 8 статьи 45 Кодекса правила этой статьи применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение» взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Кодекса.

Федеральная налоговая служба в порядке статьи 34.2 Кодекса направила в налоговые органы письмо Минфина России от 27.09.2007 N 03-02-07/2162/2, в котором указала, что, поскольку в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, в силу пункта 2 статьи 45 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов может производиться только в судебном порядке, руководители (заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения о взыскании этих платежей с таких организаций в порядке, установленном статьями 46 и 47 Кодекса. В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31 Кодекса Российской Федерации).

При этом, поскольку подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ не установлено специального срока для обращения налоговых органов в суд с заявлением о взыскании с бюджетных учреждений задолженности по налоговым платежам, следует применять общие правила о сроке такого обращения, установленные статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктами 3 и 9 статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пеней в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. При этом пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Из обстоятельств дела следует, что налоговая инспекция не выставила и не направила налогоплательщику требование в срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, на взыскание пени, начисленной за несвоевременную оплату недоимки за период с 29.09.2015 по 28.04.2016 включительно.

Решения в порядке пункта 3.1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании недоимки, пени и штрафа за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного учреждения, инспекцией не принимались.

Налоговый орган не обращался в арбитражный суд с заявлением о взыскании пени в судебном порядке.

Так как материалами дела подтверждается пропуск налоговой инспекцией срока выставления требования и взыскания денежных средств в порядке, установленного статьей 46 НК РФ, суд пришел к выводу об утрате налоговым органом права на взыскание спорной суммы пеней.

Довод налоговой инспекции о том, что ею своевременно приняты меры, направленные на взыскание спорной суммы пени, путем выставления требования от 09.07.2018, отклоняется судом, как противоречащий имеющимся в деле доказательствам.

Из материалов дела следует и в ходе судебного разбирательства судом установлено, что требования статей 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой инспекцией не выполнены. Налоговой инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих, что приняты меры для взыскания в установленные законом сроки соответствующих пеней по внесудебному порядку взыскания, так и в судебном порядке.

На основании всего вышеизложенного, суд считает, что требования ГБУСОН РО «СРЦ г. Ростова-на-Дону» о признании задолженности по пени в сумме 138 586 рублей 88 копеек безнадежной к взысканию и обязании произвести списание подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать задолженность государственного бюджетного учреждения социального обслуживания населения Ростовской области «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних г. Ростова-на-Дону» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по пени в сумме 138 586 рублей 88 копеек, возможность принудительного взыскания которой утрачена Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (ОГРН <***>, ИНН <***>), безнадежной к взысканию.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова- на-Дону списать задолженность государственного бюджетного учреждения социального обслуживания населения Ростовской области «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних г. Ростова-на-Дону» по пени в сумме 138 586 рублей 88 копеек, как безнадежную к взысканию.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья А.А. Твердой