Решение от 9 февраля 2023 г. по делу № А39-7544/2022

19/2023-6125(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-7544/2022
город Саранск
09 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 09 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СВАРОГ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 20-51/03 от 27.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу

при участии в заседании: от заявителя представитель не явился,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия: ФИО2 - представителя по доверенности от 26.05.2022, ФИО3 - представителя по доверенности от 07.12.2022,

от третьего лица представитель не явился,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "СВАРОГ" (далее – ООО «СК СВАРОГ», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 20-51/03 от 27.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилось по доводам, изложенным в отзыве.


Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил; направил ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с невозможностью явки представителя по причине его занятости в ином судебном заседании.

Рассмотрев ходатайство, суд не нашел оснований для его удовлетворения.

Согласно части 3 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Отложение рассмотрения дела является не обязанностью, а правом суда, предоставленным законодательством для обеспечения возможности полного и всестороннего рассмотрения дела. Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя одной из сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Правовая позиция заявителя подробно изложена в заявлении. Необходимость личной явки представителя для участия в судебном заседании заявителем не обоснована, в ходатайстве не указано на необходимость заявления ходатайств, приведения новых доводов и обстоятельств, не указанных в заявлении, при этом явка представителя заявителя не признана судом обязательной. Обществу было предоставлено достаточно времени для реализации процессуальных прав и исполнения обязанностей; являясь юридическим лицом, оно могло, в случае необходимости, направить в судебное заседание другого представителя.

Учитывая продолжительность рассмотрения дела, наличие в деле достаточных доказательств, письменной речи представителя заявителя для выступления в прениях (направленной посредством системы «Мой арбитр»), оснований для отложения судебного заседания судом не усматривается.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «СК СВАРОГ» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 23.07.2021 № 08-36/4.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и.о.заместителя руководителя Управления ФНС России по Республике Мордовия в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 27.05.2022 № 20-51/03 о привлечении ООО «СК СВАРОГ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. (с учетом статей 112, 114 НК РФ). Налоговым органом Обществу начислены и предложены к уплате: налог на добавленную стоимость в сумме 3692211 руб., пени за просрочку его уплаты в


сумме 2218732 руб. 03 коп.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 536093 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 317139 руб. 06 коп.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 3037859 руб. пени за просрочку его уплаты в сумме 1797119 руб. 57 коп.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы исполняющим обязанности начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу вынесено решение № 07-07/1564@ от 29.07.2022, которым решение Управления ФНС России по Республике Мордовия от 27.05.2022 № 20-51/03 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение от 27.05.2022 № 20-51/03 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «СК СВАРОГ», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции незаконным.

В обоснование заявленных требований ООО «СК СВАРОГ» указывает на недоказанность налоговым органом фактов получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с контрагентами ООО «Дэйтона», ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг», ООО «Пром Успех», ООО «Валмаг-2016», ООО «Т.Д. Контакт», ООО «Т.Д. Успех», ООО «СаргТорг», ООО «Пирамида». Реальность выполнения хозяйственных операций Общества с указанными контрагентами подтверждается представленными к проверке документами и налоговым органом не доказана недостоверность или противоречивость отраженных в них сведений. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено достаточных доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что выполнение работ, поставка строительных материалов, оказание услуг автокрана спорными контрагентами не носило реальный характер; не доказан факт отсутствия у контрагентов персонала, технических средств и оборудования, а, соответственно, и невозможность в связи с этим исполнить свои обязательства по сделкам с Обществом; работники могли быть привлечены по гражданско-правовым договорам. Налоговым органом в ходе проверки не были допрошены руководители контрагентов. Проведенные в ходе выездной налоговой проверки допросы работников Общества и иных лиц не подтверждают выводы налогового органа о невыполнении работ субподрядными организациями, поскольку эти свидетели не должны были контактировать с представителями этих организаций. Общество считает, что поскольку оно выполнило свои обязательства перед заказчиками работ, несло расходы, и соответственно, правомерно уменьшило сумму выручки на сумму произведенных расходов; размер расходов соответствует его действительной


хозяйственной деятельности. Кроме того, по мнению заявителя, Общество проявило должную степень осмотрительности при выборе контрагентов, удостоверившись в их государственной регистрации; обязанность проверять наличие у контрагента материально-технических и трудовых ресурсов на налогоплательщика не возложена, соответственно, указанное обстоятельство не указывает на его добросовестность. Выявленные налоговым органом нарушения налогового законодательства в деятельности контрагентов, не могут влиять на результаты хозяйственной деятельности самого налогоплательщика в отсутствие доказательств его осведомленности о данных фактах. По мнению Общества, налоговым органом не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о совершении сделок с организациями – контрагентами с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели, об организованной схеме движения денежных средств по замкнутой цепочке, о том, что Общество контролировало деятельность организаций – контрагентов, использовало их с целью уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота. Подробно доводы изложены в заявлении.

Возражая относительно удовлетворения заявленного требования, налоговый орган указывает на законность оспариваемого решения. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что в нарушение статей 54.1, 169, 171, 172, 252, 253 НК РФ Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС и учтены расходы по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО «Дэйтона» ИНН <***>, ООО «Ка-Строй» ИНН <***>, ООО «Строй Маг» ИНН <***>, ООО «Пром Успех» ИНН <***>, ООО «Валмаг-2016» ИНН <***>, ООО «Т.Д. Контакт» ИНН <***>, ООО «Т.Д. Успех» ИНН <***>, ООО «СаргТорг» ИНН <***>, ООО «Пирамида» ИНН <***>, связанным с выполнением общестроительных работ, поставкой товаров (строительные материалы от ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг»), оказанием услуг по аренде автокрана (ООО «Валмаг-2016»). Указанные контрагенты фактически не участвовали в выполнении работ, оказании услуг и поставке товаров в адрес заявителя; основной целью совершения хозяйственных операций является неполная уплата НДС, вследствие завышения вычетов по НДС, принятие на расходы затрат и неполная уплата налога на прибыль организаций по сделкам, которые фактически не были совершены спорными контрагентами.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы лиц участвующих в деле суд приходит к выводу том, что заявленное требование является необоснованным и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В проверяемом периоде Общество на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.


Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ).


Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:


- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Основным видом деятельности ООО «СК Сварог» является ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

В проверяемый период Общество осуществляло строительно-монтажные работы на следующих объектах:

- «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация» (c 09.12.2020 – АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация» (АО «СЗ «МИК»)) генеральный подрядчик – ООО «Строительное управление № 13» (ООО «СУ № 13»), на основании договора субподряда от 01.04.2016 № 02.04.16-П/С;

- «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация», на основании договора генерального подряда от 24.04.2017 № 25.04.17-П;

- «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану») и «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 1-10, тех. этаж), заказчик – ПАО «Ремстрой»; на основании договоров субподряда от 09.03.2017 № 046/03/17, от 30.03.2017 № 058/03/17;

- «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 г. Саранска»; заказчик – ПАО «Ремстрой»; на основании договора субподряда от 28.07.2017 № 115/07/17.

Для выполнения строительных работ на указанных объектах ООО «СК Сварог» заключались договоры субподряда:

- с ООО «Дэйтона» на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)»;

- с ООО «Ка-Строй» договор подряда на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», договор субподряда на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на


объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)»;

- с ООО «ПромУспех» заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», на выполнение работ по кирпичной кладке (кладка наружных и внутренних стен из кирпича, армирование, кладка кирпичных перегородок, крепление перегородок, крепление перегородок к плитам перекрытий, лестничных площадок, маршей, заделка пустоток, швов, анкеровка) на объекте: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 1-10, тех. этаж); договор субподряда на выполнение работ по устройству перегородок из пазогребневых плит на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)»;

- с ООО «Т.Д. Контакт» заключен договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ (благоустройство территории) на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»;

- с ООО «Т.Д. Успех» заключались договоры подряда на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»; на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»; на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», а также на выполнение собственными силами, средствами, инструментом, механизмами комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок - секция Г) на объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29 под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 г. Саранска»;

- с ООО «Пирамида» заключались договоры подряда на выполнение строительно-монтажных работ по штукатурке стен на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»; на выполнение вертикальной планировки на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»;

- с ООО «СаргТорг» заключен договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

Для подтверждения факта поставки товаров (строительных материалов), выполнения работ (услуг) контрагентами ООО «Дэйтона», ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг», ООО «Пром Успех», ООО «Валмаг-2016», ООО «Т.Д. Контакт», ООО «Т.Д. Успех», ООО «СаргТорг», ООО «Пирамида» (выполнение общестроительных работ), ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг»


(поставка строительных материалов), ООО «Валмаг-2016» (оказанием услуг по аренде автокрана) и обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и учета затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщиком к проверке представлены договоры субподряда, договоры поставки, договор оказания услуг автокрана, карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), счета-фактуры (УПД), акты сверки взаимных расчетов, список сотрудников, инвентаризационная опись и другие.

В ходе налоговой проверки установлено, что работы осуществлялись собственными силами и контрагентами, привлеченными в качестве субподрядчиков, не имеющими признаков «проблемных», обладающими квалифицированным персоналом и фактически выполнившие работы: по монтажу системы домофонной связи на объектах «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» и «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - ООО «ДомофонРемонтМастер»; по благоустройству территорий на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» - ООО «СУ № 13»; по газификации на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)») - ООО «СПЕЦРАБОТА-С»; по газификации на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - АО «Газпром Газораспределение Саранск»; по устройству временной внутриплощадочной дороги на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - ООО «ТРАНССТРОЙ»; по устройству плоской кровли на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)») ООО «СК «САКСЭС».

В отношении поставки товара – кирпича керамического одинарного от ООО «Ка-Строй» установлен реальный поставщик – ЗАО «Саранский завод керамических изделий».

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что действия налогоплательщика были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «ДЭЙТОНА», ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг», ООО «Пром Успех», ООО «Валмаг-2016», ООО «Т.Д.Контакт», ООО «Т.Д.Успех», ООО «СаргТорг», ООО «Пирамида», без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью облегчения проведения внешне законных операций по движению денежных средств, совершения действий по уклонению от уплаты налогов.

1. По взаимоотношениям с ООО «Дэйтона».

Как следует из материалов дела в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в


р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» на основании договора субподряда № 02.04.16-П/С от 01.04.2016г. на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», генподрядчик – ООО «Строительное управление № 13», заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация» (с 09.12.2020 АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация», далее по тексту АО «СЗ «МИК»).

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» заключен договор субподряда № 2/2016 от 03.10.2016 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» с ООО «Дэйтона.

По условиям договора субподряда № 2/2016 от 03.10.2016 подрядчик обязался по заданию заказчика выполнить строительно-монтажные и прочие работы, необходимые для строительства объекта «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», в соответствии с условиями договора и Приложениями к нему, полученной от заказчика проектно-сметной документацией, согласованной и утвержденной в установленном порядке; заказчик обязуется приобретать материалы, оборудование и передать подрядчику для выполнения работ, указанных в пункте 1.1 договора; подрядчик обязуется передать заказчику копию лицензии на выполнение работ, предусмотренных договором.

ООО «Дэйтона» зарегистрировано 08.09.2015 в ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода; юридический адрес: 603093, <...>. Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем ООО «Дэйтона» в период с 08.09.2015 по 20.06.2019 являлся ФИО4; учредителем в период с 08.09.2015 по 21.08.2017 являлся ФИО4, в период с 22.08.2017 по 20.06.2019 - ФИО5.

Организация снята с учета 21.06.2019 в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность на основании заявления учредителя ФИО5 (заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений о нем).

За 2016 год сведения о среднесписочной численности работников не представлены, за 2017 год сведения представлены на 1 человека; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют, контрольно-кассовая техника организацией не регистрировалась; справки по форме 2-НДФЛ на работников за 2016 год представлены на 1 человека (руководителя ФИО4), за 2017 год - на 6 человек.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому,


технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", ООО «Дэйтона» являлось членом саморегулируемой организации Ассоциация строителей «Строительно-Индустриальное объединение» в период с 28.10.2015 по 27.02.2017. На основании заявления о добровольном выходе ООО «Дэйтона» прекратило членство в саморегулируемой организации.

Из налоговой отчетности следует, что ООО «Дэйтона» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2016 года, 1 квартал 2017 года (практически 100%). Налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2017 года представлены с нулевыми показателями.

Руководитель и учредитель ООО «Дэйтона» ФИО4 на неоднократные вызовы на допрос в налоговый орган не явился.

По условиям заключенного между ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Дэйтона» договора субподряда № 2/2016 от 03.10.2016 заказчик обязался приобретать материалы, оборудование и передать подрядчику для выполнения работ, указанных в пункте 1.1 договора.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком (заказчиком) учет давальческих материалов не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от заказчика - ООО «СК СВАРОГ» подрядчику – ООО «Дэйтона» не представлены.

Анализом выписок по операциям на счетах ООО «Дэйтона» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Поступающие на расчетные счета ООО «Дэйтона» в ПАО «НДБ-БАНК» за период с 01.01.2016 по 07.06.2016 (дата закрытия расчетного счета) в сумме 81752873 руб. 62 коп. с назначением платежа «за строительно-монтажные работы», в ПАО «СБЕРБАНК» за период с 28.06.2016 (дата открытия расчетного счета) по 26.12.2016 (дата закрытия расчетного счета) в сумме 78738410 руб. 76 коп. с назначением платежа «за строительно-монтажные работы» были перечислены юридическим лицам с назначением платежа «за строительные материалы» и индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «за транспортные услуги», с последующим обналичиванием. Кроме того, снято наличных денежных средств с расчетного счета по корпоративной карте в сумме 515000 руб.

Также, при анализе выписок банка по операциям на счетах ООО «Дэйтона» не установлено перечислений в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы».

По сведениям из Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Дэйтона» преимущественно квалифицируются


кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 96,51%).

При проверке расчетов между Обществом и ООО «Дэйтона» установлено, что по карточке по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2017 год 19.01.2017 отражена операция на сумму 500000 руб. по оплате поставщику ООО «Дэйтона» с назначением платежа: «Оплата по договору за строительно-монтажные работы по вх.д. 15 от 18.01.2017г.» (Анатилика по Дебету счета «ООО «Дэйтона» 01052016/001 от 01.05.2016г. Поступление (акт, накладная, УПД) 0702-000192 от 26.09.2016). Акты выполненных работ от имени ООО «Дэйтона» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» датированы 30.12.2016.

В карточке по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2017 год отражены операции по переуступке долга (цессии), согласно которым право требования долга с ООО «СК СВАРОГ» по взаиморасчетам с ООО «Дэйтона» переходит к ООО «Аризона»: 01.02.2017 на сумму 766 269 руб. 94коп., 01.02.2017 на сумму 1 119 432руб., 01.02.2017 на сумму 758 919 руб., 01.02.2017 на сумму 1155403 руб.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК СВАРОГ» установлено, что с расчетного счета произведена оплата в адрес ООО «Аризона» платежным поручением № 150 от 27.03.2017 с назначением платежа «Оплата по договору 30/06/1 от 30.01.2017. Сумма 500 000 руб. в т.ч. НДС (18%) 76271 руб. 19 коп.».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2017 год, представленной ООО «СК СВАРОГ», кредиторская задолженность ООО «СК СВАРОГ» перед ООО «Аризона» составила 3300023 руб.94коп.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000002 от 30.04.2021, не погашенная кредиторская задолженность ООО «СК СВАРОГ» перед ООО «Аризона» составила 3300023 руб. 94коп.

Таким образом, операции по переуступке долга ООО «СК СВАРОГ» совершены без намерения создать соответствующие ей правовые последствия в виде реального перечисления денежных средств ООО «Аризона».

Совершение сделки по переуступке долга не было обусловлено целями делового характера, а направлено исключительно на формирование фиктивного документооборота.

Вопреки обычаям делового оборота поведения участников сделки, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «СК СВАРОГ» - меры по оплате выполненных работ, а ООО «Дэйтона» и ООО «Аризона» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «СК СВАРОГ» задолженности.

Записи в декларациях Общества и ООО «Дэйтона» не сопоставимы.

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:


- ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона» - ООО «Регион – 52»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона» - ООО «Штурм» - ООО «Семол»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона» - ООО «Макстрейд» - ООО «Ультра»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона» - ООО «Альфа» - ООО «Андор»; - ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона» – ООО «Агроспец»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Дэйтона»– ООО «Деан-Сервис».

Анализом хозяйственной деятельности организаций установлены разывы в цепочке контрагентов, контрагенты третьего звена являются организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность. ООО «Семол», ООО «Ультра», ООО «Андор» представили налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 года с нулевыми показателями. Счета-фактуры, заявленные ООО «Штурм», ООО «Макстрейд», ООО «Альфа» к вычетам не сопоставлены.

Анализом сведений, представленных АО «Райффайзенбанк» и АО КБ «Авангард» установлено, что ООО «Штурм» и ООО «Макстрейд» доступ к системе «Клиент-Банк» осуществлялся с единого IP–адреса: 83.149.45.176, хотя юридические адреса организаций не совпадают. ООО «Штурм» и ООО «Макстрейд» входят в группу компаний, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами. В частности, доступ к управлению расчетными счетами осуществлялся с одного и того же IP–адреса.

Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась ООО «Штурм», ООО «Макстрейд», ООО «Ультра» по ТКС, через одного оператора электронного документооборота ЗАО «ПФСКБ Контур», электронный адрес - orhidy@yanex.ru, подписант ФИО6

ООО «Деан-Сервис», ООО «Андор», ООО «Семол» зарегистрированы по одному адресу: 603016, <...>.

Материалами дела подтверждено, что ООО «Дэйтона» в действительности финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, названная организация использовалась Обществом в целях получения налоговой экономии. Между Обществом и ООО «Дэйтона» составлен формальный документооборот с целью отражения в учете налогоплательщика фиктивных сделок по приобретению работ/услуг, которые фактически не выполнялись ООО «Дэйтона» работы фактически выполнялись собственными силами налогоплательщика и иными реально привлеченными лицами.

Налоговым органом в рассматриваемом случае доказано, что имело место искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате НДС и налога на прибыль организаций и обязательство по сделке исполнено не стороной договора. Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено Инспекцией законно и обоснованно.

2. По взаимоотношениям ООО «Ка-Строй».

Как следует из материалов дела в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» на основании договора субподряда № 02.04.16-П/С от 01.04.2016 на выполнение комплекса


строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», генподрядчик – ООО «Строительное управление № 13» ИНН <***>, заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация» (с 09.12.2020 года АО «специализированный заказчик «Мордовская ипотечная корпорация», далее по тексту АО «СЗ «МИК»).

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» заключены с ООО «Ка-Строй»:

- договор подряда № 12/01/17 от 12.01.2017 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)»;

- договор субподряда № 27/02/17 от 27.02.2017 года на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)».

Также в 2017 году между ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Ка-Строй» заключен договор поставки б/н от 03.04.2017.

ООО «Ка-Строй» зарегистрировано 24.11.2016 в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска; юридический адрес: 430027, <...>; основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ – Производство прочих строительно-монтажных работ (код ОКВЭД 43.29).

02.06.2021ООО «Ка-Строй» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 года № 129-ФЗ.

За 2017 год сведения о среднесписочной численности работников представлены на 1 человека. Справки по форме 2-НДФЛ на работников за 2017 год ООО «Ка-Строй» не представлены. Недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; контрольно-кассовая техника организацией не регистрировалась.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «Ка-Строй» отсутствовал.

Руководителем и учредителем ООО «Ка-Строй» с 24.11.2016 по 01.06.2021 являлась ФИО7.

На требование налогового органа ООО «Ка-Строй» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» (договора подряда, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3). Документы, подтверждающие приобретение керамического кирпича одинарного полнотелого М-150, реализуемого в адрес ООО «СК СВАРОГ», а также документы, подтверждающие доставку кирпича одинарного полнотелого М-150 до ООО «СК СВАРОГ» не представлены. Информация о производителях работ (услуг) также не представлена. Не представлены документы, подтверждающие, кем конкретно выполнялись строительные работы, кто был привлечен в качестве


исполнителей строительно-монтажных работ на объекте (ООО «Ка-Строй» сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год представлены на 1 человека, следовательно ООО «Ка-Строй» не имело возможности выполнить работы на объекте собственными силами); документы, подтверждающие расчеты за выполнение строительно-монтажных работ, за товары.

Кроме того, счет-фактура № 5 от 31.03.2017 содержит недостоверные сведения о строительном объекте (указан иной объект: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/4 по генплану)» (фактически (площадка № 3/2 по генплану).

ООО «Ка-Строй» представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2017 год с нулевыми показателями. Расчет по страховым взносам за 2017 год представлен с нулевыми показателями.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Ка-Строй» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (98,22%) и налоговых вычетов по НДС (практически 100%).

Руководителя ООО «Ка-Строй» ФИО7 на неоднократные вызовы в налоговый орган на допрос не явилась.

Из сведений Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу установлено, что финансовые операции ООО «КА-СТРОЙ» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 97,5%).

Анализом карточки счета 10 «Материалы» за 2017 год ООО «СК СВАРОГ» установлено отсутствие оприходования от ООО «Ка-Строй» кирпича керамического одинарного полнотелого М-150 в количестве 162432 шт., отраженного в счете-фактуре № 23 от 11.05.2017 на общую стоимость 1624320 руб., стоимость без НДС – 1376542 руб. 37 коп., сумма НДС – 247777 руб. 63 коп., заявленном ООО «СК СВАРОГ» к вычету во 2 квартале 2017 года.

Из анализа карточек счетов 10 «Материалы» и 20 «Основное производство» за 2017 год ООО «СК СВАРОГ» установлено, что в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 отсутствует приобретение и списание на строительные объекты кирпича керамического одинарного полнотелого М-150.

Согласно карточки счета 20 «Основное производство» за период 2017 год 11.05.2017 ООО «СК СВАРОГ» отражает поступление от ООО «Ка-Строй» по номенклатурной группе «строительные работы» - устройство железобетонных колонн по вх.д. № 1 от 11.05.2017 на общую стоимость без НДС – 1376542 руб. 37 коп., соответствующую стоимости приобретения кирпича керамического одинарного полнотелого М-150 в количестве 162432 шт., отраженного в счете- фактуре № 23 от 11.05.2017.

Вместе с тем, документы, подтверждающие оприходование в бухгалтерском учете и движение строительных материалов (кирпича керамического одинарного полнотелого М-150), либо остатков на складе по кирпичу керамическому одинарному полнотелому М-150, приобретенному у ООО «Ка-


Строй»; документов, подтверждающих списание на производство материалов, приобретенных у ООО «Ка-Строй» налогоплательщиком не представлены.

Следовательно, проведенными в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных для проведения выездной налоговой проверки документов, а также анализом полученной информации, установлено отсутствие приобретения ООО «СК СВАРОГ» кирпича керамического одинарного полнотелого М-150 в количестве 162432 шт. от ООО «Ка-Строй».

Между тем, в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 ООО «СК СВАРОГ» приобретало кирпич керамический у ЗАО «Саранский завод керамических изделий».

По встречной проверке ЗАО «Саранский завод керамических изделий» подтвердило поставку Обществу кирпича керамического. ООО «СК СВАРОГ» оприходовало кирпич керамический от ЗАО «Саранский завод керамических изделий» на счет 10 «Материалы» и в последующем списывает на счет 20 «Основное производство», что подтверждается карточками соответствующих счетов бухгалтерского учета за 2017 год.

ООО «Спецработа-С» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» по встречной проверке документально подтвердило выполнение строительно-монтажных работ по газификации на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)».

ООО «СК «САКСЭС» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» по встречной проверке также документально подтвердило выполнение строительно-монтажных работ по устройству плоской кровли на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)».

ООО «Домофон Ремонт Мастер» (организации, специализирующейся на установке домофонных систем ограничения доступа) также подтвердило выполнение работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», представило договор подряда от 07.11.2016 на выполнение работ по монтажу металлических дверей в количестве двух штук; акт № 28 от 28.02.2017 на выполнение работ по установке металлических дверей; договор подряда от 10.11.2016 на установку домофонной системы ограничения доступа на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/2 по генплану)»; спецификацию от 07.11.2016 года к договору выполнения работ на установку домофонной системы ограничения доступа на объекте; товарную накладную № 29 от 28.02.2017 на материалы, используемые при выполнении работ.

Из анализа представленных ООО «Домофон Ремонт Мастер» документов и протокола осмотра от 28.04.2021 по адресу <...> (объект завершенного строительства «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)») установлено, что ООО «Домофон Ремонт Мастер» выполняло установку домофонной системы ограничения доступа во всем доме, так как


согласно спецификации к договору подряда и товарной накладной на объекте установлено две металлических входных двери и 30 координатных трубок, что соответствует количеству подъездов и количеству квартир в доме. Следовательно, раздел 4 «Домофонная связь» акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 № 3 от 31.03.2017 на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», составленного от имени ООО «Ка-Строй», содержит недостоверные сведения, и ООО «Ка-Строй» не осуществляло указанный вид работ, так как они были исполнены специализированной организацией ООО «Домофон Ремонт Мастер». Акт № 28 от 28.02.2017 на выполнение ООО «Домофон Ремонт Мастер» работ по установке металлических дверей на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» составлен 28.02.2017, то есть ранее акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 № 3 от 31.03.2017 (по установке домофонной системы ограничения доступа), составленного от имени ООО «Ка-Строй».

Согласно представленной карточке по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2017 год ООО «СК СВАРОГ» отразило операции по оприходованию материалов и услуг от ООО «Домофон Ремонт Мастер» 28.02.2017.

По требованию налогового органа ООО «СУ № 13» (генподрядчика на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)») представлены документы, подтверждающие выполнение ООО «СК СВАРОГ» строительно-монтажных работ на объекте.

Из анализа представленных ООО «СУ № 13» документов установлено, что акт о приемке выполненных работ № 8-5 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», подтверждающий реализацию работ по установке пожарной сигнализации от ООО «СК СВАРОГ» в адрес ООО «СУ № 13» датирован 28.02.2017, ранее чем ООО «СК СВАРОГ» оприходует работы по выполнению работ по установке пожарной сигнализации на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» от ООО «Ка-Строй».

Таким образом установлено, что согласно акту о приемке выполненных работ № 3 от 31.03.2017, реализация работ по установке пожарной сигнализации на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» от имени ООО «Ка-Строй» в адрес ООО «СК СВАРОГ» датирована 31.03.2017, т.е. позднее даты перевыставления данных работ ООО «СК СВАРОГ» в адрес ООО «СУ № 13», являющегося генподрядчиком на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)». Следовательно, акт о приемке выполненных работ № 3 от 31.03.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», составленный от имени ООО «Ка-Строй», содержит недостоверные сведения и ООО «Ка-Строй» не осуществляло указанные виды работ.

В ходе мероприятий налогового контроля АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация» (АО «СЗ «МИК») по


взаимоотношениям с ООО «СУ № 13» представлены: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.03.2017 по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)».

Акт приемки объекта капитального строительства по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» подписан 20.03.2017, ранее, чем ООО «СК СВАРОГ» оприходует выполнение работ на объекте от ООО «Ка-Строй» 27.03.2017 и 31.03.2017.

В представленном АО «СЗ «МИК» Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» по строке «уполномоченный представитель застройщика или заказчика по вопросам строительного контроля» указан ФИО8 (ведущий специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «СЗ «МИК»).

Опрошенный ФИО8 (протокол допроса б/н от 30.04.2021) показал, что все строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», предусмотренные проектно-сметной документацией, выполнялись ООО «СК СВАРОГ». Работы по благоустройству (отмостка, асфальтирование тротуаров, дорог, детская площадка) осуществлялись ООО «СУ № 13». Про организацию ООО «Ка-Строй» он впервые слышит, с руководителем ООО «Ка-Строй» ФИО7 он не знаком.

В представленном АО «СЗ «МИК» Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» по строке «уполномоченный представитель лица, осуществляющего строительство» указан ФИО9 (производитель работ ООО «СУ № 13»).

Опрошенный ФИО9 (протокол допроса б/н от 29.04.2021) показал, что все строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)», предусмотренные проектно-сметной документацией, выполнялись ООО «СК СВАРОГ». Работы по благоустройству осуществлялись ООО «СУ № 13». Про организацию ООО «Ка-Строй» он впервые слышит, с руководителем ООО «Ка- Строй» ФИО7 он не знаком.

ООО «Строительное управление № 13» сообщило налоговому органу, что на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» в период с 01.07.2017 по 31.12.2017 при осуществлении работ по благоустройству прилегающей территории были задействованы сотрудники ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, а также следующая строительная техника: асфальтоукладчик TITAN, виброкаток тандемный BOMAG, каток вибрационный SAKAI, МАЗ гос. номер <***> МАЗ гос. номер <***> МАЗ гос. номер <***>.


Опрошенный ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 306 от 12.05.2021) заместитель генерального директора по строительству АО СЗ «МИК», показал, что выполнение работ на строительном объекте Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану) осуществляло около 15-20 человек. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Ка-Строй», ему не известно. Организация ООО «Ка-Строй» ему не известна, с руководителем ООО «Ка-Строй» ФИО7 он не знаком.

Опрошенный ФИО17 (протокол допроса свидетеля № 316 от 14.05.2021) производитель работ ООО «СК «СВАРОГ» показал, что на строительный объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» работников представлял директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Ка-Строй», ему не известно. Организация ООО «Ка-Строй» ему не известна, с руководителем ООО «Ка-Строй» ФИО7 он не знаком.

Опрошенный ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» на вопрос: «кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Ка-Строй»», пояснил, что устройство мягкой кровли на объекте осуществляло ООО «САКСЭС». Конкретные ФИО работников не помнит, кроме прораба ФИО17

Таким образом, документы, представленные ООО «СК СВАРОГ», ООО «СУ № 13», ООО «Домофон Ремонт Мастер», АО СЗ «МИК» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/2 по генплану)» субподрядчиком ООО «Ка-Строй».

Анализ выписок операций на счетах ООО «Ка-Строй» за 2017 год показал, что на расчетные счета организации поступали денежные средства с назначением платежа: «Оплата за строительные материалы».

От ООО «СК СВАРОГ» на расчетный счет ООО «Ка-Строй» поступили денежные средства в сумме 3508000 руб., с назначением платежа: «Оплата по договору 12/01/17 от 12.01.2017 за строительно-монтажные работы», «Оплата по договору 27/02/17 от 27.02.2017 за общестроительные работы», «Оплата по договору за строительные материалы».

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Ка-Строй», в последствии сняты наличными денежными средствами по чековой книжке на выдачу заработной платы в сумме 4418000 руб., перечислены и в последующем сняты с бизнес-карты и корпоративной карты ФИО7 через банкоматы банков в сумме 5932500 руб., перечислены для зачисления заработной платы на счет руководителя ООО «Ка-Строй» ФИО7 в сумме 2390000 руб. Тогда как сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Ка-Строй» не были представлены. ООО «Ка-Строй» представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц,


исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2017 год с нулевыми показателями. Расчет по страховым взносам за 2017 год представлен с нулевыми показателями.

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Ка-Строй» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились, доказательства привлечения ООО «Ка-Строй» субподрядных организаций для выполнения работ на объекте ООО «СК СВАРОГ» отсутствуют.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка Строй» - ООО «Омега-С» - ООО «Успех» - ООО «Тепком»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Омега-С» - ООО «Успех» - ООО «Чарток»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Омега-С» - ООО «Успех» - ООО «Ритеилпак»;

- ООО«СК Сварог» ИНН <***> - ООО «Ка-Строй» - ООО «Омега-С» - ООО «Успех» - ООО «Фишман»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Омега-С» - ООО «Успех» - ООО «Бизон»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Успех» - ООО «Тепком»; - ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Успех» - ООО «Чарток»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Успех» - ООО «Ритеилпак»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Успех» - ООО «Фишман»; - ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Успех» - ООО «Бизон». В отношении контрагентов по цепочке установлено следующее.

ООО «Омега-С» ИНН <***> зарегистрировано 07.10.2015 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Мордовия, по адресу: 431502, Республика Мордовия, <...>.

08.08.2016 организация снята с учета и поставлена на налоговый учет в ИФНС России № 2 по городу Москве, по юридическому адресу: 129090, г. Москва, Площадь Сухаревская М, д. 3, помещение III, ком. 5.

27.02.2020 организация снята с учета в налоговом органе по месту ее нахождения в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, на основании решения Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве.


Руководителем и учредителем ООО «Омега-С» с 07.10.2015 по 06.06.2017 являлся ФИО19 (одновременно являлся учредителем и руководителем ООО «Успех»).

На допрос в налоговый орган по неоднократным вызовам ФИО19 не явился.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Омега-С» не представлены; сведения о среднесписочной численности работников представлены на 1 человека, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «ОМЕГА-С» отсутствовал.

За полугодие 2017 года ООО «Омега-С» согласно налоговой отчетности имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,30%), высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100 %). За последующие налоговые периоды налоговые декларации не представлялись.

Анализ выписок операций по расчетным счетам ООО «Омега-С» свидетельствует об отсутствии безналичных расчетов между ООО «Ка-Строй» и ООО «Омега-С», а также между ООО «Омега-С» и ООО «Успех» (которое является следующим звеном цепочки).

По сведениям из Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Омега-С» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 94,76%).

Контрагент третьего звена - ООО «Успех» ИНН <***> зарегистрировано 04.09.2015 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Мордовия. Юридический адрес: 430006, <...>.

с 09.12.2015 в связи с изменением места нахождения ООО «Успех» поставлено на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Москве по юридическому адресу: 129090, г. Москва, Площадь Сухаревская М, д. 3, помещение III, ком. 2.

04.09.2020 организация снята с учета в налоговом органе по месту ее нахождения в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «Успех» с 04.09.2015 по 04.09.2020 являлся ФИО19 (одновременно являлся учредителем и руководителем ООО «Омега-С»).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Успех» не представлены; сведения о среднесписочной численности работников ООО «Успех» представлены на 1 человека, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.


Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «Успех» отсутствовал.

Из налоговой отчетности следует, что ООО «Успех» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100 %).

ФИО19 по неоднократным вызовам на допрос в налоговый орган не явился.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Успех» отсутствует.

Анализ выписок операций по расчетным счетам ООО «Успех» свидетельствует об отсутствии безналичных расчетов между ООО «Ка-Строй», ООО «Омега-С» и ООО «Успех», а также между ООО «Успех» и ООО «Чарток», ООО «Тепком», ООО «Ритеилпак», ООО «Фишман», ООО «Бизон» (которые являются следующими звеньями цепочек).

Следующе звено в цепочке контрагентов - ООО «Тепком» ИНН <***> зарегистрировано 02.02.2016 Межрайонной Инспекцией ФНС России № 46 по г. Москве; с 02.02.2016 по 11.03.2019 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 23 по г. Москве. Юридический адрес: 115088, <...>.

С 12.03.2019 ООО «Тепком» снято с учета в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителем и руководителем ООО «Тепком» с 02.02.2016 по 12.03.2019 являлся ФИО20 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Тепком» и сведения о среднесписочной численности работников не представлены, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована; налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в налоговые органы в 2017 году не представляло; ФИО20 на допрос по вызову налогового органа не явился.

ООО «Чарток» ИНН <***> зарегистрировано 12.02.2016 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 46 по г. Москве; состояло на налоговом учете в ИФНС России № 16 по г. Москве с 12.02.2016 по 18.02.2019; юридический адрес: 129337, <...>, помещение VI.

С 18.02.2019 ООО «Чарток» снято с учета в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителем и руководителем ООО «Чарток» в период с 12.02.2016 по 18.02.2019 являлся ФИО21 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год и сведения о среднесписочной численности работников, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в


налоговые органы в 2017 году ООО «Чарток» не представлены; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована; в 2017 году расчетные счета у организации отсутствовали; ФИО21 на допрос не явился.

Следующее звено в цепочке контрагентов - ООО «Ритеилпак» ИНН <***> зарегистрировано 10.07.2015 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 17 по Пермскому краю. Юридический адрес: 614000, <...>; состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Перми с 10.07.2015 по 19.02.2019.

Организация снята с учета в налоговом органе по месту ее нахождения в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителями ООО «Ритеилпак» являлись: с 10.07.2015 по 28.10.2015 ФИО22 ИНН <***>, с 29.10.2015 по 19.02.2019 ФИО23 ИНН <***>; руководителями являлись: с 10.07.2015 по 28.10.2015 ФИО22 ИНН <***>; с 29.10.2015 по 19.02.2019 ФИО23 ИНН <***>.

Из информации, содержащейся в ФИР при допросе ФИО23 (протокол от 17.06.2017) показал, что он зарегистрировал ООО «Ритеилпак» за денежное вознаграждение, т.е. является номинальным руководителем

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Ритеилпак», сведения о среднесписочной численности работников, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в 2017 году не представлены; представлена единственная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года с нулевыми показателями; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

ФИО23 по вызову налогового органа на допрос не явился.

ООО «Фишман» ИНН <***> зарегистрировано 09.02.2016 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 46 по г. Москве; состояло на налоговом учете в ИФНС России № 28 по г. Москве с 09.02.2016 по 01.02.2019; юридический адрес: <...> ВЛД 28, 10А, строение 1, помещение VI.

С 01.02.2019 ООО «Фишман» снято с учета в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Учредителем и руководителем ООО «Фишман» в период с 09.02.2016 по 01.02.2019 являлась ФИО24 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год, сведения о среднесписочной численности работников ООО «Фишман» не представлены, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в налоговые органы в 2017 году не представляло; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.


ФИО24 по вызовам налогового органа на допрос не явилась.

ООО «Бизон» ИНН <***> зарегистрировано 26.07.2013 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Саранска. Юридический адрес: 430031, <...>; с 13.02.2017 по 13.02.2019 состояло на налоговом учете в МРИ ФНС России № 1 по Республике Мордовия по адресу: 430030, <...>.

13.02.2019 организация снята с учета в налоговом органе по месту ее нахождения в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителями и руководителями ООО «Бизон» являлись: с 26.07.2013 по 26.01.2017 ФИО25 ИНН <***>, с 27.01.2017 по 13.02.2019 ФИО26 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Бизон», сведения о среднесписочной численности работников ООО «Бизон» за 2017 год представлены с нулевыми показателями, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в 2017 году в налоговые органы не представляло; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

ФИО26 по вызову налогового органа на допрос не явился.

Анализом выписок операций по счетам установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Бизон», в последствии перечислены с назначением платежа: «Пополнение бизнес-карты № 4260 7500 1050 6381 директора ФИО25», «SV Отражено по операции 713288761148 с картой Visa Business 4274390010070692 за 12.05.2017. ФИО Держателя ФИО25. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM». Следует отметить, что сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год на ФИО25 ООО «Бизон» не представляло.

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Бизон» установлено отсутствие операции, свидетельствующих о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились.

По сведениям Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Бизон» квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 100%).


Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Леруа» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка Строй» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Планета-Плюс» - ООО «Комплексные поставки продукции» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Ка-Строй» - ООО «Валмаг-2016» - ООО «Успех» - ООО «Строй Май».

При проверке контрагентов по цепочке установлено следующее.

ООО «Планета Плюс» ИНН <***> зарегистрировано 16.11.2015 в ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска по адресу: 430033, <...> Октября, дом 81 кв.12; 08.08.2016 организация снята с учета в ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска и поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 2 по городу Москве, по юридическому адресу: 129090, г. Москва, Площадь Сухаревская М, д. 3, помещение III, ком. 5.

27.02.2020 ООО «Планета Плюс» снято с учета в налоговом органе наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО «Планета Плюс» в период с 16.11.2015 по 27.02.2020 являлась ФИО27 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ; сведения о среднесписочной численности работников ООО «Планета Плюс» за 2017 год не представлены, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Планета Плюс» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,54%) и налоговых вычетов по НДС (практически 100 %), за последующие налоговые периоды налоговые декларации не представлялись.

ФИО28 по вызову налогового органа на допрос не явилась.

Анализ выписок операций по расчетным счетам ООО «Планета Плюс» свидетельствует об отсутствии безналичных расчетов между ООО «Планета Плюс» и ООО «Ка-Строй», ООО «Леруа», ООО «Строймай», ООО «Комплексные поставки продукции».

Финансовые операции ООО «Планета Плюс» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет более 94,08%).

ООО «Леруа» ИНН <***> зарегистрировано 07.10.2016 ИФНС России по Ленинскому району города Саранска по адресу: 430030, <...>, кабинет 4Г. В период с 07.10.2016 по 12.02.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия.


12.02.2019 ООО «Леруа» снято с учета в налоговом органе по месту нахождения в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Учредителем и руководителем ООО «Леруа» с 07.10.2016 по 12.02.2019 являлся ФИО29 ИНН <***>.

По вызову налогового органа на допрос ФИО29 не явился.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Леоуа» не представлены, сведения о среднесписочной численности работников представлены на 1 человека, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Леруа» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,6%) и налоговых вычетов по НДС (практически 100 %) за 1 и 2 кварталы 2017 года; за последующие налоговые периоды налоговые декларации не представлялись.

Из выписок операций по расчетным счетам ООО «Леруа» установлено, что в проверяемом периоде, на расчетный счет ООО «Леруа», открытый в ПАО «Сбербанк России» Мордовском отделении № 8589, поступили денежные средства в сумме 4656019 руб., в том числе от ООО ТД «РУССИНОКС» с назначением платежа: «Оплата по счету № 2145 от 30 декабря 2016 г за транспортные услуги, в том числе НДС 18 %», от ООО «УПТК» с назначением платежа: «Предоплата по договору № 17 от 30.01.17 за строй материалы», от ООО «Стальмонтаж» с назначением платежа: «Оплата за cтроительные материалы по Договору № 17 от 30.01.2017г.», ООО «Стальная Твердыня» ИНН <***> с назначением платежа: «Предоплата по договору № 01/16.01.2017. Счет на оплату № 35 от 08 февраля 2015 г.».

За этот же период с расчетного счета списано с учетом остатка 4757894 руб., в том числе SV Отражено по операции 704090182244 с картой Visa Business 4274390010111587 за 09.02.2017. ФИО Держателя ФИО29. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 390140, ИП ФИО30 ИНН <***> с назначением платежа: «Оплата по договору оказания услуг б/н от 30.01.2017», ИП ФИО31 ИНН <***> с назначением платежа: «Оплата по договору б/н от 27.01.2016 за стройматериалы», ИП ФИО32 с назначением платежа: «Оплата по договору купли продажи б/н от 21.01.2017 за стройматериалы».

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Леруа» носит «транзитный характер», все поступившие на расчетный счет денежные средства снимались наличными, либо были перечислены контрагентам с последующим снятием наличных. Отсутствуют расчеты ООО «Леруа» с ООО «Планета Плюс», ООО «Строй Май» (которые являются контрагентами в цепочке).

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Леруа» установлено отсутствие операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации.


Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились.

ООО «Строй Май» ИНН <***> зарегистрировано 10.11.2016 Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарскому краю. С 10.11.2016 по 31.05.2019 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарскому краю. Юридический адрес: 350015, <...>.

31.05.2019 организация снята с учета в налоговом органе по месту ее нахождения в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО «Строй Май» с 10.11.2016 по 31.05.2019 являлся ФИО33 ИНН <***>.

Опрошенный ФИО33 (протокол допроса № 103 от 11.05.2021) показал, что фактическим учредителем и руководителем ООО «Строй Май» не являлся, заработную плату не получал, подписи на документах не ставил; при регистрации организации его ввели в заблуждение путем обмана.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Строй Май» представлены на 1 человека - ФИО33; сведения о среднесписочной численности работников представлены с нулевыми показателями, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Строй Май» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,94%), из налоговой отчетности по НДС за 1, 2 кварталы 2017 года следует, что организация имела высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100 %), Налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2017 года представлены с нулевыми показателями.

Перечисление денежных средств организацией юридическим и физическим лицам, а также поступление денежных средств от юридических и физических лиц за строительно-монтажные работы, общестроительные работы отсутствует. Оплата физическим лицам по договорам гражданско-правового характера по расчетному счету отсутствует. По счету отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации (аренда, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы и другие).

Анализ выписок операций по расчетным счетам ООО «Строй Май» свидетельствует об отсутствии безналичных расчетов между ООО «Строй Май» и ООО «Леруа» (следующее звено цепочки).

ООО «Комплексные поставки продукции» ИНН <***> зарегистрировано 17.06.2014 ИФНС России по Ленинскому району города Саранска по адресу: 430005, <...>; с 17.06.2014 по 13.01.2020 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району города Саранска.


13.01.2020 ООО «Комплексные поставки продукции» снято с учета в налоговом органе по месту его нахождения в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителями и руководителями ООО «Комплексные поставки продукции» являлись: с 17.06.2014 по 04.10.2017– ФИО34 ИНН <***>, с 05.10.2017 по 13.01.2020 – ФИО35 ИНН <***>

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Комплексные поставки продукции» не представлены; сведения о среднесписочной численности работников представлены на 1 человека, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Комплексные поставки продукции» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,71%), из налоговой отчетности по НДС за 1, 2 кварталы 2017 года следует, что ООО «Комплексные поставки продукции» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100 %). Налоговые по НДС за 3, 4 кварталы 2017 года представлены с нулевыми показателями.

Согласно выписок операций по расчетным счетам ООО «Комплексные поставки продукции» установлено, что в проверяемом периоде на расчетный счет ООО «Комплексные поставки продукции», открытый в ПАО «Сбербанк России» Мордовском отделении № 8589, поступили денежные средства в сумме 3514828 руб. 33 коп., в том числе от ООО «Ка-Строй» с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 01.02.2017. за строительные материалы (поддоны, гвозди)», от ООО «Строй Маг» с назначением платежа: «За строительные материалы (доски необрезные)», от ООО «Пром Бизнес» с назначением платежа: «За строительные материалы по счету № 2 от 01.03.2017 года», ООО «Авто-Строй» с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 09.01.2017г. за строительный материал (поддоны)», ООО «ВалМаг-2016» с назначением платежа: «Оплата по сч 15 от 24/03/2017 за строительный материал доска необрезная гвозди крепления», ООО «Мир Строй» с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 16.02.2017. за стройматериалы (поддоны)».

За этот же период с расчетного счета списано с учетом остатка 3514834 руб. 82 коп., в том числе с назначениями платежей: «Пополнение бизнес-карты ФИО25, НДС не облагается», «Получение наличных. Наша карта VISA/MasterCard в нашем устройстве ATM», «Безналичная покупка. Наша карта VISA в устройстве POS. 03.04.2017 08:39 по карте 4260....6381 Терминал RU890003\643\SARANSK\\LUKOIL AZS 201 13V RU890003 Код авторизации=253874 Сумма транзакции=500 Вал», ООО «БИЗОН» ИНН <***> «Пополнение бизнес-карты № 4260 7500 1050 6381 директора ФИО25, НДС не облагается», ООО «Строй Маг» «За строительные материалы (доски необрезные)», ООО «ВалМаг-2016» ИНН <***> «Оплата по договору поставки б/н от 27.02.2017г. за строительные материалы (поддоны, кабельные барабаны, доски)».


Анализ выписок операций по расчетным счетам «Комплексные поставки продукции» свидетельствует об отсутствии безналичных расчетов между ООО «Комплексные поставки продукции» и ООО «Планета Плюс», ООО «Строй Май».

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Комплексные поставки продукции» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации.

ООО «ВалМаг-2016» ИНН <***> зарегистрировано 28.11.2016 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска. Юридический адрес: 430011, <...>. С 28.11.2016 года по 29.06.2021 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска.

Руководителем и учредителем организации в период с 28.11.2016 по 29.06.2021 являлся ФИО36 ИНН <***>.

30.06.2021 ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «ВалМаг-2016» за 2017 год представлены на 1 человека; справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлена ФИО36, согласно которой ФИО36 получал доход от ООО «ВалМаг-2016» с января по июнь 2017 года. Сведения об имуществе и транспорте отсутствуют.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «ВалМаг-2016» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,7%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (99,2%).

ФИО36 по вызову налогового органа на допрос не явился.

Анализом выписок по операциям на счетах установлено, что на расчетный счет ООО «ВалМаг-2016», открытый в АО «Райфайзенбанк», за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 поступило 7180250 руб., за этот же период списано 7180250 руб. Денежные средства поступали с назначениями платежей: «за строительные материалы (кабельные барабаны)», «оплата за пиломатериал не обрезной».

Поступившие на расчетный счет денежные средства снимались наличными, либо были перечислены контрагентам с назначением платежа: «за кабельные барабаны». Руководителем ООО «ВалМаг-2016» ФИО36 снято наличных денежных средств с карты в банкомате Банка в сумме 2600000 руб.

Анализом выписок по операциям на счетах установлено, что на расчетный счет ООО «ВалМаг-2016», открытый в ПАО БАНК «Возрождение» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 поступило 25198802 руб. 25коп., за этот же период списано 25198802 руб. 25 коп. Денежные средства поступали с назначениями платежей: «за строительные материалы», «оплата за мясную продукцию (мясо говядина в тушах)», «за поддоны», «за кабельные барабаны».

Поступившие на расчетный счет денежные средства снимались наличными, либо были перечислены контрагентам с назначением платежа: «за


строительные материалы». Руководителю ООО «ВалМаг-2016» ФИО36 перечислено на личную карту 2794303 руб. 03 коп. с назначением платежа «зачисление зарплаты, согласно зарплатного договора № 026/03/2017/015 от 30.03.2017», в то время как, общая сумма дохода ФИО36 согласно справки 2-НДФЛ за 2017 год составила 48000 руб. На корпоративную карту директора ФИО36 перечислено 5169500 руб., указанная сумма снята наличными по карте VISA V-Банк в банкоматах Банка.

Анализом выписок по операциям на счетах установлено, что на расчетный счет ООО «ВалМаг-2016», открытый в АКБ «АКТИВ-БАНК» ПАО, за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 поступило 3429939 руб., за этот же период списано 3429939 руб. Денежные средства поступали с назначениями платежей: «за строительные материалы», «оплата за мясную продукцию (мясо говядина в тушах)», «за поддоны», «за кабельные барабаны».

Поступившие на расчетный счет денежные средства снимались наличными, либо были перечислены контрагентам с назначением платежа: «за строительные материалы». Руководителем ООО «ВалМаг-2016» ФИО36 снято с расчетного счета <***> руб. с назначением платежа «на выплату зарплаты», в то время как, общая сумма дохода ФИО36 согласно справки 2-НДФЛ за 2017 год составила 48000 руб. На корпоративную карту ФИО36 перечислено 473000 руб., указанная сумма снята наличными в банкоматах Банка.

По счетам ООО «ВалМаг-2016» отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, интернет, налоги, страховые взносы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Также отсутствуют перечисления за аренду транспорта, строительной техники, что свидетельствует о невозможности передачи в аренду ООО «СК СВАРОГ» автокрана КС-55713-1.

Таким образом, установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «ВалМаг-2016» носит «транзитный» характер. Денежные средства, поступившие на расчетные счета, в последующем обналичены в банкоматах.

Вышеуказанные обстоятельства характеризуют ООО «ВалМаг-2016» как одну из организаций, которые создаются без цели осуществления реальной хозяйственной деятельности, а с целью создания фиктивного документооборота и вывода из оборота денежных средств.

Финансовые операции ООО «ВалМаг-2016» по сведениям Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 98,78%).


Анализом деятельности организаций по цепочке установлено отсутствие реальных контрагентов у ООО «Ка-Строй» для исполнения заключенных ООО «СК СВАРОГ» договоров.

Совокупность вышеперечисленных установленных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «СК СВАРОГ» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Ка-Строй» при отсутствии реальных экономических отношений.

Заявленные от ООО «Ка-Строй» работы/услуги, поставка товара не выполнялись и не поставлялись ООО «Ка-Строй»»; работы фактически выполнялись собственными силами налогоплательщика и иными реально привлеченными лицами, товар (кирпич) приобретался у ЗАО «Саранский завод керамических изделий».

Налоговым органом в рассматриваемом случае доказано, что имело место искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате НДС и налога на прибыль организаций и обязательство по сделке исполнено не стороной договора. Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено Инспекцией законно и обоснованно.

3. По взаимоотношениям с ООО «Строй Маг» ИНН <***>.

Как следует из материалов дела в 2017 году ООО «Строй Маг» поставляло в адрес ООО «СК СВАРОГ» детали закладные, лестницы пожарные металлические, раствор М-200, раствор М-100, раствор М-50, раствор М-75, раствор М-150, брусья необрезные хвойные.

ООО «Строй Маг» зарегистрировано 01.02.2017 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска. Юридический адрес: 430003, <...>. Учредителем и руководителем организации в период с 01.02.2017 по 05.04.2021 являлся ФИО37 ИНН <***>.

Регистрирующим органом принято решение № 192 от 05.04.2021 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

По представленным к проверке документам в 2017 году ООО «Строй Маг» поставляло в адрес ООО «СК СВАРОГ» детали закладные, лестницы пожарные металлические, раствор М-200, раствор М-100, раствор М-50, раствор М-75, раствор М-150, брусья необрезные хвойные.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Строй Маг» за 2017 год представлены на 1 человека; справки 2-НДФЛ в инспекцию не представлены; за организацией контрольно-кассовая техника не регистрировалась, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Строй Маг» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (98,81%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100%).


Согласно представленной карточки по счету 10 «Сырье и материалы» и карточки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что ООО «СК СВАРОГ» отразило операции по оприходованию строительных материалов от ООО «Строй Маг» с указанием даты поступления товара, количества, цены, единицы измерения.

В карточке по счету 20 «Основное производство» за 2017 год отражена операция по списанию материалов с указанием сумм и дат списания.

В карточке по счету 20 «Основное производство» за 2017 год в операциях не указано, на какие строительные объекты были списаны строительные материалы от ООО «Строй Маг».

ООО «СК СВАРОГ» не представило отчеты о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по форме № М- 29 по каждому строительному объекту за 2017 год, а также документы, подтверждающие движение материалов, либо остатков на складе по вышеуказанным материалам от ООО «Строй Маг».

Раствор М-200, раствор М-100, раствор М-50, раствор М-75, раствор М-150, приобретенные у ООО «Строй Маг» 31.03.2017, не могли быть списаны 30.11.2017, так как вышеуказанный строительный материал быстро затвердевает и не может быть оставлен на долговременное хранение.

Анализом полученных в ходе выездной налоговой проверки сведений, установлено, что ООО «Строй Маг» и ООО «Ка-Строй», ООО «Омега-С», ООО «Успех», ООО «Планета Плюс», ООО «Бизон» входят в группу организаций, осуществляющих деятельность путем управления одними и теми же лицами. В частности, бухгалтерская и налоговая отчетность спорных контрагентов направлялась в налоговые органы с одних IP-адресов.

Руководитель ООО «Строй Маг» ФИО37 в налоговый орган на неоднократные вызовы на допрос не явился.

Из выписок банков по расчетным счетам ООО «Строй Маг» установлено, что за период с февраля по август 2017 года, на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 19983287 руб. Основными контрагентами, перечислявшими денежные средства являются: ООО «Алмар» ИНН <***> в сумме 3221770 руб., с назначением платежей (Оплата по договору поставки от 27.02.2017. за строительные материалы (доски необрезные)); ООО «СарТехПром» в сумме 2500000 руб., с назначением платежей (Оплата по счету за покрывные пластины); ООО «Ка Строй» в сумме 2026985 руб., с назначением платежей (Оплата за Гвозди строительные, метизы); ООО «Альфа- М» в сумме 1950050 руб., с назначением платежей (Оплата за пищевую продукцию по договору поставки б/н от 30.03.2017); ООО «Пром Успех» в сумме 1582280 руб., с назначением платежей (Оплата по договору поставки б/н от 09.01.2017. за строительные материалы (поддоны)); ООО «Бизон» в сумме 1089200 руб., с назначением платежей (Оплата по договору поставки б/н от 17.02.2017. за строительные материалы (доска необрезная гвозди)); ООО «ВалМаг-2016» в сумме 884900 руб., с назначением платежей (За доски необрезные.).


ООО «СК Сварог» денежные средства в адрес ООО «Строй Маг» не перечисляло.

Движение денежных средств по счетам ООО «Строй Маг» носит «транзитный характер», все поступившие на расчетный счет денежные средства снимались наличными, либо были перечислены контрагентам с последующим снятием наличных.

Операции, характеризующие осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй Маг» (оплата аренды нежилого помещения, оплата коммунальных платежей, выплата заработной платы, оплата рекламы, услуг связи и т.д.) по расчетным счетам не установлены. Перечисления в страховые фонды, уплата налогов производились в минимальных размерах.

По расчетным счетам отсутствует закуп товара, аналогичного реализованному в адрес ООО «СК Сварог».

Финансовые операции ООО «Строй Маг» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 100%).

Принимая во внимание установленные проверкой обстоятельства, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что ООО Строй Маг», как организация не имеющая материально-технических ресурсов, транспортных средств, имущества, складских помещений, лицах, осуществляющих трудовую деятельность в организации не могла и не исполняла обязательства по заключенному с ООО «СК СВАРОГ» договору поставки б/н от 01.03.2017.

Основной целью заключения ООО «СК СВАРОГ» спорных сделок (операций) с ООО «Строй Маг» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

4. По взаимоотношениям с ООО «Пром Успех» ИНН <***>.

ООО «Пром Успех» зарегистрировано 15.11.2016 в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска. Юридический адрес: 430032, <...>.

09.06.2021ООО «Пром Успех» исключено из ЕГРЮЛ в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа.

Руководителем ООО «Пром Успех» с 15.11.2016 по 06.05.2018 являлась ФИО38 ИНН <***>. С 07.05.2018 по 09.06.2021 - ФИО39 ИНН <***>. Учредителем ООО «Пром Успех» с 15.11.2016 по 28.11.2017 являлась ФИО38; с 29.11.2017 по 09.06.2021 учредителем являлся ФИО40 ИНН <***>.

Согласно информации, содержащейся в ФИР ФИО38 в 2017 году являлась руководителем и учредителем ещё двух организаций: ООО «Стройкомплект» ИНН <***>, ООО «Промкомплект» ИНН <***>.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на ФИО38; сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год представлены на 1 человека. Недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.


Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «Пром Успех» отсутствовал.

ООО «СК СВАРОГ» в целях выполнения работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» на основании договора генерального подряда № 25.04.17-П от 24.04.2017. на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», Заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация» был заключен с ООО «ПромУспех» договор субподряда № 25.04.С-2017 от 25.04.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

ООО «СК Сварог» также выполняло работы по строительству объектов: «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл № 13 по генплану» и «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 18,9,10, тех. этаж) заказчик – ПАО «Ремстрой», на основании договоров субподряда № 046/03/17 от 09.03.2017 на выполнение работ по кирпичной кладке (кладка наружных и внутренних стен из кирпича, армирование, кладка кирпичных перегородок, крепление перегородок, крепление перегородок к плитам перекрытий и стенам, кладка лифтовых шахт и лестничных клеток) и монтажу металлических и железобетонных изделий и конструкций (монтаж перемычек, прогонов, рителей, плит перекрытий, лестничных площадок, маршей, заделка пустоток, швов, анкеровка) на объекте: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) и № 058/03/17 от 30.03.2017 на выполнение работ по устройству перегородок из пазогребневых плит на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)».

Для реализации исполнения этих договоров ООО «СК Сварог» с ООО «Пром Успех» заключен договор субподряда № 03.04.С-2017 от 03.04.2017 на выполнение работ по кирпичной кладке (кладка наружных и внутренних стен из кирпича, армирование, кладка кирпичных перегородок, крепление перегородок, крепление перегородок к плитам перекрытий, лестничных площадок, маршей, заделка пустоток, швов, анкеровка) на объекте: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 18,9,10, тех. этаж); договор субподряда № 10.04.С-2017 от 10.04.2017 года на выполнение работ по устройству перегородок из пазогребневых плит на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе


реки Тавла г.Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)».

В подтверждение исполнения договоров Обществом представлены первичные документы.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В нарушение названной нормы счет-фактура № 112, выставленный от имени ООО «ПромУспех», датирован 29.06.2017, то есть ранее даты подписания акта о приемке выполненных работ № 2 от 30.06.2017 по объекту «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г.Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану») - 30 июня 2017 года; счет-фактура № 113, выставленный от имени ООО «ПромУспех», датирован 26.06.2017, то есть ранее даты подписания акта о приемке выполненных работ № 3 от 30.06.2017 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»30.06.2017.

Установлено, что ООО «СК СВАРОГ» не перечисляло в 2017 году денежные средства в адрес ООО «Пром Успех» в счет выполнения предстоящих строительно-монтажных работ.

ООО «СК СВАРОГ» учет давальческих материалов для выполнения работ по заключенным договорам не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от заказчика - ООО «СК СВАРОГ» подрядчику - ООО «Пром Успех» не представлены.

По встречной проверке ООО «Пром Успех» документы представлены не в полном объеме. Не представлены документы, подтверждающие, кем конкретно выполнялись данные работы, кто был привлечен в качестве исполнителей данных работ (при штате 1 человек ООО «Пром Успех» не имело возможности выполнить работы собственными силами). Документы, подтверждающие оплату, не представлены.

Согласно представленного ООО «ПромУспех расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2017 год, количество застрахованных лиц – 1 человек (руководитель ФИО38).

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Пром Успех» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,8%), и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 1, 2 кварталы 2017 года (практически 100%). Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года


представлена с нулевыми показателями, по налогу на прибыль за последующие периоды не представлялись.

В целях проверки подтверждения выполнения работ ООО «Пром Успех» у АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» запрошена информация, в ответ на которую представлены следующие документы: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В графе «должность, ФИО, подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство» общего журнала работ № 1 указаны сведения о производителе работ на объекте ФИО17 (производитель работ, согласно штатному расписанию ООО «СК СВАРОГ»).

Дата последней записи в представленном Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 19.12.2017.

В акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» отражено, что строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ», выполнившим общестроительные работы, спец. работы, благоустройство и субподрядными организациями ООО «Трансстрой», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», выполнившими штукатурные работы, монтаж окон, газоснабжение. ООО «Пром Успех» в перечне субподрядных организаций не указано. Строительно-монтажные работы на объекте осуществлены в сроки: начало работ - апрель 2017 года, окончание работ – декабрь 2017 года. Акт подписан представителем заказчика - застройщика АО «Мордовская ипотечная корпорация» заместителем генерального директора по строительству ФИО16 и представителем генерального подрядчика ООО «СК СВАРОГ» генеральным директором ФИО18.

Согласно представленных АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация» актов освидетельствования скрытых работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» установлено, что представителем лица, осуществляющего строительство, являлся ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ», приказ № 03 от 24.04.20170).

В актах освидетельствования скрытых работ по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану)» № 3 от 26.04.2017, № 4 от 26.04.2017, № 5 от 27.04.2017, № 6 от 12.05.2017, № 7 от 12.05.2017, № 8 от 15.05.2017, № 9 от 31.05.2017, № 10 от 24.05.2017, № 11 от 24.05.2017, № 12 от 24.05.2017, № 13 от 24.05.2017, № 14 от 02.06.2017, № 15 от 07.06.2017, № 16 от 09.06.2017 указаны виды скрытых работ,


подлежащие освидетельствованию, которые идентичны видам работ, указанным в акте о приемке выполненных работ № 3 от 30.06.2017, составленном от ООО «Пром Успех». Согласно актов осмотр работ проведен представителем застройщика - главным специалистом производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК» ФИО41 (Приказ № 52 от 25.04.2017), ппредставителем лица, осуществляющего строительство - производителем работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17 (Приказ № 03 от 24.04.2017) и представителем лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля - генеральным директором ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 (Приказ № 02 от 24.04.2017).

Налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО41 (главного специалиста производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК»), который показал (протокол допроса № 299 от 30.04.2021), что в актах освидетельствования скрытых работ по строке «Лицо, осуществляющее строительство, выполнившее работы, подлежащие освидетельствованию», указывается организация, фактически осуществляющая вид работ, подлежащих освидетельствованию. ФИО41 представлен на обозрение акт приемки объекта капитального строительства Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) от 20.12.2017, в пункте 3 которого указано: «Строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ» и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск». В пункте 3 акта приемки объекта капитального строительства должны быть указаны все субподрядные организации, осуществляющие выполнение работ.

Из анализа документов, представленных АО «СЗ МИК», и протокола допроса свидетеля ФИО41 следует, что ООО «ПромУспех» не выполняло строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

АО «Газпром газораспределение Саранск» (субподрядчик, указанный в акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)») по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» подтвердило выполнение строительно-монтажных работ по газификации объекта.

ООО «ТРАНССТРОЙ» (субподрядчик, указанный в акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)») подтвердило выполнение работ по устройству временной внутриплощадочной дороги на объекте для ООО «СК СВАРОГ».

В представленном АО «СЗ «МИК» Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» по строке


«уполномоченный представитель лица, осуществляющего строительство» указан ФИО41.

Опрошенный ФИО41 (главной специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК») (протокол допроса № 299 от 30.04.2021) показал, что все строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», предусмотренные проектно-сметной документацией, выполнялись ООО «СК СВАРОГ». Договор подряда был заключен с ООО «СК СВАРОГ», но также на объекте работали субподрядные организации: АО «Газпром газораспределение Саранск» занималось прокладкой сетей наружного и внутреннего газоснабжения, монтаж газового оборудования, ООО «ТРАНССТРОЙ» осуществляло работы по внутренней отделке дома (подъезд, квартиры), ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ» осуществляло монтаж оконных конструкций. Про организацию ООО «ПромУспех» он впервые слышит, руководителя ООО «ПромУспех» не знает.

В ходе контрольных мероприятий налогового контроля произведены допросы свидетелей:

- ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 306 от 12.05.2021) - заместителя генерального директора по строительству АО СЗ «МИК», который показал, что выполнение работ на строительном объекте Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществляло около 15-20 человек. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «ПромУспех» ему не известно; такая организация ему не известна, про руководителя ООО «ПромУспех» ФИО38 он впервые слышит.

- ФИО17 (протокол допроса свидетеля № 316 от 14.05.2021) - производителя работ ООО «СК «СВАРОГ», который показал, что на строительный объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» работников представлял директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «ПромУспех» ему не известно; организация ООО «ПромУспех» ему не известна, с руководителем ООО «ПромУспех» ФИО38 он не знаком.

- ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) - генерального директора ООО «СК СВАРОГ». На вопрос: «Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «ПромУспех»», пояснил, что контроль за вышеуказанными видами работ осуществлял производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17 С рабочими общался также ФИО17

Таким образом, документы, представленные ООО «СК СВАРОГ», АО СЗ «МИК» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ на


объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» субподрядчиком ООО «ПромУспех».

Налоговым органом в целях установление лиц, фактически выполнивших работы, указанные в акте о приемке выполненных работ № 1 от 30.06.2017 на объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса города Саранска)» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж), подрядчик (субподрядчик) ООО «Пром Успех» и № 2 от 30.06.2017 на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану) у ПАО «РЕМСТРОЙ» были запрошены документы.

ПАО «РЕМСТРОЙ» представило договор субподряда № 046/03/17 от 09.03.2017 на выполнение работ по кирпичной кладке кирпичных перегородок, крепление перегородок к плитам перекрытий и стенам, кладку лифтовых шахт и лестничных клеток) и монтажу металлических и железобетонных изделий и конструкций (монтаж перемычек, прогонов, рителей, плит перекрытий, лестничных площадок, маршей, заделку пустоток, швов, анкеровку) на объекте: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 18,9,10, тех. этаж), договор субподряда № 058/03/17 от 30.03.2017 года на выполнение работ по устройству перегородок из пазогребневых плит на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)», справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения, соглашения о погашении задолженности при проведении взаимных расчетов, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2017 между ПАО «Ремстрой» и ООО «СК Сварог», штатное расписание на 2017 год, штатную расстановку рабочих на 2017 год, список работников ПАО «Ремстрой», осуществлявших выполнение строительно-монтажных работ в 2017 году на указанных объектах, план участков под объекты строительства «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж), «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)»; штатное расписание на 2017 год, штатную расстановку рабочих на 2017 год, список работников ПАО «Ремстрой».

Согласно представленных вышеуказанных документов в штате состояли лица в следующих должностях: каменщики в количестве 35 человек, монтажники железобетонных конструкций в количестве 4 человек, подсобные рабочие в количестве 14 человек, маляры в количестве 20 человек, штукатуры в количестве 20 человек, облицовщики-плиточники в количестве 8 человек, кровельщики в количестве 3 человек, электрогазосварщики в количестве 6 человек, монтажники каркасно-обшивных конструкций в количестве 10


человек, электромонтажники в количестве 8 человек, плотники в количестве 10 человек, машинисты башенного крана в количестве 4 человек.

Согласно представленного списка работавших на строительном объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 18,9,10, тех. этаж) строительно-монтажные работы осуществляли лица по следующим должностям: маляры в количестве 9 человек, каменщики в количестве 13 человек, машинисты башенного крана в количестве 2 человек, подсобные работники в количестве 9 человек, плотники в количестве 6 человек, электромонтажники в количестве 4 человек, облицовщики – плиточники в количестве 3 человек, слесари – монтажники по монтажу изделий из ПВХ и алюминия в количестве 2 человек, монтажники железобетонных конструкций в количестве 4 человек, кровельщики в количестве 3 человек.

Согласно представленного списка работавших на строительном объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла)г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» осуществляли строительно-монтажные работы лица по следующим должностям: маляры в количестве 4 человек, каменщики в количестве 19 человек, машинисты башенного крана в количестве 2 человек, плотники в количестве 3 человек, электрогазосварщики в количестве 6 человек, монтажники по монтажу сантехнических систем и оборудования в количестве 4 человек, монтажники каркасно – обшивных конструкций в количестве 4 человек, облицовщики – плиточники в количестве 3 человек, слесари – монтажники по монтажу изделий из ПВХ и алюминия в количестве 1 человека.

Налоговым органом проведены допросы свидетелей (работников ПАО «РЕМСТРОЙ»)

Так, ФИО42 (протокол допроса свидетеля № 45 от 01.03.2021) - каменщик; ФИО43 (протокол допроса свидетеля № 60 от 04.03.2021) – маляр, ФИО44 (протокол допроса свидетеля № 42 от 26.02.2021) - штукатур-маляр, ФИО45 (протокол допроса свидетеля № 48 от 01.03.2021) – плиточник, ФИО46 (протокол допроса свидетеля № 61 от 04.03.2021) – электросварщик, ФИО47 (протокол допроса свидетеля от 04.03.2021) – маляр, ФИО48 (протокол допроса № 65 от 09.03.2021) – слесарь, ФИО49 (протокол допроса свидетеля № 86 от 11.03.2021) – каменщик, ФИО50 (протокол допроса свидетеля № 81 от 11.03.2021) – электромонтажник, ФИО73 Кямилевнааы (протокол допроса свидетеля № 88 от 12.03.2021) – штукатур, ФИО51 (протокол допроса свидетеля № 100 от 12.03.2021) – штукатур, ФИО52 (протокол допроса свидетеля № 111 от 16.03.2021) - подсобный работник, ФИО53 (протокол допроса свидетеля № 129 от 17.03.2021) – сварщиком, ФИО54 (протокол допроса свидетеля № 132 от 18.03.2021) – электромонтажник, ФИО55 (протокол допроса свидетеля № 147 от 19.03.2021) – маляр, ФИО56 (протокол допроса


свидетеля № 215 от 24.03.2021) – разнорабочий, ФИО57 (протокол допроса свидетеля от 26.03.2021) – электромонтажник, показали, что на объектах «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) и «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» устройство перегородок из пазогребневых плит, кирпичную кладку стен, установку лестниц, перекрытий и покрытий, кирпичную кладку перегородок, остекление ОЛП осуществляли каменщики, оконщики, стекольщики ПАО «Ремстрой». Ограждение лоджий и балконов осуществляли сварщики ПАО «Ремстрой». Оконные блоки производили в цехе ПАО «Ремстрой». Организация ООО «Пром Успех» им не известна.

ФИО58 (протокол допроса свидетеля № 161 от 23.03.2021) показал, что в 2017 году в ПАО «Ремстрой» работал бригадиром каменщиков; на строительном объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) кирпичную кладку стен и перегородок, перекрытие и покрытие, установку лестничных маршей, ограждение лоджий и балконов выполняла его бригада в количестве 16 человек. Организацию ООО «Пром Успех» он не знает.

ФИО59 (протокол допроса свидетеля № 163 от 23.03.2021) – разнорабочий показал, на строительном объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) кирпичную кладку стен и перегородок, перекрытие и покрытие, установку лестничных маршей, ограждение лоджий и балконов выполняла бригада работников ПАО «Ремстрой». На строительном объекте: «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» устройство перегородок из пазогребневых плит. Блок секция Б выполняли физические лица (шабашники), которых нанимало ПАО «Ремстрой». Организацию ООО «Пром Успех» он не знает.

ФИО18 (протоколы допросов свидетеля б/н от 21.12.2020, № 297 от 30.04.2021) - директор ООО «СК Сварог» показал, что между ООО «СК Сварог» и ООО «Пром Успех» был заключен договор субподряда. ФИО представителей ООО «Пром Успех», а также должности, подписавших договор, ФИО18 не помнит. От ООО «СК Сварог» вел лично сам переговоры. Имена и фамилии представителей ООО «Пром Успех» затруднился ответить. Лично с руководителем ООО «Пром Успех» не знаком. Общение велось через рабочих. Где заключались договора субподряда ООО «СК Сварог» с ООО «Пром Успех» конкретизировать затруднился. Какие работы (услуги) выполняло (оказывало) ООО «Пром Успех» в период с 01.01.2017 по 31.12.2017, кто был инициатором заключения договоров между ООО «СК Сварог» и ООО «Пром Успех», на каких объектах выполняло строительно-монтажные работы ООО «Пром Успех», не помнит. Работы принимал ФИО17 Акты о приемке выполненных работ со стороны ООО


«СК Сварог» подписывал лично сам ФИО18 Достоверность данных, отраженных в актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости работ и затрат, счетах-фактурах, ФИО18 подтверждает. Инструктаж по технике безопасности работникам, осуществлявшим работы от имени ООО «Пром Успех», проводился работодателем. Расчеты за выполненные субподрядные работы осуществлялись через расчетный счет, безналичным путем. ФИО18 пояснил, что устройство перегородок из пазогребневых плит. Блок секция Б. на строительном объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)», по его мнению, выполняла субподрядная организация ООО «Пирамида». Кирпичную кладку стен, перекрытие и покрытие, кровлю, лестницы, перегородки, ограждение лоджий и балконов и остекление ОЛП на строительном объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) выполняла бригада каменщиков, которая выполняла работы от имени субподрядной организации, название которой он не помнит. Кровлю ООО «СК Сварог» не выполняло. Лестничные марши и перегородки устанавливала бригада каменщиков от субподрядной организации, название которой он не помнит, но пояснил, что может быть ООО «Саргторг» или ООО «Пирамида».

ФИО38 руководитель и учредитель ООО «ПромУспех» на допрос не явилась.

Согласно информации, имеющейся в Автоматизированной информационной системе Федерального центра обработки данных «Допросы и осмотры» имеется протокол допроса № 558 от 13.02.2018 свидетеля ФИО38 (руководителя и учредителя ООО «ПромУспех»), в котором она показала, что руководство ООО «Пром Успех» не осуществляла, оформила на себя организацию за вознаграждение в размере 5000 руб.; организация создана формально; в её обязанности во 2 квартале 2017 года входило формальное проставление подписей в документах, то есть, ФИО38 отрицает причастность к руководству и учреждению ООО «Пром Успех» и является номинальным руководителем и учредителем.

Договором субподряда № 046/03/17 от 09.03.2017 на выполнение работ по кирпичной кладке кирпичных перегородок, крепление перегородок к плитам перекрытий и стенам, кладку лифтовых шахт и лестничных клеток и монтажу металлических и железобетонных изделий и конструкций (монтаж перемычек, прогонов, рителей, плит перекрытий, лестничных площадок, маршей, заделку пустоток, швов, анкеровку) на объекте: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж), заключенном между ООО «СК СВАРОГ» и ПАО «РЕМСТРОЙ», согласованы сроки выполнения работ: начало работ – 09.03.2017, окончание работ – 01.06.2017, что не соответствует датам, указанным в договоре субподряда № 03.04.С-2017 от 03.04.2017, заключенном между ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Пром Успех» (начало работ – 25.04.2017, окончание работ – 31.12.2017).


В договоре субподряда № 058/03/17 от 30.03.2017 на выполнение работ по устройству перегородок из пазогребневых плит на объекте: «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)», заключенном между ООО «СК СВАРОГ» и ПАО «РЕМСТРОЙ», указано, что строительно-монтажные работы на вышеуказанном объекте осуществлены в сроки: начало работ – 30.03.2017, окончание работ – 30.04.2017, что не соответствует датам, указанным в договоре субподряда № 10.04.С-2017 от 10.04.2017 года, заключенном между ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Пром Успех» (начало работ – 25.04.2017, окончание работ – 31.12.2017).

В справке о стоимости работ и затрат № 1 от 30.06.2017, акте о приемке выполненных работ № 1 от 30.06.2017 года, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «РЕМСТРОЙ» указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) осуществлены в сроки: начало работ – 09.03.2017, окончание работ – 30.06.2017.

В справке о стоимости работ и затрат № 1 от 30.06.2017, акте о приемке выполненных работ № 1 от 30.06.2017, выставленных от имени ООО «Пром Успех» в адрес ООО «СК Сварог» указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» осуществлены в сроки: начало работ – 03.04.2017, окончание работ – 30.06.2017, что не соответствует датам, указанным в справке о стоимости работ и затрат № 1 от 30.06.2017, акте о приемке выполненных работ № 1 от 30.06.2017, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «РЕМСТРОЙ».

В справке о стоимости работ и затрат № 2 от 19.06.2017, акте о приемке выполненных работ № 2 от 19.06.2017, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «РЕМСТРОЙ» указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла)г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» осуществлены в сроки: начало работ – 18.04.2017, окончание работ – 19.06.2017.

В справке о стоимости работ и затрат № 2 от 30.06.2017, акте о приемке - выполненных работ № 2 от 30.06.2017, выставленных от имени ООО «Пром Успех» в адрес ООО «СК Сварог» указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» осуществлены в сроки: начало работ – 10.04.2017, окончание работ – 30.06.2017, что не соответствует датам, указанным в справке о стоимости работ и затрат № 2 от 30.06.2017, акте о приемке выполненных работ № 2 от 30.06.2017, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «РЕМСТРОЙ».


Из анализа полученных документов по взаимоотношениям ООО «СК СВАРОГ» с ПАО «РЕМСТРОЙ» и с ООО «ПромУспех» установлено, что реализация ООО «СК СВАРОГ» выполненных строительных работ на объектах в адрес заказчиков производится ранее, чем данные виды работ выполнены субподрядчиком ООО «Пром Успех».

Таким образом, документы, представленные ООО «СК Сварог» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ на объектах: «Дом многоэтажный жилой застройки по ул. Энгельса г. Саранска» (подъезд 1-8,9,10, тех. этаж) и «Комплексная застройка многоэтажными жилыми домами на участке между ул. Волгоградская и автомобильной дорогой на с. Кочкурово (в районе реки Тавла) г. Саранска. Второй микрорайон. Жилой дом (пл. № 13 по генплану)» субподрядчиком ООО «Пром Успех».

Указанные обстоятельства подтверждают факт исполнения обязательств по сделке иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договоров субподряда № 03.04.С-2017 от 03.04.2017 и № 10.04.С-2017 от 10.04.2017, заключенных между ООО «СК Сварог» и ООО «Пром Успех».

Анализом выписок по расчетному счету ООО Пром Успех» в АО ККСБ «КС-БАНК» установлено, что в период с 01.01.2017 по 09.02.2017 поступило 6250368 руб.01коп. За этот же период с расчетного счета списано 6255892 руб. 89коп., в том числе зачислено на бизнес-карту ФИО38 в сумме 1848000 руб., выдано наличными денежными средствами по чековой книжке в сумме 496871 руб. 55коп., перечислено на расчетные счета юридических лиц: ООО «ГарантСтрой» в сумме 1729000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 17 от 17.01.2017 за строительные материалы (поддоны), в т.ч. НДС 18%»; ООО «Мир Строй» в сумме 113000 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 12 от 13.01.2017 за строительные материалы (пиломатериал), в т.ч. НДС 18%», ООО «Авто-Строй» в сумме 465000 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 19.01.2017 за строительные материалы (поддоны), в т.ч. НДС 18%», ООО «Алмар» в сумме 90000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору поставки б/н от 19.12.2016. за строительные материалы (поддоны), в т.ч. НДС 18%», ООО «ВалМаг-2016» в сумме 285000 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 27 от 07.01.2017 за строительные материалы (кабельные барабаны), в т.ч. НДС 18%»; ООО «Пром Бизнес» в сумме 1046000 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 4 от 10.01.2017 за строительные материалы (кабельные барабаны), в т.ч. НДС 18%», в последующем обналиченных через ряд организаций.

За период с 01.01.2017 по 31.12.2017 на расчетный счет ООО «Пром Успех», открытый в БАНКЕ «Возрождение (ПАО) поступило 37587606 руб.47 коп. За этот же период с расчетного счета списано 37589876 руб. 47коп., в том числе снято наличными по корпоративной карте VISA V-Банк в банкоматах Банка в сумме 6637500 руб., получено наличными по чековой книжке в сумме 3750000 руб. на выдачу заработной платы; перечислено ИП ФИО60 в сумме 1257510 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 5 от 04.05.2017 за транспортные услуги, НДС не облагается», ООО «Альфа-М» в сумме


2181598 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки пищевой продукции от 25.05.2017, в том числе НДС», ООО «Алмар» в сумме 922200 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 12 от 23.12.2016 за строительные материалы (доска необрезная), в т.ч. НДС 18%», ООО «Бизон» в сумме 3912380 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 93 от 09.04.2017 за стройматериалы (поддоны), в том числе НДС», ООО «ВалМаг2016» в сумме 5243945 руб. с назначением платежа: Оплата по договору поставки б/н от 25.12.2016 за строительные материалы (поддоны), в том числе НДС», ООО «Ка-Строй» в сумме 3314295руб., с назначением платежа: «Оплата по счету № 109 от 13.04.2017 за стройматериалы (поддоны), В том числе НДС», ООО «Мир Строй» в сумме 2118500 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 16.02.2017 за стройматериалы (поддоны), в том числе НДС», ООО «Опт Торг» в сумме 1612000 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 09.01.2017. за строительные материалы (поддоны), в т. ч. НДС 18%», ООО «Пром Бизнес» в сумме 2346200 руб. с назначением платежа: «Оплата по счету № 13 от 13.01.2017 за стройматериалы (поддоны), в т.ч. НДС 18%», ООО «Строй Маг» в сумме 1582280 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 24.03.2017 за стройматериалы (кабельные барабаны в разобранном виде), в том числе НДС», ООО «Феникс» в сумме 330000 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки от 30.04.2017 за пищевую продукцию, в том числе НДС», с последующим обналичиванием через ряд организаций.

То есть, движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ПромУспех» носит «транзитный» характер. На счетах ООО «Пром Успех» не установлены операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились.

По сведениям Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Пром Успех» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет более 97,98%).

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Омега-С» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Омега-С» - ООО «Леруа» - ООО «Строй Май»;


- ООО «СК Сварог» - ООО «Пром Успех» - ООО «Омега-С» - ООО «Комплексные поставки продукции» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Леруа» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Комплексные поставки продукции» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «ВалМаг2016» - ООО «Успех» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «ВалМаг2016» - ООО «Успех» - ООО «Комплексные поставки продукции» - ООО «Строй Май»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «ПромУспех» - ООО «Алмар» - ООО «ВалМаг2016» - ООО «Комплексные поставки продукции» - ООО «Строй Май».

Проверка контрагентов по цепочке показала следующее.

Записи в декларациях ООО «Пром Успех» и его контрагента ООО «Омега- С» сопоставлены.

По запросу налогового органа ООО «Омега-С» документы не представлены.

Записи в декларациях ООО «Омега-С» и его контрагента ООО «Строй Май» не сопоставлены. ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Омега-С».

ООО «Леруа» отразило в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года счета-фактуры, заявленные к вычету ООО «ОМЕГА-С», записи сопоставлены, но документы по требованию налогового органа не представило.

В представленной ООО «Леруа» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов, заявлены вычеты по контрагенту ООО «Строй Май» в сумме 2725848 руб., доля вычетов от общей суммы налоговых вычетов составляет 100%.

Данные раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО «Леруа» по контрагенту ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Леруа, соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

В представленной ООО «Комплексные поставки продукции» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в Разделе 8 (книга покупок) в общей сумме налоговых вычетов, заявлены вычеты по контрагенту ООО «Строй Май» в сумме 6256375 руб.13 коп., доля вычетов от общей суммы налоговых вычетов составляет 100%.


Согласно информационным ресурсам АИС Налог-3 АСК НДС-2, данные раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО «Комплексные поставки продукции» по контрагенту ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Комплексные поставки продукции», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Данные деклараций по НДС за 2 квартал 2017 года контрагентов ООО «Пром Успех» и ООО «Алмар» сопоставлены.

ООО «Алмар» зарегистрировано 14.06.2016 ИФНС России по Ленинскому району города Саранска по адресу: 430030, Республика Мордовия, <...>. С 14.06.2016 по 29.05.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Мордовия.

30.05.2019 ООО «Алмар» снято с учета в налоговом органе по месту его нахождения в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем ООО «Алмар» с 14.06.2016 по 30.05.2019 являлся ФИО61 ИНН <***>; руководителем с 14.06.2016 по 21.07.2016 - ФИО61, с 22.07.2016 по 30.05.2019 являлся ФИО26 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Алмар» представлены на 1 человека, сведения о среднесписочной численности работников не представлены, сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

ПАО Банк «Возрождение» (банк в котором открыт счет у ООО «Алмар») представило копии чеков на выдачу наличных денежных средств. Выдано денежных средств в 2017 году ФИО62 в сумме 3165300 руб.

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Алмар» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,63%) высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100 %).

ФИО26 по вызову в налоговый орган на допрос не явился.

Анализом выписок по операциям по расчетному счету не установлено безналичных расчетов между ООО «Алмар» и ООО «Пром Успех», ООО «Планета Плюс», которое является следующим звеном цепочки.

Из сведений от Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Алмар» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет более 99,64%).

Записи в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2017 года ООО «Алмар» и ООО «Планета Плюс» сопоставлены.


Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Планета Плюс» и ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации не отразило реализацию в адрес ООО «Планета Плюс», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Записи в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года ООО «Планета Плюс» и ООО «Леруа» сопоставлены.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Леруа» и ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Леруа», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Планета Плюс» и ООО «Комплексные поставки продукции» сопоставлены.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Комплексные поставки продукции» и ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Комплексные поставки продукции» соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Алмар» и ООО «ВалМаг-2016» сопоставлены.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «ВалМаг2016» и ООО «Успех» сопоставлены.

Записи в налоговых декларациях а 2 квартал 2017 года ООО «Успех» и ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Успех», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Записи в налоговой декларации за 2 квартал 2017 года ООО «Успех» и ООО «Комплексные поставки продукции» сопоставлены.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Комплексные поставки продукции» и ООО «Строй Май» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Успех», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «ВалМаг2016» и ООО «Комплексные поставки продукции» сопоставлены.


Записи в налоговых декларациях за 2 квартал 2017 года ООО «Комплексные поставки продукции» и ООО «СТРОЙ МАЙ» не сопоставлены, так как ООО «Строй Май» в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «Комплексные поставки продукции», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Совокупность вышеперечисленных установленных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «СК СВАРОГ» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «ПромУспех» при отсутствии реальных экономических отношений.

Судом установлено, что в рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что основной целью оформления договоров налогоплательщика с ООО «Пром Успех» являлось не получение реальных результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль по сделкам с ООО «Про Успех» произведено Обществу законно и обоснованно.

5. По взаимоотношениям с ООО «ВалМаг-2016» ИНН <***>

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2017 году ООО «ВалМаг-2016» ИНН <***> оказывало услуги по предоставлению в аренду автокрана на основании договора оказания услуг автокрана № 26.04.С-2017 от 26.04.2017 года, заключенного с ООО «СК СВАРОГ».

В подтверждение сделок с ООО «ВалМаг-2016» Обществом представлены В ответ на требования ООО «СК СВАРОГ» ИНН1327017050 представило следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов 01, 10, 20, 60, 62, 76 ВА, 76 АВ, 90; карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702000001 от 31.12.2017; договор оказания услуг автокрана № 26.04.С-2017 от 26.04.2017; счет-фактура № 59 от 03.07.2017; акт № 60 от 03.07.2017 года.

В ходе выездной налоговой проверки на основании Распоряжения МРИ ФНС № 1 по Республике Мордовия № 3 от 29.04.2021 проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Согласно акту инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000002 от 30.04.2021 года кредиторская задолженность ООО «СК СВАРОГ» перед ООО «ВалМаг-2016» составила 1260000 руб.

Вопреки обычаям делового оборота поведения участников сделки, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «СК СВАРОГ» - меры по оплате товаров, а ООО «ВалМаг-


2016» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «СК СВАРОГ» задолженности.

В ходе анализа представленных для проведения выездной налоговой проверки документов выявлены признаки формального документооборота, не характерного обычаям делового оборота поведения участников сделки (операции), должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов реальных, а не мнимых, сделок (операций).

Установлено, что между ООО «СК СВАРОГ» (заказчик) и ООО «ВалМаг2016» (исполнитель) заключен договор № 26.04.С-2017 от 26.04.2017 на оказание услуг автокрана по условиям которого, исполнитель своими силами, без привлечения третьих лиц оказывает услуги по эксплуатации крана, связанной с погрузкой, разгрузкой грузов заказчика; оплата услуг производится на расчетный счет исполнителя в течение 10 (десяти) банковских дней с момента подписания сторонами акта выполненных работ и предоставления исполнителем заказчику пакета оригиналов документов (акта, счета, счета- фактуры).

Анализом представленной ООО «СК СВАРОГ» карточки по счету бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2017 год установлено, что в 3 квартале 2017 года ООО «СК СВАРОГ» арендовало автокран марки КС-55713-1 (идентичный крану, арендуемому у ООО «ВалМаг2016») у ООО «Виком» ИНН <***>.

ООО «Виком» по встречной проверке документально подтвердило передачу ООО «СК СВАРОГ» в аренду спецтехники; оплата производилась по выставленному счету.

Согласно программному комплексу АИС Налог-3 ООО «Виком» в 2017 году имело в собственности транспортные средства и строительную технику. В собственности ООО «ВалМаг-2016в 2017 году транспортные средства и строительная техника отсутствовали.

Также в ходе выездной налоговой проверки в результате анализа представленных ООО «СК СВАРОГ» документов установлено, что в период 2017 года ООО «СК СВАРОГ» арендовало строительную технику у контрагентов: ООО «Спецтехника» ИНН <***>, ЗАО «Тепловик» ИНН <***>.

ЗАО «Тепловик» по встречной проверке документально подтвердило предоставление ООО «СК Сварог» в аренду ООО «СК СВАРОГ» строительной техники.

ООО «ВалМаг-2016» на требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» сообщило, что финансово-хозяйственная деятельность прекращена 20.12.2017. Все документы были помещены в гараж, ввиду долгого хранения некоторые документы приобрели некачественный вид и были испорчены сыростью и мышами. Представлены следующие документы: договор № 26.04.С-2017 от 26.04.2017, на оказание услуг автокрана, счет – фактура № 59 от 03.07.2017, акт № 60 от 03.07.2017. Документы, подтверждающие, чьим краном были выполнены работы (ООО


«ВалМаг-2016» не имеет в собственности автокрана); документы, отражающие информацию, сколько по времени работал кран; кто являлся водителем крана; документы, подтверждающие оплату, не представлены.

Анализом выписок по расчетным счетам ООО «ВалМаг-2016» установлено, что по счетам отсутствуют перечисления за аренду транспорта, строительной техники.

Согласно ПК «АСК НДС-2» и сформированной схемы «дерево связей» установлены разрывы по НДС за 3 квартал 2017 года в цепочках контрагентов:

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «ВалМаг-2016» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «ВалМаг-2016» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО ООО «ВалМаг-2016» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Колоб».

Записи в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «ВалМаг-2016» и ООО «Омега-С» сопоставлены.

ООО «ВалМаг-2016» и ООО «Омега-С» входят в группу организаций, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами. В частности, бухгалтерская и налоговая отчетность спорных контрагентов представлялась в налоговые органы с единых IP–адресов.

Записи в налоговых декларациях за 3 квартал 2017 года ООО «Омега-С» и ООО «Промкомплект» сопоставлены.

ООО «Промкомплект» зарегистрировано 18.05.2016 в ИФНС России № 18 по г. Москве, по адресу: 107497, <...>, этаж 3, пом. IV ком 16.

29.08.2019 ООО «Промкомплект» исключено из ЕГРЮЛ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 46 по г. Москве в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО «Промкомплект» являлась ФИО38

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Промкомплект» не представлены, сведения о среднесписочной численности работников представлены на 1 человека; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год на руководителя - ФИО38 представлены ООО «Пром Успех» (контрагентом 1 звена ООО «СК СВАРОГ»).

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Промкомплект» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,80%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 3-4 кварталы 2017 года (практически 100 %), налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы представлены с нулевыми показателями.

Записи в декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года (с учетом корректировок) ООО «Промкомплект» и ООО «Авангард» не сопоставлены. То есть, ООО «Авангард» не отразило реализацию в адрес ООО «Промкомплект», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной


операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

ООО «Авангард» ИНН <***> зарегистрировано 15.05.2017 в МИ ФНС России № 11 по Вологодской области, по адресу: 160011, <...>.

08.05.2019 ООО «Авангард» исключено из ЕГРЮЛ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО «Авангард» с 15.05.2017 по 08.05.2019 являлся ФИО63 ИНН <***>.

ООО «Авангард» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год и сведения о среднесписочной численности работников не представлены; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не регистрировалась.

Из налоговой отчетности следует, что за 9 месяцев 2017 года ООО «Авангард» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,98%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2, 3 кварталы 2017 года (практически 100 %). Налоговые декларации по НДС за 1, 4 кварталы 2017 года представлены с нулевыми показателями. Декларации по налогу на прибыль не представлялись.

ФИО63 на допрос по вызову налогового органа не явился, уклонился от дачи показаний.

В ходе анализа выписок операций по счетам ООО «Авангард» установлено, что на расчетные счета организации поступали денежные средства от юридических лиц с назначением платежей: «за товар», «за услуги по клинингу», «за материалы», «за уборку», которые в последствии снимаются наличными руководителем ФИО63 с назначение платежа «аванс по заработной плате» в сумме 1100000 руб.; «прочие выдачи» - 1015000 руб. Зачисляются на зарплатную карту руководителя с назначение платежа «аванс по заработной плате» в сумме 3518250 руб. Снимаются с корпоративной карты ФИО63 в сумме 3937000 руб. (при том, что сведения по форме 2- НДФЛ за 2017 год на ФИО63 ООО «Авангард» не представлены).

Также денежные средства перечисляются индивидуальным предпринимателям с назначением платежей «за транспортные услуги», «за товар», с последующим снятием наличных.

Анализом выписок по счетам ООО «Авангард» не установлены операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации (аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера).

Перечисления в адрес контрагентов с назначением платежа «за аренду строительной техники», «за аренду транспортных средств» не производились.


Факты, свидетельствующие об аренде ООО «Авангард» автотранспорта, спецтехники не установлены.

Финансовые операции ООО «Авангард» по сообщению Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет 95,79%).

Записи в декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Промкомплект» и ООО ТД «Пальмира» не сопоставлены; ООО ТД «Пальмира» не отразило реализацию в адрес ООО «Промкомплект», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

ООО ТД «Пальмира» зарегистрировано 17.05.2017 в МИ ФНС России № 11 по Вологодской области, по адресу: 160011, <...>.

07.06.2019 ООО ТД «Пальмира» исключено из ЕГРЮЛ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО ТД «Пальмира» с 17.05.2017 по 06.05.2019 являлся ФИО63 (также в 2017 году являлся руководителем и учредителем ООО «Авангард»).

ООО «Авангард» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год и сведения о среднесписочной численности работников не представлены; сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не регистрировалась.

Из налоговой отчетности установлено, что в 2017 году ООО ТД «Пальмира» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,98%) высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2, 3 квартал 2017 года (практически 100 %); налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями, налоговые декларации по налогу на прибыль за последующие периоды не представлялись.

В ходе анализа выписок по операциям на счетах ООО ТД «Пальмира» установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО ТД «Пальмира», в последствии перечислены с назначениями платежей: «Для зачисления по реестру номер 12 от 26.06.2017 цель платежа 08 - Аванс по заработной плате в соответствии с Договором 12013943 от 06.06.2017», «Пополнение бизнес-карты № 4260 7500 1050 6381 директора ФИО25», «SV Отражено по операции 717650785624 с картой Visa Business 4274120010125984 за 25.06.2017. ФИО ФИО64 Шакирович. 2011 Выдача наличных. RUS SANKT-PETERBURG ATM 021551. ФИО ФИО64 Шакирович». Следует отметить, что сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО ТД «Пальмира» не представлены.


По счетам ООО ТД «Пальмира» отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие наем работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов с назначением платежа «за аренду строительной техники», «за услуги автокрана» не производились, что свидетельствует о том, что ООО ТД «Пальмира».

По сведениям из Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу установлено, что финансовые операции ООО ТД «Пальмира» не имеют явного экономического смысла, направлены на «транзит» денежных средств ЦК.

Записи в декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Промкомплект» и ООО ТД «Колоб» не сопоставлены; ООО ТД «Колоб» не отразило реализацию в адрес ООО «Промкомплект», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

ООО ТД «Колоб» ИНН <***> зарегистрировано 22.08.2017. в МИ ФНС России № 11 по Вологодской области, по адресу: 160004, <...>.

07.04.2019 ООО ТД «Колоб» исключено из ЕГРЮЛ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО ТД «Колоб» с 22.08.2017 по 06.04.2019 являлся ФИО65 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год ООО ТД «Колоб» не представлены. Сведения об имуществе и транспорте отсутствуют, ККТ не регистрировалась.

Согласно программному комплексу АИС Налог-3 ООО «ТД «Колоб» представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год и по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2017 года с нулевыми показателями.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами, собранными в ходе налоговой проверки подтверждено, что ООО «ВалМаг-16» в адрес Общества в действительности финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, названная организация использовалась Обществом в целях получения налоговой экономии. Между Обществами составлен формальный документооборот с целью отражения в учете налогоплательщика фиктивных сделок по оказанию услуг по сдаче в аренду техники, которые фактически не оказывались ООО «ВалМаг-16».

Установленные проверкой обстоятельства свидетельствует о том, что в действиях ООО «СК СВАРОГ» усматриваются признаки недобросовестного


поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице ООО «ВалМаг-16» с целью сокрытия реальных исполнителей услуг по сдаче в аренду строительной техники и обналичивания денежных средств.

По взаимоотношениям с ООО «ВалМаг-16» собранную Инспекцией доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения.

Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено Обществу законно и обоснованно.

6. По взаимоотношениям с ООО «Т.Д. Контакт» ИНН <***>

Из материалов дела следует, что в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» на основании договора генерального подряда № 25.04.17-П от 24.04.2017 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация».

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» заключен договор субподряда с ООО «Т.Д. Контакт» № 0109С-17 от 01.09.2017 на выполнение строительно-монтажных работ (благоустройство территории) на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В подтверждение финансов-хозяйственных отношений с ООО «Т.Д. Контакт» Обществом представлены: карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год; договор подряда № 0109С-17 от 01.09.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» с ООО «Т.Д. Контакт»; справки о стоимости выполненных работ и затрат; акты о приемке выполненных работ; счета- фактуры; список сотрудников ООО «СК СВАРОГ», осуществлявших трудовую деятельность в организации в период 2017 года; договора с организациями, являющимися заказчиками, генподрядчиками объектов; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000001 от 31.12.2017.

В ходе анализа представленных для проведения выездной налоговой проверки документов установлено следующее.

По условиям заключенного между ООО «СК СВАРОГ» (подрядчик) и ООО «Т.Д. Контакт» (субподрядчик) договора подряда № 0109С-17 от 01.09.2017 ООО «Т.Д. Контакт» принимает на себя обязательства выполнить строительно-монтажные работы (благоустройство) объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» согласно проектно-сметной документации: покрытие тротуаров и площадок локальная смета № 07-02-02, асфальтобетонное покрытие проездов локальная смета № 07-01-03, малые архитектурные формы (МАФ) локальная смета № 07-


01-04. Сметная стоимость работ по договору составляет 2253975руб.82коп., в том числе НДС – 18%.

В указанном договоре в реквизите «Субподрядчик» указан расчетный счет ООО «Т.Д. Контакт» в Саранском филиале Банка «Возрождение» (ПАО), г. Саранск, открыт лишь 05.09.2017, в то время, как договор подряда № 0109С-17 датирован 01.09.2017, то есть, ранее открытия расчетного счета в банке.

В нарушение пункта 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура № 2, выставленный от имени ООО «Т.Д. Контакт» датирован 29.09.2017, то есть ранее даты подписания акта о приемке выполненных работ № 1 от 01.10.2017 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 01.10.2017.

ООО «СК СВАРОГ» перечислило денежные средства в адрес ООО «Т.Д. Контакт» на расчетный счет, открытый в АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО), в сумме 2320000 руб. платежными поручениями: № 403 от 26.09.2017, № 408 от 02.10.2017, № 419 от 06.10.2017, № 421 от 04.10.2017, № 422 от 09.10.2017, № 430 от 13.10.2017, № 440 от 24.10.2017, № 454 от 08.11.2017 с назначением платежа «Оплата по договору основной за стройматериалы».

Записи в декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Т.Д. Контакт» сопоставлены.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ ООО «Т.Д. Контакт» ИНН <***> зарегистрировано 25.08.2017 ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска; юридический адрес: 431630, Республика Мордовия, <...>.

ООО «Т.Д. Контакт» зарегистрировано незадолго до заключения договора подряда № 0109С-17 от 01.09.2017 с ООО «СК СВАРОГ» (заключен через 6 дней после регистрации ООО «Т.Д. Контакт»).

27.04.2020 ООО «Т.Д. Контакт» исключено из ЕГРЮЛ года в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа.

Руководителем и учредителем ООО «Т.Д. Контакт» в период с 25.08.2017 по 27.04.2020 являлся ФИО30 ИНН <***>.

ООО «Т.Д. Контакт» сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год не представлены; справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлена на ФИО30, согласно которой ФИО30 получал доход в октябре, ноябре и декабре 2017 года. Недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют, ККТ не регистрировалась.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «Т.Д. Контакт» отсутствовал.

По требованию налогового органа ООО «Т.Д. Контакт» по взаимоотношениям с ООО СК «Сварог» представлены документы: договор подряда № 0109С-17 от 01.09.2017, счет-фактура № 2 от 29.09.2017 на строительно-монтажные работы (благоустройство объекта) на сумму 2253975 руб. 82 коп. Документы, подтверждающие, кем конкретно выполнялись данные


работы, кто был привлечен в качестве исполнителей работ не представлены, так как ООО «Т.Д. Контакт» не имело возможности выполнить работы собственными силами. Документы, подтверждающие оплату, не представлены.

По сведениям из АО «Актив Банк» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 производилось снятие наличных денежных средств по чековым книжкам с расчетного счета ООО «Т.Д. Контакт» на сумму 239000 руб. (выдано ФИО30).

Из налоговой отчетности следует, что в 2017 году ООО «Т.Д. Контакт» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,0%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100%).

Допрошенный ФИО30 (потокол допроса свидетеля б/н от 03.06.2021) показал, что он не являлся учредителем, руководителем или доверенным лицом ООО «Т.Д. Контакт»; к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Т.Д. Контакт» он не имеет никакого отношения; руководство ООО «Т.Д. Контакт» он не осуществлял; навыков управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций он не имеет. ФИО30 не известно кто был уполномочен подписывать документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Т.Д. Контакт»; где фактически находилось ООО «Т.Д. Контакт» он не знает; кто занимался составлением бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Т.Д. Контакт» ему не известно. ФИО30 не известно, какие виды деятельности осуществляло ООО «Т.Д. Контакт». Организация ООО «СК СВАРОГ» ему не знакома. С генеральным директором ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 он не знаком.

По сведениям Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу финансовые операции ООО «Т.Д. Контакт» преимущественно квалифицируются кредитными организациями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет более 99,17%).

АО «Специализированный застройщик «Мордовская ипотечная корпорация» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» представлены следующие документы: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 года по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В графе «должность, ФИО, подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство» общего журнала работ № 1 указаны сведения о производителе работ на объекте ФИО17 (производитель работ, согласно штатному расписанию ООО «СК СВАРОГ»).

Дата последней записи в представленном Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 19.12.2017.

В акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом


(площадка № 3/9 по генплану)» отражено, что строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ», выполнившим общестроительные работы, спец. работы, благоустройство и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», выполнившими штукатурные работы, монтаж окон, газоснабжение. ООО «Т.Д. Контакт» в перечне субподрядных организаций не указано.

В данном акте отражено, что строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществлены в сроки: начало работ - апрель 2017 года, окончание работ – декабрь 2017 года.

Согласно представленных АО «СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» актов освидетельствования скрытых работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» установлено, что представителем лица, осуществляющего строительство, являлся ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ», приказ № 03 от 24.04.2017).

В актах освидетельствования скрытых работ по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану)» указаны виды скрытых работ при выполнении работ по благоустройству территории, подлежащие освидетельствованию: акт № 1-Б от 12.10.2017 (разработка грунта с перемещением), акт № 2-Б от12.10.2017 (уплотнение грунта), акт № 3-Б от 17.10.2017а (планировка площадей механизированным способом), акт № 4-Б от 17.10.2017 (устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка с уплотнением под тротуары и проезды), акт № 5-Б от 24.10.2017 (устройство оснований толщиной 15 см из щебня под тротуары), акт № 6-Б от 24.10.2017 (устройство оснований толщиной 20 см из щебня под проезды), акт № 7-Б от 26.10.2017 (устройство асфальтобетонных покрытий тротуаров и проездов), акт № 8-Б от 20.10.2017 (установка бордюров), акт № 9-Б от 16.10.2017 (устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня под детскую площадку), акт № 10-Б от 16.10.2017 (устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка под детскую площадку), акт № 11-Б от 15.12.2017 (устройство покрытий из плитки на детской площадке), акт № 12-Б от 14.12.2017 года (установка малых архитектурных форм), которые идентичны видам работ, указанным в акте о приемке выполненных работ № 1 от 01.10.2017, составленном от имени ООО «Т.Д. Контакт».

В общем журнале работ № 1 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану)» работы по благоустройству территории отражены в период с 16.10.2017 по 15.12.2017.

В акте о приемке выполненных работ № 1 от 01.10.2017, составленном от имени ООО «Т.Д. Контакт», отчетный период выполнения работ указан с 01.09.2017 по 01.10.2017, что не соответствует фактическому периоду выполнения работ по благоустройству территории на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по


генплану)» (в актах о приемке выполненных работ, составленных от имени ООО «СК СВАРОГ», по выполнению работ по договору генерального подряда № 25.04.17-н от 24.04.2017 для АО «МИК» указаны следующие отчетные периоды выполнения работ по благоустройству территории: акт № 8-6 от 30.10.2017 (отчетный период с 30.09.2017 по 30.10.2017); акт № 8-7 от 30.10.2017 (отчетный период с 30.09.2017 по 30.10.2017); акт № 9-7 от 30.11.2017 (отчетный период с 31.10.2017 по 30.11.2017); акт № 9-8 от 30.11.2017 (отчетный период с 31.10.2017 по 30.11.2017).

Согласно актов освидетельствования скрытых работ осмотр работ, выполненных ООО «СК СВАРОГ», произвели: представитель застройщика - главный специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК» ФИО41, ппедставитель лица, осуществляющего строительство» - производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17), представитель лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля» - генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18

В соответствии статьями 31, 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО41 (главного специалиста производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК») (протокол допроса № 299 от 30.04.2021), который показал, что в актах освидетельствования скрытых работ по строке «Лицо, осуществляющее строительство, выполнившее работы, подлежащие освидетельствованию», указывается организация, фактически осуществляющая вид работ, подлежащих освидетельствованию. ФИО41 представлен на обозрение акт приемки объекта капитального строительства Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану) от 20.12.2017, в пункте 3 которого указано: «Строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ» и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск». Свидетель пояснил, что в акте приемки объекта капитального строительства должны быть указаны все субподрядные организации, осуществляющие выполнение работ.

Из анализа документов, представленных в ходе выездной налоговой проверки АО «СЗ МИК» и ООО «СК СВАРОГ», и протокола допроса свидетеля ФИО41 следует, что ООО «Т.Д. Контакт» не выполняло работы по благоустройству территории на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

По встречной проверке АО «Газпром газораспределение Саранск» представлены документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ по газификации объекта «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

ООО «ТРАНССТРОЙ» также подтвердило выполнение работ по устройству временной внутриплощадочной дороги на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».


ООО «СК СВАРОГ» представлена карточка по счету 20 «Основное производство» за период 2017 год. В карточке по счету 20 «Основное производство» за 2017 год отражена операция по оприходованию выполненных работ от подрядчика ООО «Т.Д. Контакт» на сумму 1910149 руб. (без НДС) 29.09.2017, что не соответствует дате акта № 1 о приемке выполненных работ по форме КС-2 и дате справки № 1 о стоимости выполненных работ по форме КС- 3, составленным от имени ООО «Т.Д. Контакт», так как указанные акты датированы 01.10.2017.

АО СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» представлен Общий журнал работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» в котором по строке «уполномоченный представитель лица, осуществляющего строительство» указан ФИО41.

Опрошенный ФИО41 (главный специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК») (протокол допроса № 299 от 30.04.2021) показал, что все строительно-монтажные работы, предусмотренные проектно-сметной документацией, на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», выполнялись ООО «СК СВАРОГ». Договор подряда был заключен с ООО «СК СВАРОГ», но также на объекте работали субподрядные организации: АО «Газпром газораспределение Саранск» занималось прокладкой сетей наружного и внутреннего газоснабжения, монтаж газового оборудования, ООО «ТРАНССТРОЙ» осуществляло работы по внутренней отделке дома (подъезд, квартиры), ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ» осуществляло монтаж оконных конструкций. Про организацию ООО «Т.Д. Контакт» он впервые слышит, руководителя ООО «Т.Д. Контакт» ФИО30 он не знает.

Опрошенный ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 306 от 12.05.2021) - заместитель генерального директора по строительству АО СЗ «МИК» показал, что выполнение работ на строительном объекте Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществляло около 15-20 человек. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Т.Д. Контакт», ему не известно. Организация ООО «Т.Д. Контакт» ему не известна, про руководителя ООО «Т.Д. Контакт» ФИО30 он впервые слышит.

Опрошенный ФИО17 (протокол допроса свидетеля № 316 от 14.05.2021) - производитель работ ООО «СК «СВАРОГ» показал, что на строительный объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану)» работников представлял директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18; кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Т.Д. Контакт», ему не известно. Организация ООО «Т.Д. Контакт» ему не известна, с руководителем ООО «Т.Д. Контакт» он не знаком.


Опрошенный ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) - генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» на вопрос, кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Т.Д. Контакт», пояснил, что контроль за вышеуказанными видами работ осуществлял производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17 С рабочими общался также ФИО17

Следует отметить, что в акте о приемке выполненных работ № 1 от 01.10.2017, составленном от имени ООО «Т.Д. Контакт», отчетный период выполнения работ указан с 01.09.2017 по 01.10.2017, что не соответствует фактическому периоду выполнения работ по благоустройству территории на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

Кроме того, налогоплательщиком учет давальческих материалов не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от генподрядчика - ООО «СК СВАРОГ» субподрядчику – ООО «Т.Д. Контакт» не представлены.

Таким образом, документы, представленные ООО «СК СВАРОГ», АО СЗ «МИК», а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», субподрядчиком ООО «Т.Д. Контакт».

Анализом операций на расчетных счетах ООО «Т.Д.Контакт» установлено, что в проверяемом периоде ООО «СК Сварог» перечислило денежные средства в адрес ООО «Т.Д. Контакт» в сумме 2320000 руб.

За период с 05.09.2017 по 31.12.2017 на расчетный счет ООО «Т.Д. Контакт», открытый в АКБ «АКТИВ БАНК» (ПАО), поступило 6830813 руб.95 коп. За этот же период с расчетного счета списано 6822479 руб. 23 коп., в том числе зачислено на корпоративную карту ФИО30 337000 руб., перечислено на расчетные счета юридических лиц с назначением платежа «за строительные материалы».

За период с 05.09.2017 по 31.12.2017 на расчетный счет ООО «Т.Д. Контакт», открытый в БАНКЕ «Возрождение (ПАО), поступило 8723885 руб. 62 коп. За этот же период с расчетного счета списано 8723016 руб., в том числе на корпоративную карту директора в сумме 951500 руб., перечислено на расчетные счета юридических лиц с назначением платежа «по договору поставки».

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Т.Д. Контакт» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.


Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Т.Д. Контакт» носит «транзитный» характер. ООО «Т.Д. Контакт» поступающие на расчетные счета денежные средства, обналичивало путем снятия наличных денежных средств с расчетных счетов по корпоративным картам организации, осуществления транзитных операций через цепочки контрагентов с их последующим обналичиванием, что свидетельствует об отсутствии факта реального осуществления деятельности.

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Колобок»;

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК СВАРОГ» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т.Д. Контакт» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Колобок» .

Анализом хозяйственной деятельности контрагентов всех звеньев установлено отсутствие у ООО «Т.Д. Контакт» реальных контрагентов, для осуществления общестроительных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» для ООО «СК СВАРОГ».

Контрагенты четвертого звена являются организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность.

ООО «Авангард», ООО ТД «Пальмира», ООО ТД «Колоб» не отразили в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года реализацию в адрес ООО «Промкомплект», представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2017 года с нулевыми показателями, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Доступ ООО «Т.Д. Контакт», ООО «Омега-С», ООО «Успех», ООО «Планета Плюс», ООО «Промкомплект» к управлению расчетными счетами и к программе подключения передачи отчетности осуществлялся с единого IP– адреса: 178.45.17.214; доступ ООО «Омега-С», ООО «Промкомплект» и ООО «Валмаг-» (контрагента 1 звена ООО «СВ СВАРОГ») к программе подключения передачи отчетности осуществлялся с единых IP–адресов: 85.95.189.29, 95.83.53.230.


ООО «Т.Д. Контакт, ООО «Омега-С», ООО «Успех», ООО «Планета Плюс», ООО «Промкомплект» входят в группу организаций, осуществляющих деятельность путем единого управления одними и теми же лицами, в частности, доступ к управлению расчетными счетами и к программе подключения передачи отчетности осуществляется с одних и тех же IP-адресов.

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «Т.Д.Контакт» в адрес Общества в действительности финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, названная организация использовалась Обществом в целях получения налоговой экономии. Между Обществом и ООО «Т.Д.Контакт» составлен формальный документооборот с целью отражения в учете налогоплательщика фиктивных сделок по выполнению строительных работ, которые фактически не выполнялись ООО «Т.Д.Контакт», работы фактически выполнялись собственными силами налогоплательщика и иными реально привлеченными лицами.

Судом установлено, что в рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что основной целью оформления договоров налогоплательщика с ООО «Т.Д.Контакт» являлось не получение реальных результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено Инспекцией законно и обоснованно.

7. По взаимоотношениям с ООО «Т.Д. Успех» ИНН <***>

Из материалов дела следует, что в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» на основании договора генерального подряда № 25.04.17-П от 24.04.2017 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», Заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация».

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» с ООО «Т.Д. Успех» заключены договора подряда:

- № 04/10/17-С от 04.10.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»;

- № 16/10/17-С от 16.10.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»;

- № 30Сп11.2017 от 30.11.2017 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

Также в 2017 году ООО «СК Сварог» выполняло работы по строительству объекта: «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по улице Солнечная, д. 27 города Саранска» заказчик – ПАО «Ремстрой», на основании договора субподряда № 115/07/17 от 28.07.2017 на


выполнение комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г).

Для реализации исполнения договора субподряда № 115/07/17 от 28.07.2017 ООО «СК Сварог» с ООО «Т.Д. Успех» заключен договор субподряда № 03/10/17-С от 03.10.2017 на выполнение собственными силами, средствами, инструментом, механизмами комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок - секция Г) на объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29 под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по улице Солнечная, д. 27 города Саранска».

В подтверждение хозяйственных операций с ООО Т.Д.Успех» Обществом представлены к проверке: карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год; договор подряда № 04/10/17-С от 04.10.2017; договор подряда № 16/10/17-С от 16.10.2017; договор подряда № 30Сп11.2017 от 30.11.2017; договора субподряда № 03/10/17-С от 03.10.2017; справки о стоимости выполненных работ и затрат; акты о приемке выполненных работ; счета-фактуры; список сотрудников ООО «СК СВАРОГ», осуществлявших трудовую деятельность в организации в период 2017 года; договора с организациями, являющимися заказчиками, генподрядчиками объектов; акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000001 от 31.12.2017.

При проверке представленных документов установлено, что юридический адрес ООО «Т.Д. Успех», указанный в договорах подряда, не соответствует фактическому юридическому адресу ООО «Т.Д. Успех».

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) № 1 от 31.11.2017 и акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) № 1 от 31.11.2017 по выполнению работ на объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29 под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д.27 г. Саранска» датированы 31 ноября 2017 года. В Мировом календаре даты «31 ноября» не существует.

В нарушение пункта 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура № 44, выставленный от имени ООО «Т.Д. Успех», датирован: 30 ноября 2017 года, то есть ранее даты подписания акта о приемке выполненных работ № 1 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 30 декабря 2017 года; счет-фактура № 42 , выставленный от имени ООО «Т.Д. Успех», датирован: 30 ноября 2017 года, то есть позднее пяти дней с даты подписания акта о приемке выполненных работ № 1 от 24 октября 2017 года по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»; счет- фактура № 43, выставленный от имени ООО «Т.Д. Успех», датирован: 30 ноября 2017 года, то есть позднее пяти дней с даты подписания акта о приемке выполненных работ № 1 от 25 октября 2017 года по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».


ООО «СК СВАРОГ» за выполненные строительно-монтажные работы по договорам подряда № 04/10/17-С от 04.10.2017, № 16/10/17-С от 16.10.2017, № 30Сп11.2017 от 30.11.2017 денежные средства в адрес ООО «Т.Д. Успех» не перечислило.

ООО «СК СВАРОГ» перечислило денежные средства в адрес ООО «Т.Д. Успех» лишь по договору № 03/10/17-С от 03.10.2017 на расчетный счет, открытый в ПАО «Сбербанк России» в Мордовском отделении № 8589 в сумме 1150000 руб. по платежным поручениям: № 490 от 21.11.2017, № 507 от 30.11.2017, № 539 от 13.12.2017, № 546 от 21.12.2017.

Записи в декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СК СВАРОГ» и ООО «Т.Д.Успех» сопоставимы.

ООО «Т.Д. Успех» ИНН <***> зарегистрировано 31.07.2017 в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска. Юридический адрес: 430027, <...>.

ООО «Т.Д. Успех» исключено из ЕГРЮЛ 17.06.2020 на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

С 31.07.2017 по 16.01.2019 руководителем ООО «Т.Д. Успех» являлась ФИО66 ИНН <***>. С 17.01.2019 до 17.06.2020 руководителем являлась ФИО67 ИНН132700419554.

Учредителем ООО «Т.Д. Успех» с 31.07.2017 по 20.12.2018 являлась ФИО66. С 21.12.2018 до 17.06.2020 учредителем являлась ФИО67.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам зданий и сооружений у ООО «Т.Д. Успех» отсутствовал.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Т.Д. Успех» за 2017 год представлены на 1 человека; транспортных средств, объектов земельной и имущественной собственности, ККТ не зарегистрировано. Справки 2-НДФЛ за работников за 2017 год представлены на ФИО66

По встречной проверке от ООО «Т.Д. Успех» в ответ на требование налогового органа представлены пояснения, что финансово-хозяйственная деятельность прекращена 20.01.2018, часть документов утрачена в виду неправильного хранения; предприятие уже снято с налогового учета 17.06.2020; также представлен не полный пакет документов по хозяйственным операциям с ООО «СК СВАРОГ», не представлены документы, подтверждающие, кем конкретно выполнялись данные работы, кто был привлечен в качестве исполнителей данных работ (при штате 1 человек, ООО «Т.Д. Успех» не имело возможности выполнить работы, указанные в договорах подряда, собственными силами). Документы, подтверждающие оплату, не представлены.

Руководитель ООО «Т.Д. Успех» ФИО66 уклонилась от дачи показаний, на неоднократные вызовы в налоговый орган не являлась.


Из налоговых отчетности за 2017 год следует, что ООО «Т.Д. Успех» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,15%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (практически 100%).

Налогоплательщиком учет давальческих материалов для выполнения работ на объектах: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» и «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29 под среднюю общеобразовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по улице Солнечная, д. 27 города Саранска» не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от заказчика - ООО «СК СВАРОГ» подрядчику – ООО «Т.Д. Успех» не представлены.

АО «СК «Мордовская ипотечная корпорация» на требование налогового органа по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» представлены следующие документы: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 года по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В графе «должность, ФИО, подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство» общего журнала работ № 1 указаны сведения о производителе работ на объекте ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ» согласно штатного расписания).

Дата последней записи в представленном Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 19.12.2017.

В акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» отражено, что строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ», выполнившим общестроительные работы, спец. работы, благоустройство и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», выполнившими штукатурные работы, монтаж окон, газоснабжение. ООО «Т.Д. УСПЕХ» в перечне субподрядных организаций не указано.

В данном акте указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществлены в сроки: начало работ - апрель 2017 года, окончание работ – декабрь 2017 года.

Согласно представленных АО «СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» актов освидетельствования скрытых работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» установлено, что представителем лица, осуществляющего строительство, являлся ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ», приказ № 03 от 24.04.2017).


В актах освидетельствования скрытых работ по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» № 58 от 05.09.2017, № 60 от 11.09.2017, № 76 от 15.12.2017, № 77 от 19.12.2017 указаны виды скрытых работ, подлежащие освидетельствованию, которые идентичны видам работ, указанных в актах о приемке выполненных работ: № 1 от 24.10.2017, № 1 от 30.12.2017, составленных от имени ООО «Т.Д. Успех».

ООО «СК СВАРОГ» представлены карточки по счету 90 «Продажи» за период 2017 год, карточки по счету 20 «Основное производство» за период 2017 год. Согласно представленной карточке по счету 90 «Продажи» установлено, что реализация ООО «СК СВАРОГ» в адрес АО «СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» по договору генерального подряда № 25.04.17-п от 24.04.2017 на выполнение строительных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» отражена поэтапно: 29.05.2017, 02.06.2017, 26.06.2017, 19.07.2017, 26.07.2017, 28.08.2017, 02.10.2017, 30.10.2017, 30.11.2017 и 18.12.2017. В карточке по счету 20 «Основное производство» за 2017 год отражена операция по оприходованию выполненных работ от поставщика ООО «Т.Д. Успех»: 30.11.2017 на сумму 2137109 руб. 32 коп. (без НДС), что соответствует сумме в справках о стоимости выполненных работ № 1 от 24.10.2017, № 1 от 25.10.2017, № 1 от 30.12.2017, составленных от имени ООО «Т.Д. Успех» .

По встречной проверке АО «Газпром газораспределение Саранск» (субподрядчик, указанный в акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану)») документально подтвердил выполнение строительно-монтажных работ по газификации объекта.

ООО «ТРАНССТРОЙ» (субподрядчик, указанный в акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)») также документально подтвердил выполнение работ на объекте.

В представленном АО «СЗ «МИК» Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» по строке «уполномоченный представитель застройщика или заказчика по вопросам строительного контроля» указан ФИО41 (главный специалист производственного сектора отдела строительства и контроля АО «СЗ «МИК»).

Опрошенный ФИО41 по существу заданных вопросов (протокол допроса № 299 от 30.04.2021) показал, что договор подряда был заключен с ООО «СК Сварог», но также на объекте работали субподрядные организации: АО «Газпром газораспределение Саранск» занималось прокладкой сетей наружного и внутреннего газоснабжения, монтаж газового оборудования; ООО «ТРАНССТРОЙ» осуществляло работы по внутренней отделке дома (подъезд, квартиры); ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ» осуществляло монтаж оконных конструкций, все остальные строительно-монтажные работы на объекте


«Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», предусмотренные проектно-сметной документацией, выполнялись ООО «СК СВАРОГ». Про организацию ООО «Т.Д. Успех» он впервые слышит, с руководителем ООО «Т.Д. Успех» ФИО66 он не знаком.

Опрошенный ФИО17 (производитель работ ООО «СК Сварог») (протокол допроса № 316 от 14.05.2021) показал, что не знает, кто выполнял строительно-монтажные работы, указанные в актах о приемке выполненных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», предусмотренные проектно-сметной документацией. Строительная техника: бульдозеры, тракторы на гусеничном ходу, катки дорожные прицепные кулачковые 8 т., экскаваторы одноковшовые, самосвалы были арендованы. Акты освидетельствования работ, конструкций составлял и подписывал сам. Общий журнал велся им. Акт приемки объекта капитального строительства заполнялся АО «МИК». Про организацию ООО «Т.Д. Успех» он впервые слышит, с руководителем ООО «Т.Д. Успех» ФИО66 он не знаком.

Опрошенный ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) - генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» показал, что на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» ООО «СК Сварог» выполняло общестроительные работы, предусмотренные проектно-сметной документацией. От ООО «СК Сварог» осуществляло выполнение работ на строительном объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» 4 человека. ФИО работников не помнит. Помнит только производителя работ ФИО17 ООО «СК Сварог» привлекало субподрядные организации в 2017 году для осуществления строительных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану», название которых он затрудняется назвать. Контроль за видами выполнения строительно-монтажных работ осуществлял ФИО17 Для выполнения строительно-монтажных работ арендовались два автокрана, подробная информация о строительной технике находится в договорах. Акты освидетельствования скрытых работ составлял производитель работ ФИО17 Какие работы (услуги) оказывало ООО «Т.Д. Успех» в период с 01.01.2017 по 31.12.2017, кто был инициатором заключения договоров между ООО «СК Сварог» и ООО «Т.Д. Успех», на каких объектах выполняло работы ООО «Т.Д. Успех», не помнит. Руководителя ООО «Т.Д. Успех» также не помнит. Работы принимал ФИО17 Акты о приемке выполненных работ со стороны ООО «СК Сварог» подписывал лично сам ФИО18 Расчеты за выполненные субподрядные работы осуществлялись через расчетный счет, безналичным путем.

Таким образом, документы, представленные ООО «СК СВАРОГ», АО СЗ «МИК» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ на


объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка 3/9 по генплану» субподрядчиком ООО «Т.Д. Успех».

По требованию налогового органа заказчик - ПАО «Ремстрой» представило договор субподряда № 115/07/17 от 28.07.2017 на выполнение комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г), счет-фактуру, платежные поручения, соглашения о погашении задолженности при проведении взаимных расчетов, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2017 между ПАО «Ремстрой» и ООО «СК Сварог», штатное расписание на 2017 год, штатную расстановку рабочих на 2017 год, список работников ПАО «Ремстрой», осуществлявших выполнение строительно-монтажных работ в 2017 году на строительном объекте: «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска».

В договоре субподряда № 115/07/17 от 28.07.2017 на выполнение комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г) на объекте: «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» указано, что строительно-монтажные работы на вышеуказанном объекте осуществлены в сроки: начало работ – 28 июля 2017 года, окончание работ – 01 сентября 2017 года, что расходится с датами, указанными в договоре № 03/10/17-С от 03.10.2017 года (начало работ – 03 октября 2017 года, окончание работ – 31 декабря 2017 года).

В справке о стоимости работ и затрат № 1 от 31.10.2017, акте о приемке выполненных работ № 1 от 31.10.2017, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «Ремстрой» указано, что строительно-монтажные работы по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г) на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» осуществлены в сроки: начало работ – 01.09.2017 года, окончание работ – 31 октября 2017 года.

В справке о стоимости работ и затрат № 1 от 31.11.2017, акте о приемке- выполненных работ № 1 от 31.11.2017, выставленных от имени ООО «Т.Д. Успех» в адрес ООО «СК Сварог» указано, что строительно-монтажные работы по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г) на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» осуществлены в сроки: начало работ – 03 октября 2017 года, окончание работ – 31 ноября 2017 года, что расходится с датами, указанными в справке о стоимости работ и затрат № 1 от 31.10.2017 года, акте о приемке выполненных работ № 1 от 31.10.2017, выставленных от имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «Ремстрой».


Справка о стоимости работ и затрат № 1 от 31.11.2017 не может быть составлена 31 ноября, так как во мировом календаре не существует даты 31 ноября.

От имени ООО «СК Сварог» в адрес ПАО «Ремстрой» по выполнению строительно-монтажных работ по договору строительного подряда № 115/07/17 от 28.07.2017 по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций (блок – секция Г) на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» выставлен счет-фактура № 42 от 31.10.2017, а от имени ООО «Т.Д. Успех» в адрес ООО «СК Сварог» выставлен счет-фактура № 30 от 30.11.2017, то есть позднее, чем ООО «СК Сварог» перевыставило счет-фактуру в адрес заказчика ПАО «Ремстрой».

ПАО «Ремстрой» представило штатное расписание на 2017 год, штатную расстановку рабочих на 2017 год, список работников ПАО «Ремстрой».

Согласно представленных вышеуказанных документов в штате состояли лица в следующих должностях: каменщики в количестве 35 человек, монтажники железобетонных конструкций в количестве 4 человек, подсобные рабочие в количестве 14 человек, маляры в количестве 20 человек, штукатуры в количестве 20 человек, облицовщики-плиточники в количестве 8 человек, кровельщики в количестве 3 человек, электрогазосварщики в количестве 6 человек, монтажники каркасно-обшивных конструкций в количестве 10 человек, электромонтажники в количестве 8 человек, плотники в количестве 10 человек, машинисты башенного крана в количестве 4 человек.

Согласно представленного списка работников, работающих на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска», осуществляли строительно-монтажные работы лица по следующим должностям: штукатуры в количестве 9 человек, монтажники каркасно-обшивных конструкций 3 человека, подсобные работники в количестве 5 человек, электромонтажники 4 человека, работники по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ и алюминия в количестве 7 человек, монтажники по монтажу сантехнических систем и оборудования в количестве 5 человек, плотники в количестве 1 человека.

Налоговым органом проведены допросы работников ПАО «Ремстрой»: ФИО68 (протокол допроса свидетеля № 34 от 24.02.2021) – каменщик; ФИО69 (протокол допроса свидетеля № 41 от 26.02.2021) - отделочник-маляр; ФИО44 (протокол допроса свидетеля № 42 от 26.02.2021) - штукатур- маляр; ФИО45 (протокол допроса свидетеля № 48 от 02.03.2021) – плиточник; ФИО47 (протокол допроса свидетеля от 04.03.2021) – маляр; ФИО43 (протокол допроса свидетеля № 60 от 04.03.2021) – маляр; ФИО70 (протокол допроса свидетеля № 56 от 04.03.2021) – плотник;


ФИО42 (протокол допроса свидетеля № 59 от 04.03.2021) – каменщик; ФИО48 (протокол допроса свидетеля № 65 от 09.03.2021) – слесарь; ФИО49 (протокол допроса свидетеля № 86 от 11.03.2021) – каменщик; ФИО71 (протокол допроса свидетеля № 85 от 11.03.2021) – штукатур; ФИО51 (протокол допроса свидетеля № 100 от 12.03.2021) штукатур; ФИО72 (протокол допроса свидетеля № 91 от 12.03.2021) - монтажник железобетонных конструкций; ФИО73 (протокол допроса свидетеля № 88 от 12.03.2021) – штукатур; ФИО52 (протокол допроса свидетеля № 111 от 16.03.2021) - подсобный работник; ФИО74 (протокол допроса свидетеля № 125 от 17.03.2021) – сварщик; ФИО75 (протокол допроса свидетеля № 135 от 18.03.2021) – бетонщик; ФИО55 (протокол допроса свидетеля № 147 от 19.03.2021) – маляра; ФИО54 (протокол допроса свидетеля № 132 от 18.03.2021) – электромонтажник; ФИО59 (протокол допроса свидетеля № 163 от 23.03.2021) – разнорабочий; ФИО58 (протокол допроса свидетеля № 161 от 23.03.2021) - бригадир каменщиков; ФИО76 (протокол допроса свидетеля от № 230 от 23.03.2021) - монтажник каркасно-обшивочных конструкций; ФИО77 (протокол допроса свидетеля № 230 от 26.03.2021) – плотник; ФИО78 (протокол допроса свидетеля № 229 от 26.03.2021) – разнорабочий; ФИО79 (протокол допроса свидетеля № 252 от 31.03.2021) – кладчик; ФИО80 (протокол допроса свидетеля № 296 от 30.04.2021) - монтажник каркасно-обшивочных конструкций, которые показали, что работы на объекте: «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска», что время выполнения работ контроль за работниками осуществляли производители работ, мастера ПАО «Ремстрой»; кладку стен кирпичных наружных выполняла бригада каменщиков ПАО «Ремстрой». Организацию ООО «Т.Д. Успех» они не знают, на строительных объектах никого из сотрудников ООО «Т.Д. Успех» не видели.

Опрошенный ФИО81 (протокол допроса № 310 от 13.05.2017) - директора МАОУ «Средняя общеобразовательная школа № 10» (реконструированное здание ГУ НПО «Профессиональное училище № 29») показал, что выполнение комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» иностранные граждане или граждане других Республик, которые не являлись работниками ПАО «Ремстрой», не осуществляли. Охрана строительного объекта осуществлялась ПАО «Ремстрой». Велись журналы по пропуску на территорию. Территория


была ограждена забором. На спецодежде работников, осуществляющих выполнение комплекса работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций на строительном объекте имелись логотипы ПАО «Ремстрой», а также имелись логотипы на транспортных средствах, въезжающих на территорию строительного объекта. На указанном строительном объекте использовались материалы ПАО «Ремстрой». Организация ООО «СК Сварог» ему не известна. Комплекс работ по кирпичной кладке и монтажу металлических, железобетонных изделий, конструкций на строительном объекте осуществляли работники ПАО «Ремстрой» в количестве двадцати человек. Кирпичную кладку осуществляли работники ПАО «Ремстрой». В период с 01.01.2017 по 31.12.2017 работы на строительном объекте ПАО «Ремстрой» контролировал директор ПАО «Ремстрой» ФИО82, главный инженер ФИО83, прораб ПАО «Ремстрой» по имени Назар. Организация ООО «Т.Д. Успех» ему не известна.

Опрошенный ФИО18 (протоколы допросов свидетеля от 21.12.2020, № 297 от 30.04.2021) - директор ООО «СК Сварог» показал, что между ООО «СК Сварог» и ООО «Т.Д. Успех» был заключен договор субподряда. ФИО представителей ООО «Т.Д. Успех», а также должности, подписавших договор со стороны ООО «Т.Д. Успех», ФИО18 не помнит. От ООО «СК Сварог» вел лично сам переговоры. Имена и фамилии представителей ООО «Т.Д. Успех» затруднился ответить. Лично с руководителем ООО «Т.Д. Успех» не знаком. Общение велось через рабочих. Где заключались договора субподряда с ООО «Т.Д. Успех» конкретизировать затруднился. Какие работы (услуги) оказывало ООО «Т.Д. Успех» в период с 01.01.2017 по 31.12.2017, кто был инициатором заключения договоров между ООО «СК Сварог» и ООО «Т.Д. Успех», на каких объектах выполняло работы ООО «Т.Д. Успех», не помнит. Руководителя ООО «Т.Д. Успех» ФИО18 не помнит. Работы принимал ФИО17 Расчеты за выполненные субподрядные работы осуществлялись через расчетный счет, безналичным путем. ФИО18 пояснил, что работы в административном корпусе с бассейном (Блок Г) (кладку стен, кладку стен кирпичных наружных) на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» в 2017 году выполняла бригада каменщиков от субподрядной организации, ООО «Саргторг» или ООО «Пирамида».

Таким образом, документы, представленные ООО «СК Сварог» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также показания свидетелей опровергают данные о выполнении общестроительных работ (кладку стен, кладку стен кирпичных наружных) на строительном объекте «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска», субподрядчиком ООО «Т.Д. Успех».

Согласно выписок операций по расчетным счетам ООО «Т.Д. Успех» установлено, что в проверяемом периоде от ООО «СК Сварог» на расчетный


счет ООО «Т.Д. Успех, открытый в ПАО «Сбербанк России» Мордовском отделении № 8589, поступило 1150000 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору № 03/10/17». За выполненные строительно-монтажные работы по договорам подряда № 04/10/17-С от 04.10.2017, № 16/10/17-С от 16.10.2017, № 30Сп11.2017 от 30.11.2017 ООО «СК Сварог» на расчетный счет ООО «Т.Д. Успех» денежные средства не перечисляло.

За период с 19.10.2017 по 27.12.2017 на расчетный счет ООО «Т.Д. Успех», открытый в ПАО «Сбербанк России» Мордовское отделение № 8589 поступило 6380183 руб. 72 коп. За этот же период с расчетного счета списано с учетом остатка 6380183 руб.72коп., в том числе SV Отражено по операции 733552322216 с картой MasterCard Business 5479425000061127 за 01.12.2017. ФИО Держателя ФИО66. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 861751 в сумме 834 700руб., перечислено на расчетный счет ФИО84 ИНН <***> в сумме 250000 руб. с назначением платежа: «оплата по договору № 03/10/17-С сумма: 350000 в.т.ч. НДС (18.00%): 53389-83», ООО «Плюс Успех» в сумме 88895 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 31.08.2017. за товар, в том числе НДС 18 % - 13560.25», ООО «Т.Д. Контакт» в сумме 847623 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 01.09.2017 за товар, в том числе НДС 18 %», ФИО85 в сумме 241611 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору за организацию и проведение торжества. НДС не облагается», ФИО86 в сумме 549865 руб. с назначением платежа: «Оплата за товар по счету № 25 от 11.12.2017, в том числе НДС 18 %».

Таким образом установлено, что большая часть денежных средств с расчетного счета ООО «Т.Д. Успех» обналичена через банкомат, часть денежных средств, поступивших на расчетный счет, была перечислена контрагентам, от которых данные денежные средства и поступали на расчетный счет ООО «Т.Д. Успех», с последующим обналичиванием через ряд организаций и индивидуальных предпринимателей. Перечисление денежных средств ООО «Т.Д. Успех» юридическим и физическим лицам за строительно-монтажные работы, общестроительные работы отсутствует.

За период с 27.08.2017 по 12.04.2018 на расчетный счет ООО «Т.Д. Успех», открытый в БАНКЕ «Возрождение» (ПАО), поступило 10856485 руб. 59 коп. За этот же период с расчетного счета списано 10856485 руб. 59 коп., в том числе на пополнение корпоративной карты директора ФИО66, НДС не облагается в сумме 2346200 руб., перечислено на расчетный счет ООО «Т.Д. Контакт» в сумме 690244 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки № 2 от 21.09.2017 за строительные материалы, в том числе НДС», ООО «ЛесПром» в сумме 728546 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки № 1 от 21.09.2017 за строительные материалы, в том числе НДС», ООО «Плюс Успех» в сумме 225098 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору поставки № 3 от 21.09.2017 за материалы, в том числе НДС», ООО «Феникс» с назначением платежа «Оплата по договору поставки № 7 от 01.09.17 за товар, в том числе


НДС», ООО «Грошик» с назначением платежа: «Оплата по договору поставки № 7 от 01.09.17 за товар, НДС не облагается», ООО «Плюс Успех» с назначением платежа: «Оплата по договору поставки б/н от 25.09.2017 за товар, в том числе НДС 8237.29, в т.ч. НДС 18%», с последующим снятием наличных.

Денежные средства за выполненные строительно-монтажные работы по договорам подряда № 04/10/17-С от 04.10.2017, № 16/10/17-С от 16.10.2017 года, № 30Сп11.2017 от 30.11.2017, ООО «СК Сварог» в адрес ООО «Т.Д. Успех» на расчетный счет, открытый в БАНКЕ «Возрождение» (ПАО), не перечисляло.

Перечисление денежных средств ООО «Т.Д. Успех» юридическим и физическим лицам за строительно-монтажные работы, общестроительные работы, по расчетным счетам отсутствует. Оплата физическим лицам по договорам гражданско-правового характера по расчетным счетам отсутствует. Также отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации (аренда, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, страховые взносы, выплата заработной платы и другие).

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СК СВАРОГ» установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Колоб»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Алмар» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Планета Плюс»«Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Планета Плюс»«Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Планета Плюс» - ООО «Промкомплект»» - ООО ТД «Колоб»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Пальмира»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО «Авангард»;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Т. Д. Успех» - ООО «Омега-С» - ООО «Промкомплект» - ООО ТД «Колоб».

Анализом хозяйственной деятельности контрагентов ООО «Т.Д. Успех» по цепочке установлено отсутствие реальных контрагентов для осуществления общестроительных работ для заявителя (ООО «Алмар», ООО «Планета Плюс», ООО «Омега-С»). Контрагент третьего и четвертого звена ООО «Промкомплект» является организацией, не осуществляющей реальную хозяйственную деятельность, контрагенты четвертого и пятого звена ООО ТД «Пальмира», ООО ТД «Колоб», ООО «Авангард» также являются


организациями, не осуществляющими реальную хозяйственную деятельность. ООО ТД «Пальмира», ООО ТД «Колоб», ООО «Авангард» представили налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017 года с нулевыми показателями, счета-фактуры, заявленные ООО «Промкомплект» к вычету, согласно программы АСК НДС -2 не сопоставлены.

Установлено отсутствие перечислений денежных средств с расчетных счетов ООО «Т. Д. Успех» за общестроительные работы спорным контрагентам ООО «Алмар», ООО «Планета Плюс», ООО «Омега-С», а также перечислений денежных средств с расчетных счетов ООО «Промкомплект» контрагентам третьего и четвертого звена: ООО ТД «Пальмира», ООО ТД «Колоб», ООО «Авангард».

Материалами проверки подтверждено отсутствие у ООО «Т. Д. Успех» реальных контрагентов для осуществления общестроительные работы в рамках исполнения договоров с ООО «СК СВАРОГ».

Более того, установлены лица, фактически выполнившие отделочные работы, указанные ООО «СК СВАРОГ» от имени ООО «Т. Д. Успех» . Работы на объекте: «Реконструкция здания ГУ НПО «Профессиональное училище № 29» под среднюю образовательную школу на 550 учащихся с плавательным бассейном по ул. Солнечная, д. 27 города Саранска» осуществляли работники ПАО «РЕМСТРОЙ».

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «СК СВАРОГ» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Т. Д. Успех».

Обществом создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

Судом установлено, что в рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что основной целью оформления договоров налогоплательщика с ООО «Т. Д. Успех» являлось не получение реальных результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено налоговым органом законно и обоснованно.

8. По взаимоотношениям с ООО «Пирамида» ИНН <***>

Из материалов дела следует, что в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» на основании договора генерального подряда № 25.04.17-П от 24.04.2017г. на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка


малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», Заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация».

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» заключены договора подряда с ООО «Пирамида»:

- № 1007-С от 10.07.2017 на выполнение строительно-монтажных работ по штукатурке стен на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)»;

- № 2407-С от 24.07.2017 на выполнение вертикальной планировки на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В целях подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС Обществом представлены: карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год, договор подряда № 1007-С от 10.07.2017, договор подряда № 2407-С от 24.07.2017, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета- фактуры, список сотрудников ООО «СК СВАРОГ», осуществлявших трудовую деятельность в организации в период 2017 года, договора с организациями, являвшимися заказчиками, генподрядчиками объектов, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000001 от 31.12.2017. Справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы № КС-3) по вышеуказанным договорам подряда ООО «СК Сварог» не представило.

Проверкой установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 168 НК РФ счет- фактура № 12, выставленный от имени ООО «Пирамида», датирован 10 августа 2017 года, то есть ранее даты подписания акта о приемке выполненных работ № 1 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 21 августа 2017 года.

Счет-фактура № 22, выставленный от имени ООО «Пирамида», датирован 11 сентября 2017 года, то есть позднее пяти дней с даты выставления акта о приемке выполненных работ № 1 по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 24 августа 2017 года.

ООО «СК СВАРОГ» за выполненные строительно-монтажные работы перечислило денежные средства в адрес ООО «Пираимда» на расчетные счета, открытые в АО «АЛЬФА-БАНК» Нижегородский филиал в сумме 1476758 руб. по платежным поручениям: № 340 от 06.08.2017, № 341 от 31.08.2017, № 361 от 21.08.2017, № 388 от 08.09.2017, № 396 от 19.09.2017 с назначением платежа: «Оплата по договору за штукатурку № 10.07.С-2017 от 10.07.2017г.».

Оплаты от ООО «СК СВАРОГ» в адрес ООО «Пирамида» с назначением платежа: «За выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда № 2407-С от 24.07.2017 года» не установлено.

Операции, характеризующие осуществление организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (перечисление заработной платы, налогов, отчислений во внебюджетные фонды, платежей за коммунальные услуги, за аренду помещений, аренду складских помещений, аренду основных


и транспортных средств, услуг связи, командировочных расходов, рекламы, интернет, платежей, подтверждающих найм работников по договорам гражданско-правового характера и т.д.), по расчетному счету ООО «Пирамида» не установлены.

Из анализа счетов-фактур, отраженных в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СК СВАРОГ» установлено, что проверяемый налогоплательщик отразил стоимость приобретения с НДС и суммы НДС по данным счетам-фактурам, выставленным ООО «Пирамида», в размере большем, чем ООО «Пирамида» отразило в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «Пирамида» ИНН <***> зарегистрировано 24.05.2017 ИФНС России по Ленинскому району города Саранска.

Учредителем и руководителем ООО «Пирамида» с 24.05.2017 по 12.03.2019 являлась ФИО87 ИНН <***> (одновременно является руководителем ООО «Леспром» ИНН <***>, ООО «Коммуникационные связи» ИНН <***>).

12.03.2019 ООО «Пирамида» исключено из ЕГРЮЛ в связи с внесением в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о недостоверности сведений о юридическом лице (в связи с заявлением физического лица ФИО87) о недостоверности сведений о ней).

ООО «Пирамида» сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год представлены на 1 человека. Недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют. ККТ не зарегистрирована.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «Пирамида» отсутствовал.

ООО «Пирамида» документы по взаимоотношениям с ООО «СК Сварог» по требованию налогового органа не представлены.

ФИО87 на допрос по вызову налогового органа не явилась.

Протоколом осмотра (обследования) № 136 от 08.12.2017 установлено отсутствие ООО «Пирамида» по адресу: РМ, <...>.

Из ФИР «Допросы и осмотры» получен протокол допроса ФИО87 № 666 от 17.12.2018, из которого следует, что она являлась учредителем и руководителем ООО «Пирамида» номинально. Зарегистрировать предприятие её попросил ФИО88, все регистрационные документы были подготовлены им, и после регистрации осталось у него. ФИО87 никакого отношения к ООО «Пирамида» не имела, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла.

Из налоговой отчетности следует, что за 9 месяцев 2017 года ООО «Пирамида» имело высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,16%) и высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года (99,23%). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года не


представлена, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями. За последующие налоговые периоды налоговые декларации по налогу на прибыль организацией не представлялись.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком учет давальческих материалов в ООО «Пирамида» не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от заказчика - ООО «СК СВАРОГ» подрядчику – ООО «Пирамида» не представлены.

АО «СК «Мордовская ипотечная корпорация» по взаимоотношениям с ООО «СК СВАРОГ» представлены: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 года по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В графе «должность, ФИО, подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство» общего журнала работ № 1 указаны сведения о производителе работ на объекте - ФИО17 (производитель работ, согласно штатному расписанию ООО «СК СВАРОГ»).

Дата последней записи в представленном Общем журнале работ № 1 по комплексу строительно-монтажных работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» - 19.12.2017.

В акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» отражено, что строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ», выполнившим общестроительные работы, спец. работы, благоустройство и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», выполнившими штукатурные работы, монтаж окон, газоснабжение. ООО «Пирамида» в перечне субподрядных организаций не указано. Акт подписан представителем заказчика - застройщика АО «Мордовская ипотечная корпорация» заместителем генерального директора по строительству ФИО16 и представителем генерального подрядчика ООО «СК СВАРОГ» генеральным директором ФИО18.

В данном акте указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществлены в сроки: начало работ - апрель 2017 года, окончание работ – декабрь 2017 года.

Из актов освидетельствования скрытых работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» установлено, что представителем лица, осуществляющего строительство, являлся ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ», приказ № 03 от 24.04.2017).

В актах освидетельствования скрытых работ по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» № 58 от 05.09.2017, № 60 от 11.09.2017, № 64 от 24.08.2017, № 65 от


29.08.2017, № 66 от 04.09.2017, № 1-Б от 12.10.2017, № 2-Б от 12.10.2017 указаны виды скрытых работ, подлежащие освидетельствованию, которые идентичны видам работ, указанным в актах о приемке выполненных работ № 1 от 21.08.2017, № 1 от 24.08.2017, составленных от имени ООО «Пирамида». Осмотр работ, выполненных ООО «СК СВАРОГ, произвели представитель застройщика/заказчика главный специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК» ФИО41 (приказ № 52 от 25.04.2017), представитель лица, осуществляющего строительство производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17 (приказ № 03 от 24.04.2017), представитель лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 (приказ № 02 от 24.04.2017).

Опрошенный ФИО41 (главный специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК») (протокол допроса № 299 от 30.04.2021) показал, что на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» ООО «СК СВАРОГ» выполнялись работы, предусмотренные проектно-сметной документацией. Договор подряда был заключен с ООО «СК СВАРОГ», но также на объекте работали субподрядные организации: АО «Газпром газораспределение Саранск» занималось прокладкой сетей наружного и внутреннего газоснабжения, монтаж газового оборудования; ООО «ТРАНССТРОЙ» осуществляло работы по внутренней отделке дома (подъезд, квартиры); ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ» осуществляло монтаж оконных конструкций. В актах освидетельствования скрытых работ по строке «Лицо, осуществляющее строительство, выполнившее работы, подлежащие освидетельствованию, указывается организация, фактически осуществляющая вид работ, подлежащих освидетельствованию. ФИО41 представлен на обозрение акт приемки объекта капитального строительства Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) от 20.12.2017, в пункте 3 которого указано: «Строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ» и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», на что он пояснил в акте приемки объекта капитального строительства должны быть указаны все субподрядные организации, осуществляющие выполнение работ. Про организацию ООО «Пирамида» он впервые слышит, руководителя ООО «Пирамида» ФИО87 он не знает.

Опрошенный ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 306 от 12.05.2021) (заместитель генерального директора по строительству АО СЗ «МИК»), показал, что выполнение работ на строительном объекте Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществляло около 15-20 человек. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Пирамида» ему не известно, ООО «Пирамида» ему не известна, про руководителя ООО «Пирамида» ФИО87 он впервые слышит.


Опрошенный ФИО17 (протокол допроса свидетеля № 316 от 14.05.2021) (производитель работ ООО «СК «СВАРОГ»), показал, что на строительный объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» работников представлял директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Пирамида» ему не известно. Организация ООО «Пирамида» ему не известна, с руководителем ООО «Пирамида» ФИО87 он не знаком.

Опрошенный ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) (генеральный директор ООО «СК СВАРОГ») при допросе на вопрос: кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «Пирамида», показал, что контроль за вышеуказанными видами работ осуществлял производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17, с рабочими общался также ФИО17

Анализ выписок операций на счетах ООО «Пирамида» за 2017 год показал, что на расчетные счета организации поступали денежные средства с назначением платежей: «Предоплата за монтаж строительных конструкций», «Оплата по счету б\н от 05.12.2017г. за монтажные работы на БС», «Оплата по договору субподряда от 13.11.2017г. за выполненные работы».

На расчетные счета ООО «Пирамида» от ООО «СК СВАРОГ» поступили денежные средства с назначением платежа: «Оплата по договору за штукатурку № 10.07.С-2017». С назначением платежа: «За СМР» ООО «СК СВАРОГ» денежные средства на расчетный счет ООО «Пирамида» не перечисляло.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Пирамида», в последствии перечислялись: ИП ФИО89 с назначением платежей «Оплата за лесоматериалы», Оплата за телекоммуникационное оборудование», «Доплата за телекоммуникационное оборудование» в сумме 304840 руб. 38 коп., ИП ФИО90 с назначением платежей: «Оплата за текстильные изделия», «Оплата за строительные материалы» в сумме 1470370 руб. 70 коп., ИП ФИО91 с назначением платежей: «Оплата за автозапчасти» в сумме 585813 руб. 92 коп., ООО «Альянс-М» с назначением платежей: «Оплата за монтаж строительных конструкций», «Оплата за лесоматериал», «Оплата за строительно-монтажные работы» в сумме 784673 руб. 71 коп., на расчетный счет ООО «Пирамида» в АО «Райффайзенбанк», филиал «Поволжский» в сумме 694538 руб. 91 коп. с назначением платежа: «Перечисление остатка денежных средств в связи с закрытием счета», ИП ФИО92 с назначением платежей: «Оплата за общепромышленное оборудование», «Оплата за стройматериалы», «Оплата за оборудование», «Предоплата за оборудование», «Доплата за оборудование» в сумме 1113638 руб. 87 коп., ИП ФИО93 с назначением платежей: «Оплата за торговое оборудование», «Оплата за уборку помещения» в сумме 717877 руб. 34 коп., ИП ФИО94 с назначением платежа: «Оплата за металл», «Оплата за деятельность по уборке помещения», «Оплата по акту сверки» в сумме 5349015 руб. 36 коп., ИП ФИО95 с


назначением платежей: «Оплата за автомобильные запчасти», «Оплата за измерительный прибор» в сумме 576856 руб. 30 коп., ИП ФИО96 с назначением платежа: «Оплата за металл» в сумме 1067043 руб. 87 коп.

Перечисленные на расчетный счет, открытый в АО «Райффайзенбанк» филиал «Поволжский», денежные средства, переведены на расчетный счет ИП ФИО90 с назначением платежей: «Оплата за текстильные изделия», «Оплата за строительные материалы» в сумме 781459 руб. 56 коп., ИП ФИО96 с назначением платежа: «Оплата по акту сверки», «Оплата за топливо» в сумме 456907 руб. 65 коп., с последующим снятием наличных.

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «Пирамида» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не производились.

Таким образом, полученные от ООО «СК СВАРОГ» денежные средства ООО «Пирамида» перечисляло на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, которые обналичивали денежные средства путем снятия наличных в банкоматах банков, а также путем осуществления транзитных операций через цепочки контрагентов с их последующим обналичиванием.

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог» - ООО «Пирамида» – ИП ФИО92;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Пирамида» – ИП ФИО90 – ИП ФИО92;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Пирамида» – ИП ФИО96 – ИП ФИО92;

- ООО «СК Сварог» - ООО «Пирамида» – ИП ФИО94 – ИП ФИО92.

При проверке контрагентов ООО «Пирамила» по цепочке контрагентов установлено следующее.

ИП ФИО92 ИНН <***> зарегистрирован 26.05.2017.

07.08.2017 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год на работников ИП ФИО92 не представлены.


Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ИП ФИО92 отсутствовал.

Показатели налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Пирамида» по контрагенту ИП ФИО92 не сопоставлены, так как ИП ФИО92 не отразил в разделе 9 (книга продаж) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1) счета-фактуры, заявленные ООО «Пирамида» к вычету, соответственно не исчислил и не оплатил в бюджет НДС с данной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС не сформирован.

Анализ выписки операций на счете ИП ФИО92 за 2017 год показал, что на его расчетный счет поступали денежные средства от ООО «Пирамида» в сумме 848872 руб. 87 коп. с назначением платежей: «Оплата за строительные изделия», «Доплата за оборудование», «Оплата за общепромышленное оборудование» с последующим святием наличными либо перечислялись с назначением платежа: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **1691 FAKHRETDINOV RINAT 18JUL RUR 87000 RBA ATM 23911 SARANSK», «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **1691 FAKHRETDINOV RINAT 19JUL RUR 93000 RBA ATM 23911 SARANSK».

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не производились.

ФИО90 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.02.2017.

26.09.2017 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год на работников не представлены, ККТ не зарегистрирована. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 49.42 Предоставление услуг по перевозкам.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ИП ФИО90 отсутствовал.

Показатели налоговых декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Пирамида» и ИП ФИО90 сопоставлены.

Из налоговой отчетности следует, что ИП ФИО90 за 2, 3 кварталы 2017 года имел высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (более 96%). За 1 квартал 2017 года налоговая декларация не представлялась.

Анализ выписок операций на счетах ИП ФИО90 за 2017 год показал, что на его расчетные счета поступили денежные средства от ООО «Пирамида» с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы», «Предоплата за металл», «Оплата за текстильные изделия» в сумме 2251830 руб. 26 коп.


Поступившие на расчетные счета ИП ФИО90 денежные средства в последствии снимались наличными, либо перечислялись с назначением платежа: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **1591 MURTAZIN ARTUR 15JUN RUR 39800 RBA ATM 24151 SARANSK», «SV Отражено по операции 720186090386 с картой Visa Business 4274390010129365 за 20.07.2017. ФИО Держателя ФИО90. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 11083267».

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не производились.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года ИП ФИО90 и ИП ФИО92 не сопоставлены, так как ИП ФИО92 не отразил в разделе 9 (книга продаж) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 год (корректировка № 1) счета-фактуры, заявленные ИП ФИО90 к вычету.

При анализе выписки банка по операциям на счетах ИП ФИО92 установлено, что в 2017 году денежные средства от ИП ФИО90 не поступали; в проверяемом периоде также не производились перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы».

ФИО96 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.12.2016.

03.09.2018 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год на работников им не представлялись.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ИП ФИО96 отсутствовал.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Пирамида» и ИП ФИО96 сопоставлены.

Из налоговой отчетности следует, что ИП ФИО96 имел высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2-4 кварталы 2017 года (практически 100%), за 1 квартал 2017 года налоговая декларация по НДС не представлялась.

На допрос ФИО96 по вызову налогового органа не явился.

Анализ выписок операций на счетах ИП ФИО96 за 2017 год показал, что на его расчетные счета поступали денежные средства от ООО «Феникс» с назначением платежа: «Оплата по Счету № 73 от 12.12.2017г. за металлические изделия» в сумме 869677руб 32 коп., от ООО «ФАВОРИТ» с назначением платежей: «Оплата за стройматериалы», «Оплата за транспортные услуги» в сумме 392253 руб. 32 коп., от ФИО94 (ИП) с назначением платежа: «Оплата за топливо по договору № 18 от 19.04.2017г.» в


сумме 108417руб. 15коп., от ООО «Пирамида» с назначением платежей: «Оплата по акту сверки», «Оплата за топливо» в сумме 33323145 руб. 57 коп.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП ФИО96, впоследствии снимались наличными с назначением платежа: «Снятие наличных по карте VISA V-Банк в банкоматах Банка», «Пополнение собственного счета», «Отражение операции снятия наличных в АТМ по карте номер 5534...3676 RBA ATM 24001 SARANSK RUS. Договор 7004781451», «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **8913 MANNOV NIKOLAY 19APR RUR 150000 RBA ATM 23911 SARANSK», «ATM - Снятие наличных/Держ. Карты:6031273331674047/ФИО96#Сумма:RUR0000.00#Дата/Место:26.11.17/KOMMUNISTICHESKA Y, 34 Saransk RU#Код:LY3TL0», «Перечисление н/д по заявлению ФИО96», «SV Отражено по операции 712689032999 с картой Visa Business 4274390010006530 за 06.05.2017. ФИО Держателя ФИО96. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 390125».

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не прослеживаются.

Показатели налоговых декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ИП ФИО96 и ИП ФИО92 не сопоставлены, так как ИП ФИО92 не отразил в разделе 9 (книга продаж) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1) счета-фактуры, заявленные ИП ФИО96 к вычету, соответственно, не исчислил и не уплатил в бюджет НДС с данной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

По выпискам банков по операциям на счетах ИП ФИО92 в проверяемом периоде перечисления денежных средств от ИП ФИО96 не установлены.

Также, при анализе выписок банков по операциям на счетах ИП ФИО92 установлено, что в проверяемом периоде не производились перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы». Контрольно-кассовая техника у ИП ФИО92 не зарегистрирована.

ФИО94 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.02.2017.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Пирамида» и ИП ФИО94 сопоставлены.

Из налоговой отчетности по НДС следует, что ИП ФИО94 имел высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года (99,23%), за 1-2 кварталы 2017 года налоговые декларации по НДС он не представил, за 4 квартал ИП - представил налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями.

Анализ выписок по операциям на счетах ИП ФИО94 за 2017 год показал, что на его расчетные счета поступали денежные средства от ООО «ИнтерЛайт» с назначением платежа: «Оплата за текстильные изделия по


договору № 17 от 20.04.2017г.» в сумме 243599 руб.40 коп.., от ИП ФИО97 с назначением платежа: «Оплата за металл по договору № 11 от 18.04.2017г.» в сумме 274020руб. 52коп., от ООО «ПремиумПро» с назначением платежа: «Оплата за предоставление услуг по перевозкам по договору № 8 от 18.04.2017г» в сумме 657153руб. 22коп., от ООО «Фаворит» с назначением платежей: «Оплата за стройматериалы» в сумме 403895руб. 37коп., от ООО «Пирамида» с назначением платежа: «Оплата задолженности», «Оплата за текстильные изделия» в сумме 71440 руб., ООО «Альянс-М» с назначением платежа: «Оплата за текстильные изделия» в сумме 1131431 руб., ООО "Эдельвейс-М с назначением платежа: «Оплата за металл» в сумме 97223руб. 77 коп.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО94 в последствии снимались наличными с назначением платежа: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **5291 FOMIN EVGENIY 21APR RUR 115000 RBA ATM 23911 SARANSK», «Выдачи со счетов индивидуальных предпринимателей», «SV Отражено по операции 723085079924 с картой Visa Business 4274390010050348 за 18.08.2017. ФИО Держателя ФИО94. 2010 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 11083265».

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не производились. ККТ за ИП ФИО94 не зарегистрирована.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года ИП ФИО94 и ИП ФИО92 не сопоставлены, так как ИП ФИО92 не отразил в разделе 9 (книга продаж) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1) счета-фактуры, заявленные ИП ФИО94 к вычету, соответственно, не исчислил и не уплатил в бюджет НДС с данной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Анализом выписок банков по операциям на счетах ИП ФИО94 установлено, что в им проверяемом периоде не производились перечисления в адрес ИП ФИО92 за выполнение строительно-монтажных работ. Контрольно-кассовая техника у ИП ФИО92 не зарегистрирована.

Проверкой установлено невозможность выполнения ООО «Пирамида» общестроительных работ по договорам с ООО «СК СВАРОГ» в силу отсутствия материальных и трудовых ресурсов и также отсутствия у ООО «Пирамида» реальных контрагентов для заключения договоров на выполнение таких работ.

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «СК СВАРОГ» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Пирамида» при отсутствии реальных экономических отношений.


В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что основной целью оформления договоров налогоплательщика с ООО «Пирамида» являлось не получение реальных результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Следовательно, доначисление НДС и налога на прибыль произведено законно и обоснованно.

9. По взаимоотношениям с ООО «СаргТорг» ИНН <***>

Из материалов дела следует, что в 2017 году ООО «СК СВАРОГ» выполняло работы по строительству объекта: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» на основании договора генерального подряда № 25.04.17-П от 24.04.2017г. на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», заказчик – АО «Мордовская ипотечная корпорация».

Для реализации исполнения вышеуказанного договора ООО «СК СВАРОГ» заключен с ООО «СаргТорг» договор субподряда № 01/10/17-С от 01.10.2017 года на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В подтверждение исполнения договора Обществом представлены: карточки бухгалтерского учета по счетам 01, 10, 19, 20, 26, 60, 62, 68, 70, 76, 90, 91, 99 за 2017 год, договор подряда № 25.04.С-2017 от 25.04.2017, договор субподряда № 01/10/17-С от 01.10.2017, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, список сотрудников ООО «СК СВАРОГ», осуществлявших трудовую деятельность в организации в период 2017 год, договора с организациями, являющимися заказчиками, генподрядчиками объектов, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0702-000001 от 31.12.2017.

При проверке представленных документов установлено, что ООО «СаргТорг» зарегистрировано 27.10.2017, а договор № 01/10/17-С субподряда на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» заключен Обществом и ООО «СаргТорг» 01.10.2017, то есть ранее регистрации субподрядчика в качестве юридического лица.

Руководителем ООО «СаргТорг» с 27.10.2017 по 09.06.2019 согласно данным, содержащимся в федеральных информационных ресурсах (ФИР) ЕГРЮЛ являлся ФИО98, в договоре субподряда № 01/10/17-С от 01.10.2017 и акте о приемке выполненных работ (фодма КС-2) указаны не достоверные сведения о ФИО руководителя ООО «СаргТорг» (ФИО98).

ООО «СК СВАРОГ» перечислило денежные средства в адрес ООО «СаргТорг» на расчетные счета, открытые в ПАО «Сбербанк России» в Мордовском отделении № 8589 в сумме 2614394 руб. по платежным поручениям: № 488 от 21.11.2017, № 492 от 23.11.2017, № 499 от 28.11.2017,


№ 506 от 01.12.2017, № 535 от 12.12.2017, № 541 от 18.12.2017, № 540 от 13.12.2017, № 545 от 21.12.2017 с назначением платежа «Оплата по договору № 02/10/17-С от 02.10.2017», «Оплата по договору за СМР», «Оплата по договору № 03/10/17-С от 03.10.2017».

Перечисление денежных средств от ООО «СК СВАРОГ» с назначением платежа: «За выполненные строительно-монтажные работы по договору № 01/10/17-С от 01.10.2017» не установлено.

Записи показателей налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СК СВАРОГ» и ООО «СаргТорг» сопоставлены.

ООО «СаргТорг» ИНН <***> зарегистрировано 27.10.2017 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска. Юридический адрес: 430027, <...>.

10.06.2019 ООО «СаргТорг» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, сведения о юридическом адресе организации признаны недействительными.

Сведения о среднесписочной численности работников и справки по форме 2-НДФЛ за работников за 2017 год не представлены. Недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на сайте "reestr.nostroy.ru", допуск к строительным работам у ООО «СаргТорг» отсутствовал.

По требованию налогового органа ООО «СаргТорг» документы по хозяйственной деятельности с ООО «СК СВАРОГ» не представлены. ФИО98 по вызову налогового органа на допрос не явился.

Из налоговой отчетности следует, что ООО «СаргТорг» имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2017 года (практически 100%), за 1, 2, 3 кварталы 2017 года налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представлялись. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год ООО «СаргТорг» представлена с нулевыми показателями.

Налогоплательщиком учет давальческих материалов в рамках договора с ООО «СаргТорг» не велся, какие-либо документы, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей от заказчика - ООО «СК СВАРОГ» подрядчику – ООО «СаргТорг» не представлены.

По требованию налогового органа АО «СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» представлены следующие документы: общий журнал работ № 1, акты освидетельствования скрытых работ, акт приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 по строительному объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)».

В графе «должность, ФИО, подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство» общего журнала работ № 1 указаны сведения


о производителе работ на объекте: ФИО17 (производитель работ, согласно штатному расписанию ООО «СК СВАРОГ»).

В акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)», отражено, что строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ», выполнившим общестроительные работы, спец. работы, благоустройство и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск», выполнившими штукатурные работы, монтаж окон, газоснабжение. ООО «СаргТорг» в перечне субподрядных организаций не указано.

В данном акте указано, что строительно-монтажные работы на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществлены в сроки: начало работ - апрель 2017 года, окончание работ – декабрь 2017 года.

Согласно представленных АО «СЗ «Мордовская ипотечная корпорация» актов освидетельствования скрытых работ на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» установлено, что представителем лица, осуществляющего строительство, являлся ФИО17 (производитель работ ООО «СК СВАРОГ», приказ № 03 от 24.04.2017).

В актах освидетельствования скрытых работ по объекту «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» № 18 от 30.06.2017, № 20 от 30.06.2017, № 23 от 30.06.2017, № 24 от 30.06.2017, № 27 от 30.06.2017, № 28 от 25.07.2017, № 30 от 25.07.2017, № 32 от 25.07.2017, № 33 от 27.07.2017, № 33 от 27.07.2017, № 37 от 21.07.2017, № 38 от 02.08.2017, № 40 от 02.08.2017, № 42 от 02.08.2017, № 43 от 11.08.2017, № 44 от 11.08.2017, № 47 от 11.08.2017, № 49 от 24.08.2017, № 51 от 21.08.2017, № 72 от 30.08.2017, № 77 от 19.12.2017 указаны виды скрытых работ, подлежащие освидетельствованию, которые идентичны видам работ, указанным в акте о приемке выполненных работ № 1 от 31.10.2017, составленном от имени ООО «СаргТорг».

Согласно актов освидетельствования скрытых работ осмотр работ, выполненных ООО «СК СВАРОГ», произвели: ФИО41 - представитель застройщика АО «МИК», ФИО17 - представитель лица, осуществляющего строительство (производитель работ ООО «СК СВАРОГ»), ФИО18 - представитель лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля - генеральный директор ООО «СК СВАРОГ».

Опрошенный в ходе проверки ФИО41 (главный специалист производственного сектора отдела строительного контроля АО «МИК») (протокол допроса № 299 от 30.04.2021) показал, что на объекте «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» ООО «СК СВАРОГ» выполнялись работы, предусмотренные проектно-сметной документацией. Договор подряда был заключен с ООО «СК


СВАРОГ», но также на объекте работали субподрядные организации: АО «Газпром газораспределение Саранск» занималось прокладкой сетей наружного и внутреннего газоснабжения, монтаж газового оборудования; ООО «ТРАНССТРОЙ» осуществляло работы по внутренней отделке дома (подъезд, квартиры); ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ» осуществляло монтаж оконных конструкций. Про организацию ООО «СаргТорг» он впервые слышит, руководителя ООО «СаргТорг» ФИО98 он не знает. В актах освидетельствования скрытых работ по строке «Лицо, осуществляющее строительство, выполнившее работы, подлежащие освидетельствованию», указывается организация, фактически осуществляющая вид работ, подлежащих освидетельствованию. ФИО41 представлен на обозрение акт приемки объекта капитального строительства Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) от 20.12.2017, в котором указано: «Строительство осуществлено генеральным подрядчиком ООО «СК СВАРОГ» и субподрядными организациями ООО «ТРАНССТРОЙ», ООО «ПСК «СТРОЙГАРАНТ», АО «Газпром газораспределение Саранск». Он пояснил, что в пункте 3 акта приемки объекта капитального строительства должны быть указаны все субподрядные организации, осуществляющие выполнение работ.

АО «Газпром газораспределение Саранск» (субподрядчик, указанного в акте приемки объекта капитального строительства от 20.12.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)») по встречной проверке подтвердил взаимоотношения с ООО «СК СВАРОГ», представлены документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ по газификации объекта.

ООО «ТРАНССТРОЙ» (субподрядчик, указанной в акте приемки объекта капитального строительства от 20.03.2017 на объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р. п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» также подтвердил по встречной проверке взаимоотношения с ООО «СК Сварог», представил документы, подтверждающие выполнение работ по устройству временной внутриплощадочной дороги на объекте.

В ходе контрольных мероприятий допрошен ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 306 от 12.05.2021) - заместитель генерального директора по строительству АО СЗ «МИК», который показал, что выполнение работ на строительном объекте Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану) осуществляло около 15-20 человек. Кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «СаргТорг», ему не известно. Организация ООО «СаргТорг» ему не известна, про руководителя ООО «СаргТорг» ФИО98 он впервые слышит.

Опрошенный ФИО17 (протокол допроса свидетеля № 316 от 14.05.2021) - производитель работ ООО «СК «СВАРОГ» показал, что на строительный объект «Застройка малоэтажными жилыми домами в р.п. Луховка. Жилой дом (площадка № 3/9 по генплану)» работников представлял


директор ООО «СК СВАРОГ» ФИО18 кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «СаргТорг», ему не известно. Организация ООО «СаргТорг» ему не известна, с руководителем ООО «СаргТорг» ФИО98 он не знаком.

Опрошенный ФИО18 (протокол допроса свидетеля № 297 от 30.04.2021) - генеральный директор ООО «СК СВАРОГ» на вопрос, кем выполнялись работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, выписанных от имени ООО «СаргТорг», пояснил, что контроль за вышеуказанными видами работ осуществлял производитель работ ООО «СК СВАРОГ» ФИО17, с рабочими общался также ФИО17

Анализ выписок операций на счетах ООО «СаргТорг» за 2017 год показал, что на расчетные счета организации поступали денежные средства с назначением платежей: «Предоплата за монтаж строительных конструкций», «Оплата по счету б\н от 05.12.2017г. за монтажные работы на БС», «Оплата по договору субподряда от 13.11.2017г. за выполненные работы».

Денежные средства поступили на расчетный счет ООО «СаргТорг» от ООО «СК СВАРОГ» в сумме 2614394 руб., с назначением платежей: «Оплата по договору № 02/10/17-С от 02.10.2017г.», «Оплата по договору за СМР», «Оплата по договору № 03/10/17-С от 03.10.2017г.».

Перечислений от ООО «СК СВАРОГ» с назначением платежа: «За СМР по договору подряда № 01/10/17-С от 01.10.2017 года» не установлено.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «СаргТорг», в последствии перечислялись: ИП ФИО99 с назначением платежей «Оплата за лесоматериалы», «Оплата за строительные материалы» в сумме 1364264 руб. 46коп., ИП ФИО91 с назначением платежей: «Оплата за автозапчасти», «Оплата за стройматериалы» в сумме 471958 руб. 19 коп., ИП ФИО98 с назначением платежей: «Предоплата за водопроводное оборудование», «Оплата за лесоматериалы», «Доплата за водопроводное оборудование», «Оплата за автомобильный узел», «Оплата за скобяные изделия» в сумме 783583 руб. 64коп., ИП ФИО100 с назначением платежа: «Оплата за скобяные изделия» в сумме 2792590 руб. 33коп., ИП ФИО101 с назначением платежа: «Оплата за строительные материалы» в сумме 730631 руб. 72 коп., ООО «Альянс-М» с назначением платежей: «Оплата за монтаж строительных конструкций», «Доплата за монтаж строительных конструкций» в сумме 629488 руб. 83 коп., ИП ФИО89 с назначением платежа: «Оплата за автозапчасти» в сумме 308465руб. 25коп., ИП ФИО102 с назначением платежа: «Оплата за скобяные изделия» в сумме 573602 руб., ИП ФИО94 с назначением платежа: «Оплата за металл» в сумме 647299 руб. 83 коп.руб. Все денежные средства в последующем сняты вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями наличными в банкоматах.

Кроме того, при анализе выписок по операциям на счетах ООО «СаргТорг» установлено, что по счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации: аренда офиса,


аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, реклама, интернет, выплата заработной платы, также отсутствуют платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера.

Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа «за выполненные субподрядные работы» не производились.

Согласно программы АСК НДС-2 и сформированной схемы «дерево связей» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года установлены разрывы в цепочках контрагентов:

- ООО «СК Сварог»– ООО «СаргТорг» - ООО «Пирамида»;

- ООО «СК Сварог» – ООО «СаргТорг» – ИП ФИО100 ИНН <***> – ООО «Пирамида».

Показатели налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СаргТорг» и ООО «Пирамида» не сопоставлены, так как ООО «Пирамида» налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года представило с нулевыми показателями, то есть, ООО «Пирамида» не отразило реализацию в адрес ООО «СаргТорг», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «СаргТорг» и ИП ФИО100 сопоставлены.

ФИО100 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02.10.2017.

10.10.2018 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи со смертью.

Из налоговой отчетности за 4 квартал 2017 года следует, что ИП ФИО100 имел высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (98,66%).

Анализ выписок операций на счетах ИП ФИО100 за 2017 год показал, что на расчетные счета поступали денежные средства от ООО «Альянс-М» с назначением платежа: «Оплата за скобяные изделия» в сумме 473869 руб. 44 коп., от ООО «СаргТорг» с назначением платежа: «Оплата за скобяные изделия» в сумме 2054868 руб. 63 коп., от ООО «Эдельвейс-М» с назначением платежа: «Оплата задолженности на 28.12.2017г.», «Оплата за строительные материалы» в сумме 137151 руб.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП ФИО100, в последствии снимались наличными с назначением платежа: «519778+0712 Снятие по карте через ТУ 550188,550188\643\SARANSK\Alfa Iss по чеку 13.12.2017,27C26B. НДС не облагается», «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **7124 DAVYDOV SERGEY 25OCT RUR 20700 RBA ATM 23911 SARANSK», «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **7124 DAVYDOV SERGEY 26OCT RUR 150000 RBA ATM 24151 SARANSK».


Перечисления в адрес контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) с назначением платежа: «За выполненные субподрядные работы» не производились.

Показатели налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017 года ИП ФИО100 и ООО «Пирамида» не сопоставлены, так как ООО «Пирамида» налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года представило с нулевыми показателями, то есть, не отразило реализацию в адрес ИП ФИО100, соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанной операции, следовательно, источник для уменьшения НДС из бюджета не сформирован.

Проверкой установлено невозможность выполнения ООО «СаргТорг» общестроительных работ по договорам с ООО «СК СВАРОГ» в силу отсутствия материальных и трудовых ресурсов (сведения о среднесписочной численности – 0 человек) и также отсутствия у ООО «СаргТорг» реальных контрагентов для заключения договоров на выполнение таких работ.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что ООО «СК СВАРОГ» создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, так как отраженные в учете сделки (операции) не исполнены заявленным контрагентом – ООО «СаргТорг».

В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что основной целью оформления договоров налогоплательщика с ООО «СаргТорг» являлось не получение реальных результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Доначисление НДС и налога на прибыль по сделкам с ООО «СаргТорг» произведено Инспекцией законно и обоснованно.

Принимая во внимание все вышеизложенные обстоятельства, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что первичные документы, оформленные по сделкам с ООО «Дэйтона», ООО «Ка-Строй», ООО «Строй Маг», ООО «Пром Успех», ООО «Валмаг-2016», ООО «Т.Д. Контакт», ООО «Т.Д. Успех», ООО «СаргТорг», ООО «Пирамида» не могут являться основанием для применения вычетов по НДС и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения общестроительных работ, оказания арендных услуг, поставки товара (бетона и кирпича) и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет.

Представленные Обществом первичные документы оформлены от имени организаций, которые не располагали необходимыми квалифицированным персоналом и специализированной строительной техникой, основными


средствами, трудовыми ресурсами (справки по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2018 года либо не представлены, либо представлены на 1 человека), не привлекали работников по договорам гражданско-правового характера и трудовым договорам физических лиц, которые могли бы оказать указанный в представленных документах объем услуг. Контрагенты Общества не располагаются по адресам регистрации, не имеют сайтов в сети «Интернет», контактные телефоны отсутствуют. Налоговая отчетность контрагентов имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,8%). Финансовые операции спорных контрагентов преимущественно квалифицируются кредитными операциями как сомнительные (доля операций по коду 6001 составляет от 75% до 100%). Движение денежных средств по их расчетным счетам носит «транзитный» характер, через цепочки контрагентов денежные средства обналичивались путем снятия с расчетных счетов по корпоративным картам организации и ИП. По всем спорным контрагентам установлены разрывы на 1 - 5 звеньях по цепочке участников контрагентов-поставщиков. По счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности с данными об отсутствии у контрагентов налогоплательщика необходимых трудовых, материальных ресурсов, транспортных средств, свидетельскими показаниями, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком был сформирован формальный документооборот, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС.

Наличие у Общества первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов зависит также от достоверности сведений, отраженных в оправдательных документах и действительного смысла совершаемых сделок.

Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и спорный контрагент имеет к ним непосредственное отношение. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе является по своей сути справочной и не характеризует организацию как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, не свидетельствует о том, что она может оказать требуемые работы, услуги, поставить товары.

Ненаделение налогоплательщика в законодательном порядке полномочиями по проведению контрольных мероприятий в отношении контрагента не исключает необходимость совершения действий, направленных на оценку его деловой репутации, риска неисполнения условий сделки.

Довод заявителя о регистрации контрагентов в установленном порядке, постановки их на налоговый учет, судом отклоняется, так как информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет


в налоговых органах свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, имеющих деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя и обеспечивающее интересы общества. Налогоплательщиком не приведено доводов в обоснование выбора спорных контрагентов.

Материалами дела подтверждается, что инспекцией проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов а также контрагентов последующих звеньев, проведены допросы должностных лиц, работников Общества иных лиц, работающих на строительных объектах, проведены осмотры, запрошены документы и информация у налогоплательщика, субподрядчиков, проведен анализ представленных документов, расчетных счетов.

Установленные проверкой обстоятельства свидетельствует о том, что в действиях ООО «СК СВАРОГ» усматриваются признаки недобросовестного поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице спорных контрагентов с целью сокрытия реальных исполнителей общестроительных работ, услуг по сдаче в аренду техники, поставки строительного товара и обналичивания денежных средств.

По взаимоотношениям со спорными контрагентами собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль.

При этом, судом отклоняется довод Общества о том, что в целях установления истинного размера налогового обязательства налогоплательщика, представившего ненадлежащие подтверждающие документы, расходы по спорным операциям налоговым органом должны были быть определены на основании данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика, то есть о необходимости определения размера понесенных налогоплательщиком затрат расчетным методом.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления Пленума № 53).


Недобросовестные налогоплательщики не вправе получать равные преференции с налогоплательщиками, добросовестно пользующиеся своими правами и обязанностями. В противном случае нарушается основополагающий принцип равенства перед законом, запрет действий в обход закона.

В данном деле отсутствие реально выполненных работ (товара) спорными контрагентами не может оцениваться с точки зрения фактической экономической деятельности налогоплательщика и рассматриваться как сделки, имеющие экономическое содержание.

Кроме того, применение расчетного метода для определения суммы подлежащего уплате налога является правом налогового органа, которое может быть реализовано им как было указано при наличии на то достаточных оснований. При этом указанное право не может замещать обязанность налогоплательщика надлежащим образом подтверждать понесенные расходы.

Более того, в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Однако, таких обстоятельств в рамках настоящего дела не установлено.

Ни в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, ни в ходе рассмотрения дела в суде, Общество, заявляя о том, что работы не могли быть выполнены силами налогоплательщика, не представило документов и сведений о фактических исполнителях спорных работ; а наоборот настаивало на выполнении работ спорными контрагентами.

При вышеназванных обстоятельствах Общество не может рассчитывать на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и у налогового органа не имелось правовых оснований для применения расчетного метода при определении размера действительных налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль.

Довод заявителя о том, что Общество не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов второго и последующих звеньев, подлежит отклонению, поскольку в данном случае Инспекция документально подтвердила участие заявителя и его исполнителя работ (поставщика) (первое звено) в формальном документообороте, целью которого является необоснованное возмещение НДС из бюджета и завышения расходов по налогу на прибыль. Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства по сделке (выполнение работ)) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и подтверждения несения расходов.


Довод Общества о том, что работы (услуги) фактически оказаны, оплачены и использованы в коммерческой деятельности, подлежащей обложению НДС, не принимается судом, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленных контрагентов. Оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между обществом и указанными им контрагентами при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Приведенные налогоплательщиком доводы сводятся к опровержению отдельных доказательств, полученных инспекцией, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления вычета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

По результатам налоговой проверки Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 200 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств) за непредставление налогоплательщиком документов (сведений), истребованных у него в порядке статьи 93 НК РФ.

По утверждению заявителя, нет оснований для привлечения его к ответственности за непредставление по требованию налогового органа справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 24.08.2017 и от 31.10.2017 (по сделкам с ООО «Пирамида»), поскольку он направил в налоговый орган письмо от 25.05.2021 о невозможности представления этих документов в связи с их утратой.

Кроме того, заявитель считает, что эти документы не относятся к документам, которые обязательны и необходимы для исчисления и уплаты налогов и документам, предусмотренным статьей 93 НК РФ, за непредставление которых может наступать налоговая ответственность по


пункту 1 статьи 126 НК РФ, соответственно, их непредставление не является наказуемым.

Суд, оценив доказательства по указанному эпизоду в совокупности и взаимной связи, установил следующее.

В связи с проведением выездной налоговой проверки, в порядке статьи 93 НК РФ налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование № 2311 от 17.05.2021 о представлении документов (информации) справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 24.08.2017 и от 31.10.2017 к актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 1 от 24.08.2017 и № 1 от 31.10.2017 по контрагенту ООО «Пирамида».

Запрошенные документы не представлены, в письме от 25.05.2021 Общество уведомило налоговый орган о невозможности представления документов в связи с их утратой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Как следует из материалов дела, в письме от 25.05.2021 Общество уведомило налоговый орган о невозможности представления запрошенных документов в связи с их утратой.

Между тем, в письме отсутствуют сведения об обстоятельствах, вследствие наступления которых произошла утрата справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 24.08.2017 и от 31.10.2017 по сделкам с контрагентом ООО «Пирамида».

В ходе рассмотрения спора в суде, представитель заявителя указывал, что запрошенные документы Общество направляло по запросу налогового органа по налоговой проверке контрагента – ООО «Пирамида», после которой указанные документы были утеряны.

Вместе с тем, заявителем не представлены доказательства не только того, что документы запрашивались при проверке контрагента по сделке, но и доказательства их направления налоговому органу по месту нахождения ООО «Пирамида».

Довод заявителя об отсутствии обязанности представления документов, которые не предусмотрены налоговым законодательством и не являются первичными учетными документами, судом также отклоняется, поскольку необходимость изучения документов, отражающих стоимость выполненных работ возникла в процессе проверки представленных Обществом книг покупок.


При таких обстоятельствах, арбитражный суд признает обоснованным привлечение ООО «СК СВАРОГ» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за не представление 2 документов.

По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установление факта несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения налогового органа закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

Определением от 20.05.2021 по делу № А39-2085/2021 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 17.08.2020 № 08-37/3 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Мордовия о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Газстрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-2085/2021.

Учитывая положения части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда 24.08.2022 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СВАРОГ» в удовлетворении требования о признании недействительным решения № 20-51/03 от 27.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. за рассмотрение заявления отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.08.2022 по делу № А39-7544/2022.


Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А. Ивченкова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 20.12.2021 8:55:23

Кому выдана Ивченкова Светлана Александровна