Решение от 3 июля 2025 г. по делу № А40-81956/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-81956/25-72-663
г. Москва
04 июля 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2025года

Полный текст решения изготовлен 04 июля 2025 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Немовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Зиянгировым Р.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению - ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ФИРМА "САЛЮТА" (123001, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ТВЕРСКОЙ, ПЕР МАМОНОВСКИЙ, Д. 4, СТР. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.06.2013, ИНН: <***>, КПП: 771001001)

к заинтересованному лицу – МОСКОВСКАЯ ТАМОЖНЯ (124498, Г.МОСКВА, Г. ЗЕЛЕНОГРАД, ПР-КТ ГЕОРГИЕВСКИЙ, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: <***>, КПП: 773501001)

- о признании незаконным требование Московской таможни от 07 марта 2025 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/201024/5146422

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 12.12.2024г., диплом

от заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 17.12.2024г., диплом

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Салюта» (далее также - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Московской таможни о признать незаконным требование Московской таможни от 07 марта 2025 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/050325/5095088.

Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам заявления.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 05 марта 2025 года ООО «Фирма «Салюта» (далее также - Общество) обратилось на Таможенный пост Московский (Центр электронного декларирования) Московской таможни с таможенной декларацией на товар «МЕДИЦИНСКОЕ ИЗДЕЛИЕ — СРЕДСТВО ДЛЯ УХОДА ЗА КОЖЕЙ- ИМПЛАНТАТ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ НЬЮВИА ОРГАНИК (NEAUVIA ORGANIC), МЕД. НАЗНАЧ. — ПОЛИМЕРНЫЙ ГИДРОГЕЛЬ ИЗГ. ИЗ ВЫСОКООЧИЩ. ГИАЛУРОНАТА НАТРИЯ… ДЛЯ ПОДКОЖНЫХ ИНЪЕКЦИЙ». Таможенная декларация зарегистрирована под номером 10013160/050325/5095088 (далее так же - ДТ), в графе 47 которой указана ставка НДС — 10%.

В графе 33 указан код ТН ВЭД ЕАЭС - 3304990000.

В графе 44 поименованы следующие товаросопроводительные документы (ТСД):

- Регистрационное удостоверение на медицинское изделие РЗН 2016/3856 от 29.12.2023 (07012/2 и 09023/2);

- Сертификат происхождения № 2419235 (в графе 6 сертификата в наименовании товара указано «средства по уходу за кожей» - skin care products) (06014/0 и 9023/0);

- Инвойс № F24589 от 02.12.2024 (в наименовании каждой товарной позиции указано «средства по уходу за кожей» - skin care products) (04021\0);

- иные документы, подтверждающие наименование ввозимого товара, как средства по уходу за кожей и медицинского изделия.

07 марта 2025 года в ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров и сведений, заявленных в декларации на товары с регистрационным № 10013160/050325/5095088, таможенным органом принято решение об отказе в предоставлении льгот по уплате таможенных платежей с указанием, что для рассматриваемого товара применяется НДС 20 %. При этом суд исходил из того, что ОО Код ТН ВЭД ЕАЭС "3304" поименован в разделе II "Медицинские изделия" Перечня как Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 0 00 0*. Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1.1 и наименованиями товаров. В представленных ТСД указанное наименование отсутствует. В связи с чем, заявителю предложено внести изменения в графы 36, 47, В

Общество внесло изменения, которые лишили право на применение налоговой льготы, однако, не согласившись с требованием Московской таможни от 07 марта 2025 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/050325/5095088, Общество обратилось в Арбитражный суд с заявленными требованиями, удовлетворяя которые, суд исходит из того, что в соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Согласно статье 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: 1) льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы); 2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 3) льготы по уплате налогов; 4) льготы по уплате таможенных сборов.

Абзацем 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Порядок государственной регистрации медицинских товаров, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 1416 "Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий" (далее - Правила).

В соответствии с п. 6 Правил регистрационное удостоверение на медицинское изделие является документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия.

Государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения. Государственный реестр медицинских изделий размещен на официальном сайте Росздравнадзора (Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения) в сети "Интернет".

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 688) утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации; перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее — Перечень). Информация о медицинских изделиях, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, содержится в разделе II Перечня.

Постановлением Правительства № 688 утверждены два перечня кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 %: в соответствии с ОКПД 2 и в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом, как прямо следует из названия перечней, «перечень в соответствии с ОКПД 2» перечисляет медицинские товары, облагаемые НДС по ставке 10 %, при их реализации, а «перечень в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС» - при их ввозе.

Таким образом, в любом случае для целей определения налоговой ставки НДС при ввозе товаров, необходимо руководствоваться «перечнем в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Более того, как разъяснено в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 даже при реализации для целей применения ставки 10 % достаточно, чтобы ввозимый товар соответствовал коду, указанному хотя бы в одном из двух перечней - в соответствии с ОКПД 2 или в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, для целей применения ставки 10 % при ввозе товаров достаточно, чтобы код ТН ВЭД ЕАЭС товара был перечислен в «перечне в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС», утвержденном Постановлением Правительства № 688.

В раздел II. Медицинские изделия» Перечня включены:«Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*».

Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении спорных товаров необходимо соблюдение следующих условий:

наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия;

классификация в коде 3304 99 000 0;

отнесение товаров к Средствам для ухода за кожей прочим.

В силу п. 8 ст. 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Факт ввоза Обществом медицинского изделия, средства по уходу за кожей, классифицированного в коде ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000, подтверждается самой ДТ и товаросопроводительными документами.

Классификация же Товаров в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которая заинтересованным лицом не оспаривается, подтверждает, что рассматриваемые медицинские изделия являются именно средством для ухода за кожей.

В свою очередь, отсутствие кода 32.50.22.190 ОКПД 2, указанного в регистрационных удостоверениях на рассматриваемые Медицинские изделия, правового значения для целей применения налоговой ставки НДС в размере 10 % не имеет..

При принятии решения суд учитывает, что, как указывает заявитель и не оспаривается заинтересованным лицом, уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи.

Основой правильного ухода за кожей является её питание и увлажнение.

К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), введение инъекционных кожных наполнителей (в т.ч. на основе гиалуроновой кислоты) и тд.

Средства для ухода за кожей, можно разделить на 2 вида:

средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи. К косметологическим процедурам относятся, в том числе, инъекции гиалуроновой кислоты, являющейся действующим компонентом ввезенного товара.

Гиалуронат натрия — это натриевая соль гиалуроновой кислоты.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты была представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей (классификационное решение по итогам 30 сессии).

Гиалуроновая кислота - естественный компонент организма человека. Около половины от ее содержания в организме приходится на кожу. В коже гиалуроновая кислота притягивает и связывает воду, обеспечивая ее стабильное увлажнение. Она также создает объем, без гиалуроновой кислоты кожа выглядела бы сухой, увядшей и морщинистой.

Гиалуроновая кислота действует и как защитное средство для кожи. Гель на основе гиалуроновой кислоты в коже препятствует перемещению инородных частиц, таких как бактерии. Это вносит важный вклад в защитную функцию кожи в качестве обеспечения барьера для инфекций.

С возрастом, а также под действием неблагоприятных факторов внешней среды содержание гиалуроновой кислоты в коже снижается, что приводит к уменьшению эластичности и увлажненности кожи и к появлению видимых возрастных признаков (в т.ч. морщин - видимых складок кожи). Поэтому введение внутрикожного геля, содержащего гиалуроновую кислоту, можно рассматривать как компенсацию этой утраченной способности и повышение уровня гиалуроновой кислоты в коже, поддерживающей ее определенные физиологические функции.

Согласно описанию по применению спорного товара его действие заключается в заполнении складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи. Имплантат предназначен для коррекции дефектов рельефа кожи, морщин, а также объемного моделирования мягких тканей.

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации Средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Ввезенный товар на основе гиалуроновой кислоты для интрадермального введения предназначенный для заполнения складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи, полностью отвечает наименованию Средства для ухода за кожей.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:

3304 41 - средства для макияжа губ;

3304 42 - средства для макияжа глаз;

3304 30 - средства для маникюра или педикюра;

прочие (включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99).

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Согласно п. 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмерно-косметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними. Такое же определение парфюмерно-косметической продукции содержится в Техническом регламенте ТР ТС 009-2011.

Таким образом, не любая парфюмерно-косметическая продукция является средством для ухода за кожей.

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики.

Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека.

Так как спорный товар предназначен для внутрикожного (интрадермального) введения, то не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только если он является прочим Средством для ухода за кожей.

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Роспотребнадзора в сети Интернет (https://www.43.rospotrebnadzor.ru/news/detail.php?ID=11752, необходимо различать косметические и косметологические услуги.

Косметические услуги являются составной частью услуг, оказываемых в парикмахерских, и по своей правовой природе относятся к бытовым услугам. Косметические услуги сводятся к маскировке недостатков внешности.

Косметологические услуги относятся к медицинским услугам и оказываются только при наличии лицензии на медицинскую деятельность.

Косметология как медицина изучает организм человека и ищет способы лечения внешних дефектов, устранения угревой сыпи, рубцов на коже, целлюлита, папиллом и других проблем.

Оказание косметологических услуг регулируются федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» и Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 (до 01.09.2023) и постановлением Правительства РФ от 11.05.2023 № 736 (с 01.09.2023).

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено только средствами, используемыми при оказании бытовых косметических услуг, и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того используются ли эти средства при оказании косметических услуг (косметические средства ухода за кожей) или косметологических услуг (косметологические средства ухода за кожей).

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации Средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства, которые не могут использоваться в обычных парикмахерских и салонах красоты, а могут быть применены только специализированными организациями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, подлежащих лицензированию (Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

Декоративная косметика, использующаяся при оказании бытовых косметических услуг и только маскирующая недостатки внешности, не может быть зарегистрирована в качестве медицинского изделия, т.к. не отвечает понятию медицинского изделия, приведенному в ст. 38 федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ.

Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера.

Кожа - это наружный покров тела человека (Большая советская энциклопедия; Толковый словарь ФИО3; Большой толковый словарь русского языка, гл. ред. ФИО4).

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма.

Инъекции в кожу гиалуроновой кислоты относятся к косметологическим процедурам.

Таким образом, ввезенный товар на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежат классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Данные медицинские изделия предназначены для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникающих в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений, для увеличения объема кожных тканей, для моделирования контуров лица.

Указанный вывод подтверждается упомянутым выше классификационным решением Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, согласно которому подобные изделия классифицируются в позиции 3304 в соответствии с ОПИ 1, т.е. прямо исходя из текста товарной позиции 3304, в которой указаны Средства для ухода за кожей.

Таким образом, суд считает, что заявителем таможенному органу были предоставлены все документы и сведения, необходимые для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что вынесенное требование от 22.10.2024 по ДТ №10013160/201024/5146422, является незаконным и необоснованным, поскольку оно не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы Заявителя.

В связи с чем, в силу ч.2 ст. 201 АПК РФ требования заявителя подлежат удовлетворению.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявителя в силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, исходя из заявленных обществом требований, суд считает необходимым обязать Московскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Фирма "Салюта" в течение 10 дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке.

Судом проверены все доводы ответчика, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов лиц, участвующих в деле, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 65, 71, 110, 123, 156, 167-170, 176, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным требование Московской таможни от 07.03.2025г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/050325/5095088.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Обязать Московскую таможню в 10 дневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленном законом порядке.

Взыскать с Московской таможни в пользу ООО "ФИРМА "САЛЮТА" расходы по оплате госпошлины в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Немова