Решение от 10 января 2023 г. по делу № А70-24146/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-24146/2021
г. Тюмень
10 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 декабря 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 января 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью Производственная компания «Тюменские металлоконструкции» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

ИФНС по г. Тюмени № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения от 05.08.2021 № 13-2-60/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 12.09.2022; ФИО3 по доверенности от 10.01.2022;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Производственная компания «Тюменские металлоконструкции» (далее - заявитель, Общество, ООО ПК «ТМК») обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 05.08.2021 № 13-2-60/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе производства по делу от Общества поступило уточнение заявленных требований. Общество просит суд признать незаконным оспариваемое решение в части доначисления НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ в общей сумме 112 190 090 рублей, суммы пени в размере 46 274 191,89 рубль, а также штрафов в размере 4 201 514,7 рублей.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая отсутствие возражений сторон, 29.11.2022 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Судебное разбирательство произведено в отсутствие представителей заявителя, извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

В судебном заседании представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в том числе по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль организаций, по страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По выявленным фактам, свидетельствующим о налоговых правонарушениях, Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 15.07.2020 № 13-2-54/4,

По итогам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 05.08.2021 № 13-2-60/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 05.08.2021 № 13-2-60/5 Обществу доначислены налоги в сумме 112 194 931 руб., пени в сумме 46 276 022,43 руб., штрафные санкции, предусмотренные п.1, 3ст.122, 123, 126, 126.1 НК РФ в сумме 4201995,65 руб., в том числе:

налог на добавленную стоимость в сумме 73 051 956 руб., пени в сумме 29 893 891,46 руб., штрафные санкции, предусмотренные п.3 ст. 122 НК РФ в сумме 1075497,50 руб.;

налог на прибыль организаций в сумме 39 138 134 руб., пени в сумме 16 343 295,34 руб., штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 2 313 407,70 руб.;

транспортный налог в сумме 4841руб., пени в сумме 1 830,54 руб., штрафные санкции, предусмотренные п. 1ст.122НК РФ в сумме 230,95 руб.

налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент пени в сумме 37005,09 руб., штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НК РФ в сумме 120 259,50руб.;

штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ в сумме 692 350 руб.;

- штрафные санкции, предусмотренные ст. 126.1 НК РФ в сумме 250 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 15.11.2021 № 787, в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Согласно ч.1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

В проверяемых периодах Общество находилось на общей системе налогообложения, являлось плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу п. 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1, 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, в том числе на суммы начисленной амортизации по объектам основных средств (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Законодательство о налогах и сборах РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

В случае отсутствия оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы.

Высший Арбитражный Суд РФ в п. 1 Постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 №53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 №53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, при разрешении вопроса ее получения следует учитывать, что представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и принятия расходов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Также, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Соответственно, в том случае, когда налоговым органом представляются доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, а обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность представленных налоговым органом доказательств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Согласно п.1. п.2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Обществу налогов, пени, штрафов по НДС и налогу на прибыль послужили выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами ООО «СПК» ИНН <***>, ООО «Запсибмашком» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***>, ООО СК «Гефест» ИНН <***>, ООО «Промтехинвест» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***>, ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «Теплый дом» ИНН <***>, ООО ТД «ММК» ИНН <***>, ООО ТЗ «НЕО» ИНН <***> и создании формального документооборота в целях необоснованного предъявления налоговых вычетов, завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

Инспекцией установлено, что указанные контрагенты поставляли товар, не выполняли для Общества работы по договорам подряда, в связи с чем Обществу был доначислен как НДС, так и налог на прибыль организаций, в связи с непринятием заявленных расходов на приобретение товаров.

Оспаривая законность решения, Общество указывает на реальный характер взаимоотношений с контрагентами ООО «Запсибнефтесервис», ООО СК «Гефест», ООО «СПК», ООО «Профпромдеталь», ООО ТД ПК «ТМК». Работы фактически выполнены, в связи с чем необоснованно произведен расчета налога на прибыль организаций.

Общество также заявляет доводы о необходимости применения налоговой реконструкции в части НДС; выражает несогласие с доначислением НДФЛ, привлечением к ответственности по ст. 126 НК РФ; необоснованность не учета в составе расходов, связанных с производством и реализацией, амортизационная премия по приобретенным основным средствам»,

Возражая против указанных доводов, налоговый орган считает, что формальность документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами подтверждается фактически установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, которые в своей совокупности опровергают реальность взаимодействия Общества со спорными контрагентами.

В результате умышленных согласованных действий под руководством лиц, фактически контролирующих деятельность ООО ПК «ТМК», создана схема, направленная на получение ООО ПК «ТМК» налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и НДС в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и увеличения вычетов по налогу на добавленную стоимость, и обналичивание денежных средств, а именно, посредством формального заключения ООО ПК «ТМК» сделок по поставке товаров, работ, услуг (приобретению материалов) с подконтрольными организациями, ООО ПК «ТМК» умышленно включены в состав расходов, учитываемых в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и в состав вычетов по НДС сделки с указанными поставщиками, в отсутствие реальных поставок товаров (работ, услуг) указанными контрагентами в соответствии с заявленными документами.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлены умышленные в силу п.1 ст. 54.1 НК РФ действия Общества и подконтрольных ему лиц, с целью внесения заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского (налогового) учета ООО ПК «ТМК».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией также были установлены факты противодействия ее проведению со стороны Общества. Так, ООО ПК «ТМК» уклонялось от представления документов и информации, не обеспечило возможность ознакомления должностных лиц налогового органа с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов в соответствии с выставленными уведомлениями/требованиями ни на территории налогоплательщика, ни на территории налогового органа. Формально исполняя требования налогового органа о представлении документов (информации), используя формальные основания для отказа в представлении документов, злоупотребляя правом, ООО ПК «ТМК» фактически не представило в соответствии с требованиями документы ни в виде оригиналов, ни в виде надлежащим образом заверенных копий, а также не представило информацию, содержащуюся в истребуемых документах.

При проведении осмотров территории налогоплательщика Инспекцией место нахождения документов не установлено, в связи с чем, выемка документов не проведена. В ходе проверки составлялись Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица, Акт о противодействии проведению проверки. Фактически налогоплательщик представляет документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, только после вручения Акта с возражениями.

Не смотря на неоднократные вызовы не явились на допросы, как руководители спорных взаимозависимых контрагентов, так и значительная часть их сотрудников.

Исследовав материалы дела, суд отклоняет доводы Общества по следующим основаниям.

Согласно материалам проверки, ООО ПК «ТМК» создано 22.03.2012, дата фактического начала деятельности 27.01.2015. ООО ПК «ТМК» применяет общую систему налогообложения. Выручка от реализации (без НДС) составила: в 2016 году -331 465 тыс.руб., в 2017 году - 367 338 тыс.руб., в 2018 году - 413 792 тыс.руб.

Доля начисленных налогов (НДС, налог на прибыль организаций) по отношению к выручке составляет: в 2016 году - 1,49%, в 2017 году - 2,39%, в 2018 году - 2,56%.

В проверяемый период ООО ПК «ТМК» осуществляло производство и реализацию нефтепромыслового оборудования и металлоконструкций: резервуары вертикальные стальные; резервуары горизонтальные стальные подземного и наземного исполнений; емкости дренажные; оборудование для хранения, приготовления, фасовки и перевозки сухих тампонажных смесей; емкости для операций ГРП, ВГЕ, ВДЕ; прицепы специальные тракторные с емкостями прямоугольного и круглого сечений; бункеры для проппанта; строительные металлоконструкции промышленного назначения.

В ходе анализа книги покупок ООО ПК «ТМК» установлены взаимоотношения с 11 поставщиками, фактически являющимися подконтрольными проверяемому ООО ПК «ТМК»: ООО «СПК», ООО «Запсибмашком», ООО «Запсибнефтесервис», ООО СК «Гефест», ООО «Промтехинвест», ООО «Профпромдеталь», ООО «Нефтегазсервис», ООО ТД ПК «ТМК», ООО «Теплый дом», ООО ТД «ММК», ООО ТЗ «НЕО».

Доля вычетов по НДС ООО ПК «ТМК», приходящаяся на подконтрольных поставщиков составляет: 51,47% в 2016 году. 28,90% в 2017 году, 36,40%) в 2018 году всех вычетов по НДС при приобретении. В соответствии с книгой покупок сумма сделок ООО ПК «ТМК» с подконтрольными поставщиками за 2016-2018 гг. составила 482 453 тыс.руб., в свою очередь, в соответствии с выпиской банка в адрес указанных поставщиков за указанный период ООО ПК «ТМК» перечислено 399 593тыс.руб.

Доля начисленных налогов (НДС, налог на прибыль организаций) по отношению к выручке в целом по анализируемой группе подконтрольных лиц (без учета ООО ПК «ТМК») составляет: в 2016 году - 0,09%, в 2017 году - 0,16%, в 2018 году - 0,26%.

Инспекцией установлено, что первичным документам подконтрольные поставщики поставляли в адрес ООО ПК «ТМК»: лист г/к, шпилька, гайка, болт, заглушка, швеллер, фланец, уголок, отвод, переход, сопло, прокладка, сверло, наконечник сварочный, грунт-эмаль; отвердитель, растворитель и пр. При этом 75,24% всех поставок приходится на листовой металл - основной материал, используемый ООО ПК «ТМК» для производства продукции, что подтверждается показаниями работников ООО ПК «ТМК», паспортами на изделия ООО ПК «ТМК». представленные заказчиками в рамках статьи 93.1 НК РФ, сведениями о стадиях производственного цикла).

Ввиду отсутствия иных возможностей проверки обоснованности произведенных по документам расходов на приобретение ТМЦ у подконтрольных поставщиков налоговым органом проведено сопоставление данных о массе приобретенных материалов, а именно листового металла (листы г/к), и массе реализованной продукции ООО ПК «ТМК» с учетом массы реализованного металлолома и листового металла, реализованного на сторону, за проверяемый период, в результате которого установлено, что Обществом реализовано продукции в количестве 8003,35 тонн.

По результатам проверки с учетом дополнительно представленных налогоплательщиком документов ООО ПК «ТМК» приобретено продукции у реальных поставщиков в количестве 9433,080 тонн.

Таким образом, по результатам проверки сделан вывод о достаточности материалов, приобретенных у реальных поставщиков для изготовления продукции в объеме, отраженном за проверяемый период.

Кроме того, на основании первичных документов по взаимоотношениям ООО ПК «ТМК» с подконтрольными поставщиками определено, что ООО ПК «ТМК», только в части исследуемых видов ТМЦ, по документам приобретены у подконтрольных поставщиков ТМЦ в массе, достаточной для изготовления трехгодового объема выпуска продукции. При этом Общество осуществляло закуп ТМЦ у реальных поставщиков и не использовало ТМЦ, приобретенные у подконтрольных лиц в производственной деятельности, что привело к искусственному затовариванию по данным бухгалтерского учета налогоплательщика.

Указанные факты свидетельствуют о нереальности поставок товаров подконтрольными поставщиками в адрес ООО ПК «ТМК», фактическом отсутствий «спорных» ТМЦ в объемах в соответствии с принятыми к учету ООО ПК «ТМК» документами по сделкам с подконтрольными лицами, что в свою очередь обусловило закуп ТМЦ у реальных поставщиков ООО ПК «ТМК» в проверяемый период.

Для обеспечения реализации ООО ПК «ТМК» в объемах, заявленных по документам, достаточно материалов, приобретенных у неподконтрольных поставщиков, то есть, потребности ООО ПК «ТМК» в обеспечении производства ТМЦ покрываются объемом поставок ТМЦ от реальных поставщиков.

Налоговым органом также проанализированы данные о приобретении ООО ПК «ТМК» иных видов товаров (работ, услуг) (прицепов) у подконтрольных поставщиков, в результате чего установлено отсутствие потребности в приобретении ООО ПК «ТМК» товаров (работ, услуг) в соответствии с документами, принятыми к налоговому учету. !

Также необходимо отметить, что согласно свидетельским показаниям работников ООО ПК «ТМК» весь комплекс работ по производству изделий ООО ПК «ТМК» выполняло собственными силами, так как, для осуществления деятельности ООО ПК «ТМК» имело квалифицированный персонал, оборудование и производственные помещения, а на территории производственного цеха сторонних лиц не было.

Проверкой также установлено, что подконтрольные поставщики ООО ПК «ТМК» не являлись производителями товаров (работ услуг). У подконтрольных поставщиков отсутствовали трудовые, производственные, технические ресурсы. Из анализа книг покупок по цепочке поставщиков установлено отсутствие реальных поставщиков, обеспечивающих объем поставок в соответствии с документами, выставленными в адрес ООО ПК «ТМК» (а также в адрес иных покупателей в соответствии с книгами продаж).

Так, по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Сталепромышленная компания» (ИНН <***>) (далее - ООО «СПК») проверкой установлено следующее.

По документам ООО «СПК» осуществляло реализацию ТМЦ в адрес ООО ПК «ТМК», а также осуществляло выполнение работ по нанесению наружного лакокрасочного покрытия на емкости - 307 118,64 рублей; выполнение работ по нанесению наружного лакокрасочного покрытия на емкости - 50 740,00 рублей; выполнение работ по нанесению наружного лакокрасочного покрытия на емкости - 196 080,00 рублей; ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей - 7 406,78 рублей.

ООО ПК «ТМК» у ООО «СПК» приобретает ТМЦ, а именно: лист г/к, фланец, шайба, шпилька, болт, гайка, прокладка, отвод, переход, отвердитель, эмаль, растворитель, двутавр, заглушка, задвижка, сверло, круг, лезвия и пр. а также работы по нанесению лакокрасочного покрытия.

Проверкой установлено, что ООО «СПК» не имеет недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно данным бухгалтерской отчетности основные средства у организации отсутствуют.

Согласно справке 2-НДФЛ, которые представлялись только за 2016 и 2017 на директора ФИО4.

Проверкой также установлено, что денежные средства, предполагающиеся на выплаты работникам ООО «СПК», главным образом переводились на банковские карты физических лиц, являющихся работниками ООО ПК «ТМК», а банковские карты были изъяты органами следствия при осмотре офисов № 110 и № 117 по адресу 6г. Тюмень, ул. Новгородская д. 10 в связи с заявлениями работников ООО ПК «ТМК» по факту незаконного использования банковских карт в целях обналичивания денежных средств.

Получатели денежных средств – работники ООО ПК «ТМК» ФИО5, ФИО6 в ходе проведения допросов свидетельствовали о том, что фактически являлись работниками ООО ПК «ТМК», ООО «СПК» - не знакомо, работниками ООО «СПК» не являлись, часть средств (до 50 тыс.руб.), перечисленных с расчетных счетов ООО «Запсибнефтесервис» получали за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме», подтвердили факт использования банковских карт работников ООО ПК «ТМК» в целях обналичивания денежных средств представителями ООО ПК «ТМК». Работники ООО ПК «ТМК» ФИО7, ФИО8 также свидетельствовали о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

В ходе допроса руководитель ООО «СПК» ФИО4 не смог пояснить, у кого купил фирму, хотя говорил, что купил у знакомых; утверждал, что является индивидуальным предпринимателем, оказывает транспортные услуги, в то время как по данным налогового органа транспортных средств не имеет. ФИО4 дал противоречивые показания о том, кто ведет бухгалтерский учет, кто формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность, кто подает ее в налоговый орган. ФИО4 не владеет информацией об ЭЦП. необходимой для предоставления налоговой отчетности, для переводов в электронных банковских системах. Свидетель не смог пояснить, с кем конкретно подписывал договор, заключенный с ООО ПК «ТМК». В качестве основного поставщика ООО «СПК» ФИО4 указал ООО ТД «ММК», руководителем которого является ФИО9 В свою очередь. ФИО9 признал себя номинальным руководителем и пояснил, что финансово-хозяйственную деятельность не вел (протокол допроса от 21.06.2017). Кроме того, ФИО4 фактически являлся работником проверяемого ООО ПК «ТМК».

В книге покупок ООО ПК «ТМК» сделки с ООО «СПК» отражены в 3 и 4 кварталах 2016 года на общую сумму 33 486 664,58 руб., из них оплачено только 12 294 162,00 руб. (2016 год - 6 853 025.00 руб., 2017 год - 5 441 137.00 руб.).

Инспекцией установлено несоответствие операций, отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах ООО «СПК», как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО «СПК» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся на которых составила 96.3%, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось.

Налоговые вычеты по НДС в 3, 4 квартале 2016 года ООО «СПК» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв».

Кроме того, денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «СПК» списывались на счета подконтрольных физических лиц и индивидуальных предпринимателей (59%), а также на счета подконтрольных организаций (20% общего банковского оборота).

Основными контрагентами-покупателями ООО «СПК» в 2016 году (82,4%) от общего оборота по книгам продаж) являются организации подконтрольные ООО ПК «ТМК».

С учетом изложенного, суд поддерживает выводы Инспекции о том, что Общество заключило формальный договор и принимало к учету формально составленные первичные документы при отсутствии реальных операций по исполнению договора с контрагентом ООО «СПК», которое на момент совершения сделки не обладало возможностями, для осуществления обязательств, предусмотренных заключенными договорами.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО ТД «ММК» (ИНН <***>) проверкой установлено следующее.

Дата регистрации ООО ТД «ММК»29.03.2016. 12.03.2019 деятельность юридического лица прекращена в связи с исключением из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо). Основной вид деятельности организации - Торговля оптовая металлами и металлическими рудами.

Учредителем и руководителем являлся ФИО9. В отношении данного лица в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя и учредителя на основании отказного протокола допроса № 5657 от 21.06.2017.

Доля вычетов в исчисленном НДС 99,9%. В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «СПК» в 4 квартале 2016, на сумму 618 007,88 руб. в соответствии с выпиской банка за проверяемый период ООО ПК «ТМК» перечислено в адрес ООО ТД «ММК»: в 2016 году - 500 000,00 руб., в 2017 году - 500 000,00 руб. с назначением платежа «возврат займа по договору б/н от 11.10.2016»

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах ООО ТД «ММК» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО ТД «ММК» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся нё которых составила 97,51%), при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО ТД «ММК» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв». Основная часть денежного потока (99,31%о) перечисляется в адрес подконтрольных организаций, а также в адрес физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Основными контрагентами-покупателями ООО ТД «ММК» в 2016 году (93,15%) от общего оборота по книгам продаж) являются организации подконтрольные ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Теплый Дом» (ИНН <***>) судом установлено следующее.

Дата регистрации организации 10.06.2010. Деятельность юридического лица прекращена 19.08.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо). Основной вид деятельности - торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 представлялись только на ФИО10 и Сало А.Е. Учредителем и руководителем являлся ФИО10.

Согласно документам, представленным в Инспекцию, ООО «Теплый дом» поставляло в адрес ООО ПК «ТМК»: лист г/к, мебель серии прима-м см-11, кресло сн-868 axsn; утеплитель.

Доля вычетов в исчисленном НДС более 99,6%. В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Теплый дом» в 3 и 4 кварталах 2016 года, на общую сумму 18 865 764 руб., перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО ПК «ТМК» в адрес ООО «Теплый дом» за проверяемый период составило 21 865 764,00 руб.

В отношении ООО «Теплый дом» по результатам проведения камеральной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС за 4 квартал 2016 год вынесено Решение № 2.7-29/1170 от 15.09.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверкой установлено создание схемы минимизации налоговых обязательств по НДС посредством умышленного создания формально документооборота и, вследствие чего, неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС в отношении ООО «РЕСУРС», также являющегося участником рассматриваемой схемы в отношении ООО ПК «ТМК».

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС й операций на расчетных счетах ООО «Теплый дом» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО «Теплый дом» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся на которых составила 98,42%, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО «Теплый дом» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв». Основная часть денежного потока перечисляется в адрес подконтрольных1 организаций (52,36%), а также в адрес физических лиц и индивидуальных предпринимателей (34,48%).

Основными контрагентами-покупателями ООО «Теплый дом» в 2016 году (59,48% от общего оборота по книгам продаж) являются организации подконтрольные ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Запсибмашком» (ИНН <***>) проверкой установлено следующее.

Дата создания организации 24.03.2014. Деятельность юридического лица прекращена 26.09.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо). ОКВЭД 29.20 Производство кузовов для автотранспортных средств; производство прицепов и полуприцепов.

Учредителем являлась ФИО11, руководители - ФИО11, ФИО12, являвшиеся, в свою очередь, работниками проверяемого ООО ПК «ТМК».

Доля вычетов в исчисленном НДС более 99,1%. В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Запсибмашком» в 1, 2, 3, 4 кварталах 2016 года, на общую сумму 17 441 170,29,58 руб., из них оплачено только 9 167 170,29 руб. В адрес ООО «Запсибмашком» в 2017 году перечислено 1 700 000,00 руб. с назначением платежа «возврат займа».

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах ООО «Запсибмашком» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО «Запсибмашком» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся на которых составила 97,74%, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО «Запсибмашком» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв». Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Запсибмашком» в 2016 году, перечисляются преимущественно в адрес подконтрольных организаций ООО ПК «ТМК» и организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (47,55% от общего банковского оборота) и в адрес физических лиц и индивидуальных предпринимателей (25,76%).

Основными контрагентами-покупателями ООО «Запсибмашком» в 2016 году (77,04% от общего оборота по книгам продаж) являются организации подконтрольные ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Запсибнефтесервис» (ИНН <***>) проверкой установлено установлено следующее.

По документам ООО «Запсибнефтесервис» выполняло для ООО ПК «ТМК» работы по теплоизоляции - 1 817 787 рублей; работы по нанесению наружного лакокрасочного покрытия на емкости - 969 830,51 руб. и осуществляло поставку ТМЦ.

Дата образования организации 30.09.2015. Деятельность юридического лица прекращена 23.01.2020 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). ОКВЭД 41.20 -Строительство жилых и нежилых зданий. Учредитель, руководитель - ФИО10.

Доля вычетов в исчисленном НДС более 99,9%. В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Запсибнефтесервис» в 1, 2, 4 кварталах 2016 года на общую сумму 4 080 064.90 руб. В соответствии с выпиской банка ООО ПК «ТМК» перечислено в адрес ООО «Запсибнефтесервис» в 2016 году - 17 332 409,00 руб., из них 12 262 678,00 руб. - возврат займа, в 2017 году - 10 844 400,00 руб., из них 9 400 000,00 руб. -возврат займа.

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах ООО «Запсибнефтесервис» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО «Запсибнефтесервис» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС, приходящаяся на которых составила 95,97%, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО «Запсибнефтесервис» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв».

Доля продаж, приходящаяся на подконтрольные ООО ПК «ТМК» организации, составила 9,20%.

Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Запсибнефтесервис» в 2016 году, перечисляются преимущественно в адрес подконтрольных организаций ООО ПК «ТМК» (58%) и в адрес физических лиц и индивидуальных предпринимателей (26%).

Так, проверкой установлено, что по форме 2 –НДФЛ общая сумма дохода работников составила в 2016- 759 000 руб., в 2017 – 592 028,25 руб. Однако солгано банковской вписке в пользу работников организации были произведены выплаты в 2016 в размере 27 326 880 руб., а в 2017 - 100 949 567 руб. Кроме того, за 2016-2017 было снято наличными и перечислено физическим лицам , являющимся работниками ООО ПК «ТМК» на карту – 17 414 250 руб.

Банковские карты были изъяты органами следствия при осмотре офисов № 110 и № 117 по адресу 6г. Тюмень, ул. Новгородская д. 10 в связи с заявлениями работников ООО ПК «ТМК» по факту незаконного использования банковских карт в целях обналичивания денежных средств.

Получатели денежных средств – работники ООО ПК «ТМК» ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО5 в ходе проведения допросов свидетельствовали о том, что фактически являлись работниками ООО ПК «ТМК», ООО «СПК» - не знакомо, работниками ООО «Запсибнефтесервис» не являлись, часть средств, перечисленных с расчетных счетов ООО «Запсибнефтесервис» получали за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме», подтвердили факт использования банковских карт работников ООО ПК «ТМК» в целях обналичивания денежных средств представителями ООО ПК «ТМК». Работники ООО ПК «ТМК» ФИО7, ФИО8 также свидетельствовали о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

Работники ООО ПК «ТМК» ФИО18, Р.О.ВА., ФИО7, ФИО19, ФИО20, ФИО8 свидетельствовали о получении о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей в ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

На имя ООО «Запсибнефтесервис» был заключен договор аренды с ООО «ТСЗ» (ИНН <***>). Однако в ходе проверки Инспекцией было установлено, что в помещениях договоры аренды которых были оформлены на подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц, фактически велась деятельность проверяемого ООО ПК «ТМК» работниками ООО ПК «ТМК» на оборудовании ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Промтехинвест» (ИНН <***>) проверкой устанолвеноустановлено следующее.

Дата образования организации - 29.09.2015, дата ликвидации - 13.07.2018. ОКВЭД 25.11 - Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей.

Учредителем и руководителем являлся ФИО21. В отношении ФИО21 в ходе проверки установлено, что, несмотря на то, что" формально ФИО21 работником ООО ПК «ТМК» не являлся:

работникам ООО ПК «ТМК» (ФИО22. протокол допроса № 183 от 04.03.2020. ФИО17 протокол допроса № 164 от 30.01.2020, ФИО6 протокол допроса № 166 от 17.01.2020 и др.) в соответствии с протоколами допросов знаком, как работник бухгалтерии ООО ПК «ТМК» (сопровождал в банк ФИО17, ему были переданы снятые денежные средства),

в заявлениях и объяснениях работников ООО ПК «ТМК» в УМВД России по г. Тюмени по факту незаконного использования личных банковских карт (ФИО23. ФИО15, ФИО24) ФИО21 указан в числе участников группы лиц, осуществляющих незаконные банковские операции, в распоряжение ФИО21: передавали личные карты с пин-кодом работники ООО ПК «ТМК»,

-ФИО25 в соответствии с протоколом допроса № 176 от 21.02.2020 свидетельствовала, что ФИО10 и ФИО21 осуществлялась деятельность по созданию и регистрации на номинальных руководителей организаций с целью создания схем ухода от налогообложения.

Доля вычетов в исчисленном НДС более 99,7%.

В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Промтехинвест» в 3, 4 кварталах 2016 года и 1 квартале 2017 года на общую сумму 78 106 684,80 руб. В соответствии с выпиской банка ООО ПК «ТМК» перечислено в адрес ООО «Промтехинвест» в 2016 году - 0 руб., в 2017 году - 27 878 600 руб., из них 6 560 863,00 руб. - за товар, 100 000 руб. - возврат займа, 27 878 600.00 - по договору цессии.

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС и операций на расчетных счетах ООО «Промтехинвест» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО «Промтехинвест» за 2016-2017 гг. сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся на которых составила 99,16% и 95.39% соответственно, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО «Запсибнефтесервис» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которых формируется «разрыв». Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Промтехинвест» в 2016 году, перечисляются преимущественно в адрес подконтрольных организаций ООО ПК «ТМК», а также организаций, не осуществляющих реальную финансово - хозяйственную деятельность - 83 519 063,51 руб. (59,56% от общего банковского оборота). В адрес подконтрольных физических лиц и индивидуальных предпринимателей перечисляется 40 850 742,00 руб. (29,13%).

Доля продаж, приходящаяся на подконтрольные ООО ПК «ТМК», составила 92,5% и 94,37% в 2016 и 2017 годах соответственно.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО СК «Гефест» (ИНН <***>) проверкой установлено следующее.

Дата образования организации - 18.05.2015, дата ликвидации - 27.07.2020. ОКВЭД: 46.72 - торговля оптовая металлами и металлическими рудами.

По документам ООО СК «Гефест» осуществляло реализацию ТМЦ в адрес ООО ПК «ТМК», а также выполняло работы по механической обработке давальческих двигателей, заготовок - 264 466,00 рублей.

Учредителем и руководителем является ФИО26. В Инспекции имеется допрос ФИО26.(руководитель и учредитель ООО СК «Гефест» № 5034 от 03.07.2017), в котором он утверждает, что является номинальным руководителем.

Предыдущим руководителем и учредителем являлся ФИО27 - работник проверяемого ООО ПК «ТМК».

Доля вычетов в исчисленном НДС более 99,6%. В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО СК «Гефест» в 1, 2, 3, 4 кварталах 2016 года, на общую сумму 37 172 072,11 руб., в соответствии с выпиской банка с расчетных счетов ООО ПК «ТМК» в адрес ООО СК «Гефест» перечислено в 2016 году- 41 968 998,78 руб., из них 3 430 000.00 руб. с назначением платежа «возврат займа».

Установлено несоответствие операций отраженных в декларациях по НДС операций на расчетных счетах ООО СК «Гефест» как по контрагентам, так и по суммам.

Книга покупок ООО СК «Гефест» за 2016 год сформирована сделками с подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, доля вычетов по НДС приходящаяся на которых составила 97, 24%, при этом перечисления денежных средств в адрес указанных лиц не производилось либо производилось в гораздо меньшем объеме. Налоговые вычеты по НДС ООО СК «Гефест» и далее по цепочкам контрагентов-поставщиков сформированы за счет организаций, являющихся подконтрольными ООО ПК «ТМК» (формируя замкнутую цепочку вычетов по НДС) либо организаций, не представляющих декларации по НДС (либо с «нулевыми» показателями), на которые формируется «разрыв».

Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО СК «ГЕФЕСТ» в 2016 году, перечисляются преимущественно в адрес подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций (50.13% от общего оборота по банку). Выдача наличных, перечисления по реестру, переводы в пользу физических лиц и индивидуальных предпринимателей составили 37,16%) от общего оборота по банку.

Так, проверкой установлено, что справки по форме 2-НДФЛ за 2016, 2017 и 2018 ООО СК «Гефест» не представлялись.

Однако солгано банковской вписке по расчетным счетам ООО СК «Гефест» производись денежные выплаты, предполагающие выплаты в адрес работников. Указанные выплаты производись главным образом на банковские карты физических лиц, являющихся фактическими работниками ООО ПК «ТМК».

Банковские карты были изъяты органами следствия при осмотре офисов № 110 и № 117 по адресу 6г. Тюмень, ул. Новгородская д. 10 в связи с заявлениями работников ООО ПК «ТМК» по факту незаконного использования банковских карт в целях обналичивания денежных средств.

Получатели денежных средств – работники ООО ПК «ТМК» ФИО13, ФИО17, ФИО6 и др. в ходе проведения допросов свидетельствовали о том, что фактически являлись работниками ООО ПК «ТМК», ООО СК «Гефест» не знакомо, работниками ООО СК «Гефест» не являлись, часть средств, перечисленных с расчетных счетов» ООО СК «Гефест» получали за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме», подтвердили факт использования банковских карт работников ООО ПК «ТМК» в целях обналичивания денежных средств представителями ООО ПК «ТМК». Работники ООО ПК «ТМК» ФИО7, ФИО8 также свидетельствовали о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

Работники ООО ПК «ТМК» ФИО18, Р.О.ВА., ФИО7, ФИО19, ФИО20, ФИО8 свидетельствовали о получении о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей в ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

Основными контрагентами-покупателями ООО СК «Гефест» в 2016 году (57,39%) от общего оборота по книгам продаж) являются организации подконтрольные ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО ТД ПК «ТМК» (ИНН <***>) проверкой установлено установлено следующее.

В соответствии с выпиской банка ООО ПК «ТМК» в проверяемый период перечисляются денежные средства в адрес ООО ТД ПК «ТМК» по договорам № ТМК- 21/17 от 21.06.2017 и № ТМК-03-04/17 от 03.04.2017 за металл. , и выполнение раьот по механической обработке трубы.

ООО ТД ПК «ТМК» зарегистрировано 19.04.2016, 1 ликвидировано - 15.05.2019 - Основной заявленный вид деятельности- производство строительных металлических конструкций.

Юридический адрес: <...>.

Руководители:

с 17.09.2018 ФИО28 ИНН <***>;

с 03.04.2018 по 17.09.2018 ФИО29 ИНН <***> (в 2016 году получал доход в ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> и ООО «Мегафон», в 2017 году получал доход в ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> и ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***>), является руководителем в ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> и ООО ТД «ПК ТМК» ИНН <***>. Со слов работников ООО ПК «ТМК» являлся работником отдела снабжения ООО ПК «ТМК»;1

с 14.12.2017 по 02.04.2018 ФИО12 ИНН <***> (в 2015 году получал доход в ООО ПК «ТМК» ИНН <***>, в 2016 году получал доход в ООО ПК «ТМК» ИНН <***> и в ООО «Запсибмашком» ИНН <***>). является руководителем в ООО «Западно-Сибирская нефтесервисная компания» ИНН <***>;

с 19.04.2016 по 13.12.2017 ФИО30 ИНН <***> (в 2015 году получал доход в ООО ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «ТЗ НЕО» ИНН <***>, ООО «Независимый финансовый советник» ИНН <***>, в 2016 году получал доход в ООО ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «ПБК» ИНН <***>.' ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>), является руководителем в ООО «ПБК» ИНН <***>.

Учредители: с 19.04.2016 по 05.08.2018 ФИО31 ИНН <***> (получал доход в ООО ПК «ТМК» ИНН <***>, являлся руководителем ООО «Лига» ИНН <***>), с 06.08.2018 по 15.05.2019 ФИО28 (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Численность: в 2017 году - 30 человек (преимущественно работники ООО ПК «ТМК»), в 2018 году - 18 человек (преимущественно работники ООО ПК «ТМК».

Недвижимое имущество в собственности отсутствует. В соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью за 2017, 2018 основные средства и запасы отсутствуют. Транспортные средства - 7 единиц (лизинг). Налоговые декларации по транспортному налогу не представляются

ФИО30, ФИО12, ФИО29 по повесткам, направленным в их адрес в ходе проведения проверки не явились.

По результатам анализа данных налоговой отчетности по НДФЛ и страховым взносам за 2017 и 2018в отношении ООО ТД ПК «ТМК» было установлено, что организация отражает в 2017 выплату заработной платы на 30 человек на общую сумму 2 890 515 руб. и в 2018 в отношении 18 работников - 1 005 623 руб.

При этом согласно банковской выписке выплата заработной платы производится в отношении 190 человек на общую сумму 207 824 683 руб. По ведомостям произведена выплата заработной платы в размере 168 719 435 руб. Всего выплачено 376 544 118 руб.

Физические лица, в адрес которых с расчетных счетов ООО ТД ПК «ТМК» производилось перечисление денежных средств: ФИО32, ФИО5, ФИО17 II., ФИО22. и др., свидетельствовали о том, что ООО ТД ПК «ТМК» им не знакомо, работниками ООО ТД ПК «ТМК» не являлись, фактически являлись работниками ООО ПК «ТМК», часть указанных денежных средств получали за выполнение трудовых обязанностей работников ООО ПК «ТМК», при этом заявили об использовании банковских карт работников ООО ПК «ТМК» в целях обналичивания денежных средств представителями ООО ПК «ТМК»; с расчетных счетов ООО ПК «ТМК» происходило погашение кредитных обязательств работников ООО ПК «ТМК»; работники ООО ПК «ТМК» и ООО ТД ПК «ТМК» приобретают легковые автомобили путем оформления лизинга, где лизингополучателем выступает ООО ТД ПК «ТМК», а фактическими пользователями автотранспорта являются работники ООО ПК «ТМК», погашение стоимости автомобиля производится за счет заработной платы, выплачиваемой по «конвертной схеме».

Кроме того, свидетельскими показаниями работников ООО ПК «ТМК» ФИО8, ФИО33, ФИО19, ФИО7, ФИО18 что на производственной базе ООО ПК «ТМК» существует контрольно - пропускной режим и работники иных организаций, кроме ООО ПК «ТМК», не присутствовали.

По документам на имя ООО ТД ПК «ТМК» был заключен договор аренды о ООО «ТСЗ». В свою очередь, в ходе проверки было установлено, что в помещениях, договоры аренды которых были оформлены на подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц, фактически велась деятельность проверяемого ООО ПК «ТМК» работниками ООО ПК «ТМК» на' оборудовании ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Профпромдеталь» (ИНН <***>) проверкой установлено следующее.

В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Профпромдеталь» в 1, 2, 3, 4 кварталах 2017 и 1, 2 кварталах 2018 на общую сумму 73 659 613,02 руб. За проверяемый период в адрес ООО «Профпромдеталь» с расчетных счетов ООО ПК «ТМК» перечислено 16 229 908 руб.

По документам ООО ПК «ТМК» приобретает у ООО «Профпромдеталь» ТМЦ, а именно: лист г/к, лист ПВЛ, лист НЛГ, гайка, фланец, заглушка, винт, шпилька, краска, отвердитель, прокладка, труба, клапан механический, швеллер, уголок, двутавр, патрубок, растворитель и др.и выполняет работы по изготовлению или переработку продукции.

Дата регистрации организации - 01.09.2016, дата ликвидации - 15.01.2019. ОКВЭД 25.62 Обработка металлических изделий механическая. Юридический адрес:

с 01.09.2016 по 11.01.2018: 625000, <...> км Старый тобольский <...>,

с 12.01.2018 по 26.07.2018: 625048, Тюменская обл.. <...>, строение 5, помещение 8,

-с 27.07.2018 по 15.01.2019: 625030, <...>. I Учредителем и руководителем являлся ФИО29. В ЕГРЮЛ 16.10.2018 внесены сведения о недостоверности в отношении учредителя и руководителя ФИО29

Имущество, транспортные средства отсутствуют. По данным бухгалтерской отчетности за 2017-2018 гг. основные средства и запасы отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ представлялись: за 2017 на 3 человек: ФИО29, ФИО34, ФИО11; за 2018 на 2 человек: ФИО29, ФИО11

В соответствии с выпиской банка по расчетным счетам ООО «Профпромдеталь» денежные средства, предполагающие выплаты в адрес работников организации, производились на банковские карты физических лиц, являющихся фактически работниками ООО ПК «ТМК», а банковские карты были изъяты УМВД России по г. Тюмени при осмотре офисов № 110 и 117 по адресу <...> в связи с заявлениями работников ООО ПК «ТМК» по факту незаконного использования банковских карт в целях «обналичивания» денежных средств.

Получатели - работники ООО ПК «ТМК» (ФИО13, ФИО5, ФИО32, ФИО17 и др.) в ходе проведения допросов свидетельствовали о том, что фактически являлись работниками ООО ПК «ТМК», ООО «Профпромдеталь» - не знакомо, работниками ООО «Профпромдеталь не являлись, часть средств, перечисленных с расчетных счетов ООО «Профпромдеталь» получали за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме», подтвердили факт использовании банковских карт работников ООО ПК «ТМК» в целях обналичивания денежных средств представителями ООО ПК «ТМК».

Работники ООО ПК «ТМК» ФИО20, ФИО35, ФИО36, ФИО7. ФИО37 и др. свидетельствовали о получении указанных денежных средств за выполнение трудовых обязанностей перед ООО ПК «ТМК» по «конвертной схеме».

В ходе проверки в адрес ФИО29 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос свидетеля. ФИО29 в назначенное время на допрос не являлся.

Работники ООО ПК «ТМК» (ФИО17, ФИО14, ФИО38) в ходе проведения проверки свидетельствовали, что ФИО29 фактически являлся работником отдела снабжения ООО ПК «ТМК».

По документам на имя ООО «Профпромдеталь» был заключен договор аренды о ООО «ТСЗ». В свою очередь, в ходе проверки было установлено, что в помещениях, договоры аренды которых были оформлены на подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц, фактически велась деятельность проверяемого ООО ПК «ТМК» работниками ООО ПК «ТМК» на оборудовании ООО ПК «ТМК».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Нефтегазсервис» (ИНН <***>) судом установлено следующее.

По документам ООО «Нефтегазсервис» осуществляет в адрес ООО ПК «ТМК» поставку ТМЦ: лист г/к, швеллер, болт, гайка, шпилька, прокладка, заглушка, отвод, клапан, труба, фланец, уголок, круг, краска, грунт, эмаль, машинокомплект трехосного прицепа-шасси, прицеп тракторный трехосный и пр.

Организация зарегистрирована 29.06.2017. Основной заявленный вид деятельности - 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Юридический адрес: <...>. Учредитель: ФИО39 (Справки о доходах по форме 2 НДФЛ в отношении ФИО39 представлены ООО ПК «ТМК»). Директор: ФИО29.

Проверкой также установлено, что ФИО29 являлся руководителем/учредителем также в ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> руководитель с 03.04.2018-28.02.2019; ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> руководитель и учредитель с 01.09.2016 по 15.01.2019;

Численность: в 2017 году - 1 человек ФИО29, в 2018 году - 1 человек ФИО29.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности не регистрировались. В соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью за 2017 - 2018 гг. основные средства и запасы отсутствуют.

В книге покупок ООО ПК «ТМК» отражены сделки с ООО «Нефтегазсервис» во 2 и 3 кварталах 2018 на общую сумму 61 862 100,29 руб.

При этом за проверяемый период оплата ООО ПК «ТМК» в адрес ООО «Нефтегазсервис составила 37 913 024,00 руб.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «ТЗ НЕО» (ИНН <***>) проверкой установлено следующее.

По документам ООО ПК «ТМК» у ООО «ТЗ НЕО» приобретает ТМЦ, а именно: лист г/к, лист х/к, кольцо, цепь, фланец, зажим, отвод, прокладка, уплотнитель, шпилька, грунт-эмаль, швеллер, заглушка, гайка, переход, болт и пр.

ООО ПК «ТМК» неправомерно приняты к налоговому учету сделки с ООО «ТЗ НЕО» на общую сумму 78 518 074,70 руб.

Дата образования организации - 10.02.2014. В стадии банкротства с 26.07.2018. Код ОКВЭД 25.12 - производство металлических дверей и окон.

Юридический адрес: 625048, <...>. В соответствии с протоколом осмотра № 13-4-28/20 от 07.09.2016 нахождение ООО «ТЗ НЕО» по юридическому адресу не установлено. На требование № 13-2/6393 от 21.02.2020 получен ответ ООО «ТСЗ», в соответствии с которым пояснено, что ООО «ТЗ НЕО» по указанному адресу не находилось в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 ввиду отсутствие договорных отношений с ООО «ТЗ НЕО» и отсутствия разрешений на сдачу имущества в субаренду другими арендаторами.

Учредители: с 10.02.2014 по 08.07.2015 - ФИО40 и ФИО21; с 09.07.2015 - ФИО41.

Руководители: с 11.08.2016 по 25.07.2018 - ФИО42. Банковские карты, в том числе, на имя ФИО42, были изъяты УМВД России при осмотре офисов № 110 и 117 по адресу: <...> в связи с проведением проверки по заявлениям работников ООО ПК «ТМК» по факту незаконного использования личных банковских карт в целях «обналичивания»' денежных средств представителями ООО ПК «ТМК».

С 26.07.2018 ликвидатор - ФИО43.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год ООО «ТЗ НЕО» не представлены. В свою очередь, в соответствии с выпиской банка по расчетным счетам ООО «ТЗ НЕО» за 2016 год денежные средства, предполагающие выплаты в адрес работников организации, производились на банковские карты физических лиц. являющихся фактически работниками ООО ПК «ТМК», а банковские карты были изъяты УМВД России по г. Тюмени при осмотре офисов № 110 и 117 по адресу <...>.

Проверкой установлено, что ООО ПК «ТМК» проведена реорганизация, в результате которой было выделено ООО «ТЗ НЕО», которому в соответствии с разделительным балансом и передаточным актом передано имущество, а именно ТМЦ, приобретенные у подконтрольных поставщиков за проверяемый период, и обязательства ООО ПК «ТМК», также только в отношении подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц.

Фактически целью реорганизации являлось увеличение количества ТМЦ по документам, не списанных в производство, а равно, не включенных в расходы, и уменьшения по результатам проверки суммы доначисленного налога на прибыль организаций (предпосылки для проведения проверки: в марте 2018 УМВД России по г. Тюмени были изъяты документы и печати/штампы, ЭЦП участников схемы - в мае 2018 ООО ПК «ТМК» оформлена передача ТМЦ).

Указанные факты подтверждают доводы налогового органа о нереальности поставок товаров, оказания услуг подконтрольными поставщиками в адрес ООО ПК «ТМК», фактическом отсутствии спорных ТМЦ, что, в свою очередь обусловило закуп ТМЦ у реальных поставщиков ООО ПК «ТМК» в проверяемый период.

В результате проверки Инспекцией установлено, что спорные подконтрольные организации реальной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляли. Фактически деятельность подконтрольных организаций была направлена на создание замкнутых цепочек налоговых вычетов по НДС либо цепочек, по которым сформированы «разрывы», формируя своей деятельностью площадку из группы подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц с целью минимизации налоговых обязательств участников схемы, в том числе ООО ПК «ТМК», и обналичивание денежных средств.

Действия по осуществлению регистрационных действий, проведению банковских операций подконтрольных лиц были спланированы и осуществлялись под контролем представителей ООО ПК «ТМК», принятие управленческих решений осуществлялось фактически представителями ООО ПК «ТМК», в целях имитации ведения деятельности участников схемы.

В ходе анализа книг покупок подконтрольных поставщиков ООО ПК «ТМК» (1 звено) за 2016, 2017 год установлено, что по документам указанные поставщики приобретают товары у также подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций, в том числе у подконтрольных поставщиков ООО ПК «ТМК», то есть друг у друга, так и у тех, с кем у ООО ПК «ТМК» напрямую сделок по документам, в соответствии с книгой покупок, нет. В свою очередь, далее указанные организации (2 звено) отражают по книгам покупок приобретение товаров (работ, услуг) у тех же подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций, что были отражены предыдущими покупателями.

Кроме подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций в вычетах организаций 3 и последующего звеньев заявлены организации, в книгах продаж поставщиков которых НДС к уплате по сделке не отражен, либо указанные в книгах покупок поставщики не представляют налоговую отчетность, либо представляют нулевую отчетность.

При этом размер денежных средств, перечисленных подконтрольными организациями 1 звена подконтрольным организациям 2 звена не соответствует сумме заявленной в книге покупок, а денежные средства, полученные от ООО ПК «ТМК» перечисляют на счета подконтрольных индивидуальных предпринимателейи физических лиц, преимущественно являющихся работниками ООО ПК «ТМК». Из анализа выписок банка участников схемы установлено, что денежные средства перечисляются только внутри группы подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций, в адрес организаций посредством которых формально формируются вычеты по НДС, перечисление денежные средств не производится.

Из анализа книг покупок и продаж участников схемы в 2017 году установлено сокращение как количества звеньев, так и количества подконтрольных ООО ПК «ТМК» участников в звеньях как денежных, так и документарных цепочек.

В 2018 голу денежные средства, полученные от ООО ПК «ТМК» подконтрольными поставщиками ООО ПК «ТМК», списываются на подконтрольных ООО ПК «ТМК» ИП и физических лиц, а в книге покупок подконтрольных поставщиков отражаются «транзитные» организации, поставщики которых не отражают в книгах продаж соответствующую сумму НДС к уплате, либо не представляют налоговую отчетность, либо представляют нулевую. В адрес организаций, заявленных в качестве поставщиков в соответствии с книгами покупок подконтрольные поставщики ООО ПК «ТМК» денежные средства не перечисляют, «транзитные» организации участвуют только в документарных цепочках, а некоторые из них вообще никогда не открывали расчетные счета.

Проверкой также установлено, что за 2016-2018 годы со счетов проверяемого ООО ПК «ТМК» на счета подконтрольных поставщиков перечислено 402 094 180 руб. (в т.ч. за товары, работы, услуги - 315 023 670 руб.), а со счетов подконтрольных поставщиков на счета ФИО10 за указанный период перечислено 401 924 344 руб.

В свою очередь, работники ООО ПК «ТМК» свидетельствуют о том, что фактическое руководство деятельностью ООО ПК «ТМК» осуществлял ФИО10, в то время как формально руководителем ООО ПК «ТМК» в проверяемый период не являлся (протоколы допроса свидетелей ФИО16, ФИО6, ФИО14, ФИО17, ФИО5 ФИО22.. ФИО44, ФИО45, ФИО46). На ФИО10 перечисляются денежные средства от каждого подконтрольного ООО ПК «ТМК» участника схемы, задействованного в транзите денежных средств.

На основании совокупности обстоятельств налоговым органом доказано, что основной оборот подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц (как расходных, так и доходных операций) является формальным и направлен на создание формальных условий для получения неправомерной налоговой экономии, в том числе, налоговой экономии ООО ПК «ТМК». Проверкой также установлено, что оборот подконтрольных ООО ПК «ТМК» лиц направлен на «обналичивание» денежных средств, в том числе, денежных средств ООО ПК «ТМК». Фактически деятельность группы подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций представляет собой сформированную площадку по предоставлению услуг по минимизации налоговых обязательств для различных организаций, включая само ООО ПК «ТМК». Формирование данной площадки произведено за счет согласованных умышленных действий по созданию формального документооборота между ее подконтрольными участниками с целью наращивание фиктивных денежных и товарных оборотов внутри группы. Группа подконтрольных организаций, принимая к вычету и отражая в реализации друг друга, формирует «замкнутые» цепочки налоговых вычетов по НДС, обеспечив при этом площадку для вхождения реально действующих организаций с целью минимизации их налоговых обязательств.

Подконтрольными ОООПК «ТМК» поставщиками, заявленными в книге покупок ООО ПК «ТМК» за проверяемый период, товары (работы, услуги) в количестве и на сумму в соответствии с принятыми к учету документами не поставлялись и не выполнялись.)

Установленные обстоятельства обеспечивают достаточность доказательств умышленных/намеренных действий Общества по получению незаконной налоговой экономии для классификации нарушений, предусмотренных положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах, доводы Общества о неправомерном отказе налогового органа в принятии расходов по спорным контрагентам в части приобретения ТМЦ и выполнения спорных работ не подлежит удовлетворению.

Таким образом, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что основной целью заключения следок с указанными лицами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Общество не согласно с порядком определения налоговым органом суммы остатков, числящихся на балансе. Согласно оспариваемому решению налоговым органом в качестве остатков не приняты следующие суммы:

в сумме 15 392,60 рубля в связи с формированием данного остатка ранее 2016 года;

в сумме 3 716 298,36 рублей в связи с выводом налогового органа о том, что товары по данным номенклатурам не приобретались у спорных контрагентов;

-в сумме 3 120 778,49 рублей в связи с отсутствием количественного показателя. Заявителем не оспаривается наличие в данной сумме остатков стоимостью 15 392,60 рубля, сформированных ранее дат заключения сделок со спорными контрагентами...», Управление сообщает следующее.

В отношении остатков ТМЦ по данным оборотно-сальдовых ведомостей (ОСВ); числящихся по счету 10 за проверяемый период, Инспекция установила следующее.

Из анализа ОСВ по счету 10, карточки счета 10 и первичных документов ООО ПК «ТМК» по приобретению ТМЦ налоговым органом установлено, что не являются остатками от приобретения ТМЦ у подконтрольных лиц следующие остатки ТМЦ. числящиеся на конец периода по дебету счета 10:

15 392.60 руб. - имеющиеся на начало 2016г. при отсутствии прихода за период. Указанные ТМЦ, числящиеся на остатках, не могли приобретаться у подконтрольных лиц в проверяемом периоде по «спорным» документам, так как уже имелись на начало проверяемого периода.

3 716 298.36 руб. - по документам, приобретенным не у подконтрольных лиц. потому как указанные позиции ТМЦ у подконтрольных лиц в проверяемый период вообще не приобретались. Для определения указанных ТМЦ налоговым органом на основании первичных документов составлена сводная таблица, в которую занесены данные обо всех товарах (работах, услугах), по документам приобретенных ООО ПК «ТМК» у подконтрольных лиц, отраженных в соответствующих книгах покупок ООО ПК «ТМК», их количестве, единицах измерения, цене, стоимости и др., а затем каждая номенклатурная позиция, числящаяся на остатках на конец соответствующего налогового периода по данным ОСВ по счету 10, проверялась на предмет приобретения у подконтрольных лиц вручную. Далее на основании карточки счета 10 был определен поставщик, у кого фактически приобретен товар (ТМЦ). Таким образом, указанная сумма остатка включает в себя только стоимость остатков ТМЦ по номенклатурным позициям, которые вообще не приобретались у подконтрольных лиц за проверяемый период.

3 120 778.49 руб. - остаток на конец периода по счету 10 сформирован только остатком стоимости ТМЦ при отсутствии количественного показателя.

Анализ данных ОСВ и карточки по счету 10 проводился налоговым органом «вручную», а соответственно, стоимость остатков ТМЦ, числящихся по дебету счета 10 на конец соответствующего периода, но при этом не являющихся приобретенными по документам у подконтрольных лиц, фактически даже больше указанной налоговым органом в Дополнениях к Акту налоговой поверки.

При этом установленные Инспекцией обстоятельство свидетельствуют о том, ч то представленные Обществом доказательства не подтверждают доводы Общества о том, что все остатки ТМЦ, отраженные в отечности, являются остатками ТМЦ, от сделок Общества с подконтрольными лицами.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что по сделкам Общества с указанными контрагентами, полученными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что Общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по данным сделкам (НДС, налог на прибыль организаций).

Представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, тем самым они не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, поскольку фактически со спорными контрагентами Обществом был создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017 (ред. от 26.04.2017), указано, что в силу пункта 1 статьи 252, статьи 313, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль организаций и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами принят Обществом к вычету на основании документов, в том числе счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения, не соответствуют требованиям ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, а также Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В нарушение п.1 ст. 252, п.1 ст. 54.1 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от «О бухгалтерском учете» Обществом неправомерно завышена сумма расходов и занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций.

Исследовав доводы Общества, доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, материалы налоговой проверки, суд считает, что совокупностью полученных налоговым органом доказательств подтверждается, что представленные в Инспекцию документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами не могут являться основанием, подтверждающим право Общества на получение налоговых вычетов по НДС, учет расходов по налогу на прибыль организаций.

Изложенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что реальность взаимоотношений налогоплательщика с данным контрагентом не подтверждается доказательствами, полученными в ходе налоговой проверки.

В нарушение положений ч. 1 ст. 65 АПК РФ Общество не представило в обоснование своей позиции относимые и допустимые доказательства, подтверждающие реальность хозяйственных взаимоотношений с указанным контрагентом, приобретение спорного товара в проверяемом периоде у иного контрагента.

Изложенные выше доводы Общества не опровергают выводы налогового органа, основанные на совокупности доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки.

Установленные проверкой фактические обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения реальности сделок Общества, следовательно, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия по спорному контрагенту сумм НДС к вычету, расходов по налогу на прибыль организаций.

В части взыскания налога на прибыль организаций суд также учитывает следующее.

Таким образом, следует, что нарушены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, в результате искажений сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете.

По основаниям, установленным налоговой проверкой, действия Общества правомерно квалифицированы Инспекцией как несоблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае доказательствами, полученными в ходе выездной налоговой проверки в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что Общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Заявитель использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по данным сделкам.

С учётом изложенного, суд считает, что налоговым органом установлено несоблюдение налогоплательщиком всех требований и условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ, Обществом не представлены достоверные первичные документы.

По изложенным выше основаниям, а именно при неподтверждении Обществом реальности совершения хозяйственных операций, суд приходит к выводу о несоответствии первичных документов критериям достоверности.

Оспаривая законность решения Инспекции, Общество также указывает, что при проведении выездной проверки налоговым органом по сделкам с контрагентами ООО «СПК» ИНН <***>, ООО «Запсибмашком» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***>, ООО СК «Гефест» ИНН <***>, ООО «Промтехинвест» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***>, ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «Теплый дом» ИНН <***>, ООО ТД «ММК» ИНН <***>, ООО ТЗ «НЕО» ИНН <***> исключена сумма расходов в размере 161 603 963 руб. за 2016 год и в размере 119 267 372 руб. за 2017.

Инспекцией в ходе проведения проверки реальность поставки товарно-материальных ценностей не опровергнута. Инспекцией установлено, что «ООО ПК «ТМК» осуществлялись действия по имитации ведения деятельности подконтрольных лиц, в том числе посредством оформления части операций по приобретению товарно-материальных ценностей у реальных поставщиков, тем самым создавая видимость реального товарооборота и ведения деятельности подконтрольных лиц при фактических поставках товаров реальными поставщиками напрямую в ООО ПК «Тюменские металлоконструкции».

Учитывая установленные налоговым органом обстоятельства, в ходе проведения проверки Инспекцией приняты расходы по установленным реальным поставщикам, при этом в применении налоговых вычетов отказа в полном объеме со ссылкой на статью 169 НК РФ.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

Таким обозом, сформированная Верховным судом Российской Федерации правовая позиция подтверждается доводы заявителя о необходимости применения правила налоговой реконструкции по налогу на добавленную стоимость.

Отклоняя доводы Общества, суд учитывает следующее.

В Определении Верховного суда РФ от 15.12.2021 по делу Ж305-ЭС21-18005 судебной коллегией указано, что налоговый орган располагал сведениями и документами, которые позволяли установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделкам в рамках легального хозяйственного оборота, и уплатившее налоги при поставке товара налогоплательщику в соответствующем размере.

При определении размера недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты, что привело к произвольному завышению сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Таким образом, в распоряжении налогового органа находились все первичные документы, которые достоверно подтверждали как реальность поставки товара, так и факт уплаты налогов в бюджет на звене завода-изготовителя.

В настоящем деле таких документов не имеется, обществом в нарушение ст. 65 АПК РФ, такие документы для оценки суду (ст. 71 АПК РФ) и налоговому органу (п. 4 ст. 65 АПК РФ) не представлены. При этом налоговый орган отмечает, что бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Исходя из содержания оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу о нереальности поставок со стороны контрагентов ООО ПК «ТМК» формального документооборота с контрагентами ООО «СПК» ИНН <***>, ООО «Запсибмашком» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***>, ООО СК «Гефест» ИНН <***>, ООО «Промтехинвест» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***>, ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «Теплый дом» ИНН <***>, ООО ТД «ММК» ИНН <***>, ООО ТЗ «НЕО» ИНН <***>.

В ходе производства по делу в суде, в целях подтверждения права на налоговую реконструкцию, Обществом было заявлено ходатайство об истребований доказательств у 28 контрагентов, с которыми имелись хозяйственные взаимоотношения у указанных выше спорных контрагентов.

Определением суда от 09.06.2022 суд истребовал у Инспекции, полученные в ходе проведения проверки документы, в частности книги продаж за 2016, 2017, 2018, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, универсальные передаточные документы, по сделкам между:

ООО ТД ПК «ТМК» и АО ГК «Химреагент»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО Компания «АПС»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Техснабсервис»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Профессиональные технологии печати»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Металлон Урал»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Инвестснаб»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Пирант-ТМ»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Металл-Плюс»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Поршень»;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО ТД ММК;

ООО ТД ПК «ТМК» и ФИО47;

ООО ТД ПК «ТМК» и ООО «Завод грузоподъемного оборудования»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Вендор72»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Мечел-Сервис»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Спец»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Металлинвест-Тюмень»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Интер-Сталь»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО МПК «Металлика»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Аплисенс»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «ПромСтройИнструмент»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Промкомплектация»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Акрилика»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Корда»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Палланга»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Альфаснаб»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Уральская технологическая компания»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Акцент Урал»;

ООО «Запсибнефтесервис» и АО «Ремтехкомплект»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Сибирский подшипник»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Трубопроводстройкомплект»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Тулс Технолоджис»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО ТК Еврокреп;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Сетап»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Комплекттюмень»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Электрика»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО ТД «Теплоизоляция»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Ураллпромметалл»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Тюменьметиз»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Металл-Плюс»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Запсиб-комплект-сервис»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Акцент-Урал»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Термобалт-К»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Комус-Южный Урал»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «ТСК»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Нефтекон»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Компания Урал-Зитар»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Сибтел-Крипто»;

ООО «Запсибнефтесервис» и ООО «Главный строительный ресурс»;

ООО «Запсибнефтесервис» и АО «Сталепромышленная компания»;

ООО «Теплый дом» и ООО «Торгкабель»;

ООО «Теплый дом» и ООО «Мечел-Сервис»;

ООО «Теплый дом» и ООО «Металлинвест-Тюмень»;

ООО «Теплый дом» и ООО «Система»;

ООО ТЗ «Нео» и ООО «Металлинвест-Тюмень»;

ООО ТЗ «Нео» и ООО «Строительный двор»;

ООО ТЗ «Нео» и ООО «Трубопроводкомплект»;

ООО ТЗ «Нео» и АО «Сталепромышленная компания;

ООО ТЗ «Нео» и ООО «Уралпромметалл»;

ООО «СПК» и ООО ПКФ «Трубопроводстройкомплект»;

ООО «СПК» и ООО «ИнвестСнаб»;

ООО «СПК» и ООО МПК «Металлика»;

ООО «СПК» и ООО «Спецов»;

ООО «СПК» и ООО Компания «Урал-Зитар»;

ООО «СПК» и ООО «Уралпромметалл»;

ООО ТД «ММК» и ООО «Техносваркомплект»;

ООО ТД «ММК» и ООО ОС «Альфаснаб»;

ООО ТД «ММК» и ООО «Тепло-Снаб»;

ООО ТД «ММК» и ООО «Металлон Урал»;

ООО «Гефест» и ООО «Спецов»;

ООО «Гефест» и ООО «Металл Плюс»;

ООО «Гефест» и ООО «Металлон Урал»;

ООО «Гефест» и ООО «Вендор72»;

ООО «Гефест» и ООО «Трубопроводкомплект»;

ООО «Гефест» и ООО «Интер-Сталь»;

ООО «Гефест» и ООО «Техпромсервис»;

ООО «Промтехинвест» и ООО ПФ «Арс-Пром»;

ООО «Промтехинвест» и ООО «Мечел-Сервис»;

ООО «Промтехинвест» и ООО ПКФ «Сварнефтегаз»;

ООО «Промтехинвест» и ООО «Система»;

ООО «Промтехинвест» и ООО МПК «Металлика»;

ООО «Промтехинвест» и ООО «Тепло-Снаб»;

ООО «Промтехинвест» и ООО ПКФ «Трубопроводстройкомплект»;

ООО «Промтехинвест» и ООО ТК «Еврокреп».

Определением от 04.07.2022 суд определил истребовать у ООО ПКФ «Сварнефтегаз» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, а также по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, по взаимоотношениям с ООО «СПК» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «НГСК» ИНН <***> КПП 770501001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2017по 31.12.2017, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Вендор72» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Антел» ИНН <***> КПП 523401001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Гранд-Торг» ИНН <***> КПП 773301001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

6.Истребовать у АО «Тюменский завод металлоконструкций» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности,договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

7. Истребовать у ООО «РИФТ» ИНН <***> КПП 745301001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «УТПК» ИНН <***> КПП 027501001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО ТД «Электротехмонтаж» ИНН <***> КПП 784201001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счетафактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

10.Истребовать у ООО «Литейное производство» ИНН <***> КПП 550101001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета- фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно- транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Астат» ИНН <***> КПП 744801001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Оптима Регион Сервис» ИНН <***> КПП 771401001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

13.Истребовать у ООО «ДНС Ритейл» ИНН <***> КПП 254301001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Уралпромметалл» ИНН <***> КПП 668501001 документы по взаимоотношениям с ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО ТД «Уралтехсталь» ИНН <***> КПП 745101001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Истребовать у ООО «Пол-Холл» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

17.Истребовать у ООО «Урал-Зитар» ИНН <***> КПП 667801001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

18.Истребовать у АО ПГ «Метран» ИНН <***> КПП 745301001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

19.Истребовать у ООО «Крепежцентр» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, а также по взаимоотношениям с ООО ТД «ММК» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и по взаимоотношениям с ООО «Запсибмашком» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

20.Истребовать у ООО «Промстройинструмент» ИНН <***> КПП 667001001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета- фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно- транспортные накладные.

21.Истребовать у АО «Альбатрос» ИНН <***> КПП 771501001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

22.Истребовать у ООО «Техсваркомплект» ИНН <***> КПП 722401001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно- транспортные накладные.

23.Истребовать у ООО «Кристалзон» ИНН <***> КПП 501201001 документы по взаимоотношениям с ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

24.Истребовать у ООО «Тепло-Снаб» ИНН <***> КПП 720301001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД «ММК» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

25.Истребовать у ООО ПСФ «Капремстрой» ИНН <***> КПП 772901001 документы по взаимоотношениям с ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> за период с 01.01.201 7 по 31.12.201 7, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

26.Истребовать у ООО «Авалон Плюс» ИНН <***> КПП 770401001 документы по взаимоотношениям с ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> за период с 01.01.201 8 по 31.12.201 8, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

27.Истребовать у ООО «Атлантик» ИНН <***> КПП 631501001 документы по взаимоотношениям с ООО «Профпромдеталь» ИНН <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

28. Истребовать у ООО «Мечел-Сервис» ИНН <***> КПП 771401001 документы по взаимоотношениям с ООО ТД «ММК» ИНН <***> за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в частности, договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Налоговым органом в материалы дела представлены с ходатайством о приобщении документов от 12.09.2022г. книги покупок, книги продаж:

ООО Компания АПС за 3 квартал 2017г.;

ООО «Технабсервис» за 3-4 квартал 2017г.;

ООО «Профессиональная технология печати» за 4 квартал 2017г.;

ООО «Металлон Урал» 1,2,4 квартал 2016г., 4 квартал 2017г.;

ООО «Инвестснаб» 4 квартал 2016г., 1,4 квартал 2017г.;

ООО «ФИО50» за 4 квартал 2017г.;

ООО «Металл Плюс» за 1 квартал 2016г., 4 квартал 2017г.;

ООО «Поршень» за 4 квартал 2017г.;

ООО «Завод грузоподъемного оборудования» за 1 квартал 2018г.;

ООО «Вендор 72» за 1-2 квартал 2016г;

ООО «Мечел Сервис» за 1-4 квартал 2016г.;

ООО «Спецов» за 1,2,4 квартал 2016г.;

ООО «Металлинвест-Тюмень за 1-3 квартал 2016г.;

ООО «Интер-Сталь» за 3 квартал 2016г.;

ООО МПК «Металлика» 2-4 квартал 2016г.;

ООО «Аплисенс» за 4 квартал 2016г.;

ООО «ПромКомплектация» за 4 квартал 2016г.;

ООО «Акрилика» за 4 квартал 2016г.;

ООО «Корда» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Паланга» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Альфаснаб» за 1, 4 квартал 2016г.;

ООО «Уральская технологическая компания» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Акцент Урал» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Сибирский подшипник» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Трубопроводстройкомплект» за 1, 2,3,4 квартал 2016г.;

ООО «Туле Технолоджис» за 1 квартал 2016г.;

ООО ТК «Еврокрепт» за 1-4 квартал 2016г.;

ООО «Сетап» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Электрика» за 1 квартал 2016г.;

ООО ТД «Теплоизоляция» за 1 квартал 2016г.;

ООО «УралПромМеталл» за 1-2, 4 квартал 2016г.;

ООО «ТюменьМетиз» за 1 квартал 2016г.;

ООО «ЗапсибКомплектСервис» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Термобалт-К» за 1 квартал 2016г.;

ООО «Комус-Южный Урал» за 1-2 квартал 2016г.;

ООО «ТСК» за 2 квартал 2016г.;

ООО «Нефтекон» за 2 квартал 2016г.;

ООО «Урал-Зитар» за 2,4 квартал 2016г.;

АО «Сталепромышленная компания» за 2 квартал 2016г.;

ООО «Торгкабель» за з квартал 2016г.;

ООО «Систем» за 3 квартал 2016г.;

ООО «Техносваркомплект» за 4 квартал 2016г.

ООО «ТеплоСнаб» за 1-4 квартал 2016г.;

ООО «Технопромсервис» за 3 квартал 2016г.;

ООО «Трубопроводкомплект» за 1-4 квартал 2016г.;

ООО ПФ «Арс-Пром» за 1-4 квартал 2016г.;

ООО ПКФ «Сварнефтегаз» за 2016г.;

ООО «Система» за 2016г.;

30.09.2022г. ходатайством о приобщении документов в материалы настоящего дела представлены сведения о «разрывах» (отсутствие сформированного НДС) по цепочке ООО ПК «ТМК».

Также, предоставлены декларации по НДС и выписки из КРСБ следующих организаций: 1.ООО «Техснабсервис»; 2.ООО«Профессиональные технологии печати»; 3.ООО «Инвестснаб»; 4.ООО «Пиранта М»; 5.ООО «Завод грузоподъемнрго оборудования»; 6.ООО«Вендор 72»; 7.ООО «Спецов»; 8.ООО МПК «Металлика»; 9.ООО «Акрилика»; 10.ООО «Сибирский подшипник»; 11 .ООО «Трубопроводстройкомплект»; 12.ООО ТК «Еврокрепт»; 13.ООО «Сетап»; 14.ООО «Электрика»; 15. ООО ТД «Теплоизоляция»; 16. ООО «ЗапсибКомплектСервис»; 17. ООО «ТСК»; 18. ООО «Нефтекон»; 19. ООО «Главный Строительный Ресурс»; 20. ООО «Торгкабель»; 21. ООО «Техносваркомплект»; 22. ООО «Тепло-Снаб»; 23. ООО «Технопромсервис»; 24. ООО «трубопроводкомлект»; 25. ООО ПФ «АрсПром»; 26. ООО ПКФ «Сварнефтегаз»; 27. АО «Тюменский завод металлоконструкций».

Как следует из письменных пояснений ООО ПК «ТМК» от 28.09.2022г. налогоплательщик произвел анализ книг покупок, в которых имеются сведения о номерах счет-фактур и датах их составления, а также наименование поставленного товара. Соответственно, налогоплательщик произвел сопоставление записей по датам и виду товара, предположительно имеющим совпадение с товаром, поставленным в адрес Заявителя.

12.01.2022г. Инспекция на основании ходатайства о приобщении документов № 04-17/00228 представила в материалы дела первичные документы по контрагентам Общества: ООО «Теплый дом», ООО «Нестандартного Емкостного оборудования», ООО «Запсибмашком», ООО СК «Гефест», ООО «Профпромдеталь», ООО «Промтехинвест», ООО ТД «ММК», ООО «ЗапсибНефтеСервис», ООО ТД ПК «ТМК», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «Нефтегазсервис».

22.07.2022 в материалы настоящего дела Инспекция с письменными пояснениями дополнительно представила первичные документы по взаимоотношениям ООО «Запсибмашком» с контрагентами: ООО «Корда», ООО «Палланга», ООО «Альфаснаб», ООО «Уральская технологическая компания», ООО «Акцепт Урал», АО «Ремтехкомплект», ООО «Сибирский подшипник», ООО «Трубопроводстройкомплект», ООО «ТулТехнолоджис», ООО ТК «Еврокреп», ООО «Сетап», ООО «Комплекттюмень», ООО «Электрика», ООО ТД «Теплоизоляция», ООО «Уралпромметал», ООО «Вендор-72», ООО «Тюменьметиз», ООО «Метал-Плюс», ООО «Запсибкомплектсервис», ООО «Термобалт-К», ООО «Комус Южный Урал», ООО «ТСК», ООО «Нефтекон», ООО «Урал-Зитар», ООО «Сибтел-Крипто», ООО «Главный строительный ресурс», АО «Сталепромышленная компания», ООО МПК «Металлика».

Также представлены первичные документы по взаимоотношениям между ООО «Теплый дом» и ООО «Система», ООО «Гефест» и ООО «МеталлПлюс», Трубопроводкомплект, ООО «Интер-Сталь», ООО «Промтехинвест» и ООО «АрсПром», ООО «Мечел-Сервис», ООО МПК «Металлика».

Первичные документы, подтверждающие взаимоотношения спорного контрагента с контрагентом и далее по цепочке последующими организациями, отраженными в книгах покупок и книге продаж спорных контрагентов, у налогового органа отсутствуют, так как результатами контрольных мероприятий установлено нарушение, а именно не подтверждены взаимоотношения по спорным сделкам с установленными организациями. Анализ взаимоотношений спорного контрагента и дальнейший анализ цепочки организаций осуществлен посредством книг покупок и продаж, а также установления «разрывов» цепочки поставщиков.

Таким образом, право на применение налогового вычета в нарушение ст. ст. 169, 171-172 НК РФ не подтверждено.

Налоговым органом проанализированы цепочки взаимоотношений между налогоплательщиком, спорными контрагентами и последующими организациями, которые могли, по мнению Заявителя, выступать контрагентами организаций, взаимоотношения с которыми оспаривает ответчик, согласно сведениям, отраженным в книгах покупок и книгах продаж, представленных в материалы дела.

Инспекцией установлено, что контрагенты последующих звеньев цепочки: ФИО47, ООО Металлинвест-Тюмень, ООО Тюменьметиз в периоды совершения сделки по поставке товара находились на УСН, поэтому декларации по НДС не подавались в налоговые органы. Соответственно, применение вычета по НДС в силу ст. 169, 171-172 НК РФ, в силу указанных обстоятельств необоснованно.

В отношении ООО ПКФ Сварнефтегаз первичные документы контрагентом не представлены в налоговый орган.

Итого сумма НДС по данным контрагентам 188 112,75 руб.

Таким образом, ООО ПК ТМК—приобретает товар по данным налогоплательщика у ООО ТД ПК ТМК—по данным контрагента приобретает товар у ФИО47 1 кв. 2018 в сумме 49 294,37 руб.

Так как ФИО48 находится на УСН, налоговые декларации по НДС не предоставляет, то сумма НДС не сформирована (разрыв).

ООО ПК ТМК—ООО ТД ПК ТМК—ФИО47 2 кв. 2018 в сумме 56 235,37 руб.- аналогичный вывод по вышеописанной цепочке.


ООО ПК ТМК—покупает товар у ООО Запсибнефтесервис—покупает товар у ООО Металлинвест-Тюмень ИНН <***> (2 кв. 2016) в сумме 24 360,86 руб.

Так как ООО Металлинвест-Тюмень применяет УСН, налоговые декларации по НДС не представляет, то сумма НДС не сформирована (разрыв).


ООО ПК ТМК— документально оформлена покупка товара у ООО ТЗ НЕО—по книге покупок приобретает товар у ООО Металлинвест-Тюмень 1 кв. 2016 в сумме 62, 85 руб.

Так как ООО Металлинвест-Тюмень применяет УСН, налоговые декларации по НДС не представляет, то сумма НДС не сформирована (разрыв).

ООО ПК ТМК— документально оформлена покупка товара у ООО ТЗ НЕО— по книге покупок приобретает товар у ООО Металлинвест-Тюмень 2 кв. 2016 в сумме 3095,39 руб.

Так как ООО Металлинвест-Тюмень применяет УСН, налоговые декларации по НДС не представляет, то сумма НДС не сформирована (разрыв).


ООО ПК ТМК— документально оформлена покупка товара у ООО Теплый дом— по цепочке покупка товара у ООО Металлинвест-Тюмень 3 кв. 2016 в сумме 2 587,85 руб.

Так как ООО Металлинвест-Тюмень применяет УСН, налоговые декларации по НДС не представляет, то сумма НДС не сформирована (разрыв).

ООО ПК ТМК—документально оформленная покупка у ООО Запсибмашком— покупка у ООО Тюменьметиз (1 кв. 2016) в сумме 7 322,06 руб.- применял в период сделки УСН, налоговые декларации по НДС не представлял, сумма НДС не сформирована (разрыв).

ООО ПК ТМК—документально оформлена сделка с ООО Промтехинвест—по данным книг покупок установлены взаимоотношения с ООО ПКФ Сварнефтегаз (3 кв 2016) в сумме 39 327 руб., (4 кв. 2016) в сумме 5 827 руб. Итого НДС 45 154.

ООО ПКФ Сварнефтегаз первичные документы контрагентом не представлены в налоговый орган.

Представленные Обществом пояснения содержат информацию не по всем «реальным поставщикам проблемных организаций», заявителем из 100 поставщиков проанализировано только 1 Поставщиков на сумму НДС 547358,41 руб.: ООО Профессиональные технологии печати ИНН <***> - 31 368,81 руб. ООО Поршень ИНН <***> - 2460,69 руб. ООО Пирант ИНН <***> - 3431,59 руб. ООО МеталлПлюс ИНН <***> - 3212 руб. ООО Металлон Урал ИНН <***> - 9990 руб. ООО Теплоснаб ИНН <***> — 2355 руб. ООО ТК Еврокреп ИНН <***> - 239 руб.

ООО Спецов ИНН <***> -12403 руб.+8591,63+7001,85=27996,48 руб. ООО Промкомплектация ИНН <***> - 149 526 руб. ООО Интер Сталь ИНН <***> -20633,03 руб.+288357=308990,03 руб. ООО Акрилика ИНН <***> - 7788,81 руб.

Налоговый орган проанализировал данные по взаимоотношениям с организациями, перечисленными в письменных пояснениях Общества от 28.09.2022г.

По п.1 и п.4 пояснений ООО ПК «ТМК» по ООО Интер Сталь ИНН<***> отражены в книгах покупок ООО СК Гефест и ООО Запсибнефтесервис в 3 кв. 2016. Налоговым органом сформировано «дерево связей» по цепочке представленной налогоплательщиком и на основании сведений содержащихся в книгах покупок, книгах продаж организаций заявлявших налоговые вычеты по данной организации установлено следующее:

—ООО Интер-Сталь ИНН <***> (по книге покупок формируется коэффициент 98,8%-показывает долю вычетов с несформированным источником)—по предположению налогоплательщика приобретает товар у ООО Евразметалл Уралл ИНН <***>- налоговая декларация не подана, расхождение 87 712 руб. (разрыв).

—ООО Интер-Сталь ИНН <***> (отражает с коэффициентом 98,8%-показывает долю вычетов с несформированным источником)—приобретает товар у ООО Челябинск Профит ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 39,1%)—приобретение товара у ООО Химпромресурс ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 100%)— приобретение товара у ООО Евромонтаж ИНН <***>- разрыв 4 568 т.р., ООО Промышленное оборудование ИНН <***>- разрыв 5 260 т.р., ООО ТД Компонент ИНН <***>- разрыв 6 738 - не отражены операции с контрагентом.

—ООО Интер-Сталь ИНН <***> (отражает с коэффициентом 98,8% несформированного источника НДС)—приобретает товар у ЗАО ПКФ Металлком ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом 11,5%)— приобретение товара у ООО Инвестстрой ИНН 7451375887—ООО «Уралстрой» ИНН 747222006—ООО Гермес ИНН 7448144907-000 Фаворит ИНН 7460013065—ООО Аверс ИНН 7447233382-ООО Стройинвест

ИНН 7449114863-000 Уралсталь ИНН <***> расхождение 2 842 т.р., ООО Металлмонтажсервис ИНН <***> разрыв 900 т.р, - не отражена операция с контрагентом.

По п.2 ООО ПК ТМК—ООО СК Гефест—ООО Спецов—реальные поставщики (из книги покупок) 4 кв. 2016

ООО Спецов ИНН <***>—контрагент ООО Ярославский электромеханический завод ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 56,3% показателя несформированного источника для НДС)—ООО АНТ ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 97,5% показателя с несформированным источником для НДС)—ООО Айглоуб ИНН5027211270 (отражает поставщиков с коэффициентом до 18,6% показателя с несформированным источником для НДС)—ООО Гиалит ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 38,3%)— ООО Кардинал ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 67%)— ООО Сириус ИНН 7727795313-000 Петрострой ИНН <***> - разрыв 29867 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—покупает товар у ООО Термит-Дистрибуция и снабжение» ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 73,1% несформированного источника для НДС)— ООО Фасон ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 86,1%о несформированного источника для НДС) — ООО Аквилон-М ИНН 9715249151—000 Дельта ИНН <***> - разрыв 206 656 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Мир инструмента» ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 56,2%)— ООО Прайм спорте медиа ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 90,7%) — ООО Ривьера ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 81,9%)—ООО Морошка ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 73,1%)—ООО Лагуна ИНН 5190039997-000 Каскад ИНН <***> -разрыв 10272 т.р. — не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Западбалтобувь ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 99,9%- показатель доли вычетов с несформированным источником для НДС)— ООО Мастер торг ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 100%) — ООО Чистый город ИНН <***> —ООО Эльбрус ИНН <***> разрыв 12 156 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—ОАО Суксунский оптико-механический завод ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 9,4%- показатель доли вычетов с несформированным источником для НДС)— ООО Научно-производственное объединение БИОТ ИНН 5903997106 (отражает поставщиков с коэффициентом до 77,1%) — ООО Веста ИНН <***> - разрыв 11 734 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Вантрейдинг ИНН <***>(отражает поставщиков с коэффициентом до 36,1%)— ООО Вескорт ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 100%) — ООО Стройсервис ИНН 7721709967—ООО Липецкхимзащита ИНН <***> — налоговая декларация по НДС не представлена.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Оптрика ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 68,7%)— ООО Маникини ИНН <***> -— ООО Веглан ИНН <***>— разрыв 2 353 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Уральская торговая компания ИНН <***>(отражает поставщиков с коэффициентом до 41,2%)— ООО Спарта ИНН <***>- не представлена налоговая декларация по НДС, расхождение 620 т.р.

ООО Спецов ИНН <***>—Герасимов Е.В. ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 42,7 )— ООО Протекстиль ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 50,9%) — ООО Азбука текстиль ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 92,6%)— ООО Истокплюс ИНН 2130170335-000 Белее ИНН <***> -налоговая декларация по НДС не представлена, расхождение 605 т.р.

ООО Спецов ИНН<***>—ООО Ключ 54 ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом 3,6%)—ООО Дакомавт ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 10,1%)—ООО Петрооптинструмент ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 67,6%)—ООО Дин-Авто ИНН <***> (отражает поставщиков с коэффициентом до 99,9%)—ООО Стройкомплекс ИНН <***> - разрыв 10 706 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

2 квартал 2016

ООО Спецов ИНН <***>—000 Группа компаний ФИО49 ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 62%)-—ООО Фабрика ИНН9717003964—ООО Стройпроектгарант ИНН <***> - разрыв 496 т.р. -не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Рассо ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 84,3%)—ООО Сервисресурс ИНН 0272903200—000 Союзснаб ИНН <***> разрыв 1 847 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Мир инструмента ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 92,2%)—ООО Рекламикс сервис ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до

79,3%)—ООО Экспорт ИНН <***> — ООО Меридиан ИНН <***> -разрыв 42 315 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—ООО Суксунский оптико-механический завод ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 17,5%)— -ООО Техноимпэкс ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 74,4%)—ООО Адамант ИНН <***> - налоговая декларация по НДС не представлена, расхождение 13 347 т.р.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Уралпрофтерейд ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 5,7%)—ООО Стройотделка ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,8%)—ООО Хозмаркет ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,9%)—ООО Биомедицинское оборудование ИНН 7802483891-000 ПКП Наш профиль ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,9%)—ООО Сидикт ИНН <***> - не представлена налоговая декларация по НДС.

ООО Спецов ИНН <***>—000 ПКФ Компания Спецзащита ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 18%)—ООО Профи ИН ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 15,8%)—ООО Леворна ИНН <***> — ООО Анабель ИНН 7718717220-налоговая декларация по НДС не представлена, расхождение 403 т.р.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Запсибкомплектсервис ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 69,3%»)—ООО ЛТС ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,2%)—ООО Мастер ИНН <***> — ООО Тюменьоптторг - разрыв 4 255 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>—000 Опторика ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 93,3%)—ООО Диамант Строй ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,1%)—ООО Строймаркет ИНН <***> — ООО Зенит-М ИНН <***> -разрыв 5 718 т.р. -не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Спецснаб СБп ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 39,7%)—ООО Космополис ИНН <***> — ООО Универсал ИНН <***> разрыв 1 465 т.р., - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 Дельта Плюс СЕИ ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 92%)—ООО Промресурс ИНН <***>(отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом 41,5 %) — ООО ТРИМ ИНН <***>— ООО Техстрой ИНН <***> разрыв 2 773 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Спецов ИНН <***>-000 ХК Зеленый берег 21 век ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 47,1 %)—ООО Ритм ИНН <***>(отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом 78,8 %) — ООО Абсолют ИНН <***>— ООО Торгснаб ИНН <***> - разрыв 818 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

На странице 6 пояснений Общества от 28.09.2022 налогоплательщик указывает организацию ООО ПП «АКОР», согласно книге покупок по данной строке числится ООО Торговый дом ИНН <***>

ООО Спецов ИНН <***>—000 Торговый дом ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 6,9% показателя доли вычетов с несформированным источником)—ООО Промпластик ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициеннтом 82,1 %) — ООО МЭВИСТ ИНН <***> — ООО СВЕЗА ИНН <***> - разрыв 28 157 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

П.З ООО ПК ТМК—ООО Запсибнефтесервис—ООО Акрилика 4 кв 2016 ООО Акрилика ИНН <***>—000 Технология ИНН 5908048060—000 Ресурс-МК (коэффициент 15,6% показателя доли вычетов с несформированным источником)—ООО Спектр ИНН <***> (коэффициент 11,7%)—ООО МП-Трейд ИНН <***> (коэфициент 11,9%)— ООО Оптстройторг ИНН <***> (коэффициент 14,7%)—ООО Техтранс ИНН <***> (коэффициент 22,7%)—ООО СПК Грандстрой ИНН <***> разрыв 89 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

П.5 ООО ПК ТМК—ООО Запсибнефтесервис—ООО Промкомплектация ИНН <***>. 4 кв. 2016

ООО Промкомплектация ИНН <***>—сделка с ПАО «Уральская кузница» ИНН 7420000133-000 ЦКО Офис Контроль ИНН <***> (коэффициент 36,8%-показатель доли вычетов с несформированным источником)—ООО Вивера ИНН <***> (расхождение 1 832 т.р.)

П.7 ООО ПК ТМК—ООО Промтехинвест—ООО ТК Еврокреп 3 кв 2016

ООО ТК Еврокреп ИНН <***>-000 Смирнов Бэттериз ИНН <***> (коэффициент 17,6%)- показатель доли вычетов с несформированным источником)— ООО Биосвет-Дизайн ИНН <***> (коэффициент 15,6%)—ООО КС-Электро ИНН <***> (коэффициент 34%)—ООО Пронто ИНН <***> (коэффициент 73,7%)--000 Предприятие строительных материалов Перспектива ИНН <***> (коэффициент 99,5%)—ООО Евробалтсервис ИНН <***> (коэффициент 99,8%)— ООО СК Вертикаль ИНН <***> - разрыв 4 823 Т.Р. - не отражены операции с контрагентом.

П.8 ООО ПК ТМК—ООО Промтехинвест—ООО Теплоснаб 3 кв. 2016

ООО Теплоснаб ИНН <***>—покупает у ООО ТД Эковер ИНН 6671321821—далее сделка с ООО ПКФ Автологистика Урал ИНН <***> (коэффициент 65,4%- показатель доли вычетов с несформированным источником)— ООО Уралком-ЕК ИНН <***> (коэффициент 85,4)—ООО Атлант ИНН <***> -разрыв - не отражены операции с контрагентом.

ООО Теплоснаб ИНН <***>-000 Строймат ИНН 7203391391—000 Стройиндустрия ИНН <***> (коэффициент 25,6%)— ООО Бакэлектроснаб ИНН <***> (коэффициентт 50,5%)— ООО Триглавсервис ИНН <***> (коэффициент 53%)—ООО Сибэкспо ИНН <***> (коэффициент 99,8%)—ООО Элитстрой ИНН <***> - разрыв 1 176 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

ООО Теплоснаб ИНН <***>—000 Минвата ИНН <***> Невозможно построить дерево связи в связи с отсутствием информации об указанном контрагенте.

П.9 ООО ПК ТМК-ООО ТД ММК-ООО Металлон Урал

ООО ТД ММК ИНН <***>-000 Металлон Урал ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 37,4%)— ООО Сварочное и вентиляционное оборудование ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 82,1%) —ООО Снабтранс ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 73,4%)—ООО Порядок ИНН <***>— ООО Валент ИНН <***> — разрыв 9 856 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

П.10 ООО ПК ТМК-ООО ТД ПК ТМК-ООО Металл плюс 4 кв 2017

- ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 Металл-Плюс ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом до 99,7%)—ООО Монолит-Строй ИНН 6670425708-разрыв - 2,4 т.р. не отражены операции с контрагентом;

ООО Металлообработка ИНН <***> — разрыв 2,2 т.р., не отражены операции с контрагентом.

П.11 ООО ПК ТМК-ООО ТД ПК ТМК-ООО ФИО50, 4 кв 2017

ООО Пирант-ТМ ИНН <***>-000 Линия 01 ИНН <***> (коэффициент 5,8%-показывает долю вычетов с несформированным источником для НДС)—ООО Пожнанотех ИНН <***> (коэффициент 8,7%)—ООО Сенат-Снаб ИНН <***> расхождение 153 т.р.

П.12 ООО ПК ТМК-ООО ТД ПК ТМК-ООО Поршень ИНН <***> 4 кв. 2017 - данного контрагента не обнаружено, невозможно отобразить дерево связей

ООО ПК ТМК-ООО ТД ПК ТМК-ООО Профессиональные технологии печати 4 кв. 2017

ООО Профессиональные технологии печати ИНН <***>—ООО Смарт-Т ИНН <***> (коэффициент- 0,9%)—ООО Пандора ИНН <***> (коэффициент 49,8%)—ООО Торг Опт ИНН <***> (коэффициент 99,3%)—ООО Уралметаллресурс ИНН <***> расхождение 716 т.р.

ОООТД ПК ТМК ИНН <***>

1кв. 2017 АО ГК Химреагент запись по данному контрагенту не сопоставлена, так как в книге продаж данного контрагента не отражен контрагент ООО ТД ПК ТМК.

3 квартал 2017:

ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—АО ГК Химреагент ИНН <***>(отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 0,1 до 37%)—ООО Сервисгрупп ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 71 до 81%)—ООО ФИО51 ИНН <***>— ООО Древпромснаб ИНН <***> разрыв -1928 т.р.- не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—000 Компания АПС ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 1,8 до 27,1%)—ООО ООО ТТ-Тулс ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 55,8 до 78,7%)—ООО Титан Торг ИНН 779984660—000 Продмедторг ИНН <***> разрыв- 32 993 т.р. не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 Техснабсервис ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 3 до 51,9%)—ООО ООО Сибкомфорт ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 9 до 98,9%)—ООО Барс ИНН 6676005756-000 ООО Р Газ ИНН <***> разрыв - 3 890 т.р. не отражены операции с контрагентом.

4 квартал 2017:

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—000 Техснабсервис ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 2,6 до 91,4%)-—ООО Сибкомфорт ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 14,9 до 100% ООО Коммунист ИНН <***>, ООО Интерфан ИНН <***>)—разрыв 816 т.р. ООО Реверсторг ИНН <***>- не отражены операции с контрагентом.

- ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 Металлон Урал ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 0,7 до 43,4%)—ООО Сварочное и вентиляционное оборудование ИНН <***>—разрыв ООО Охта Трейдинг ИНН <***> 467 т.р., то есть не отражается операция с контрагентом.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 Инвестснаб ИНН <***> (отражает в книге покупок поставщиков с коэффициентом от 0,6 до 54%)—ООО Скиф Урал ИНН <***> (отражает в декларациях поставщиков с коэффициентом до 27,8%)— ООО Компания Бипласт ИНН <***> (отражает в декларациях поставщиков с коэффициентом до 73,4%)— ООО Каскад ИНН

7447277598— ООО Интерполис ИНН 7447266589—разрыв - 148 т.р. не отражены операции с контрагентом.

1 квартал 2018

ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 ТД ММК ИНН <***> (декларация к возмещению)

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—Илюшина М.А. декларация не подана.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—000 Завод грузоподъемного оборудования ИНН 7203335862—ООО Промышленная группа Урал-Кран ИНН <***> (к-т 27,6%)— ООО Слот ИНН <***> (к-т 79,6%)— ООО Ланс ИНН <***> (к-т 95,4%)—ООО Строй-ресурс ИНН <***> разрыв 189 т.р. не отражены операции с контрагентом.

2 квартал 2018

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>—Илюшина М.А. декларация не подана.

ООО ЗАПСИБНЕФТЕСЕРВИС ИНН <***>

2 квартал 2016

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсимбнефтесервис ИНН <***>-000 Вендор 72 ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициеннтом до 50,2%)— ООО Катав-Ивановский лакокрасочный завод ИНН <***>(отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 89,5%) —ООО Бизнесоптпоставка ИНН <***> не отражает реализацию.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсимбнефтесервис ИНН <***>-000 Мечел-Сервис ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 3,2%)— Евраз Торговая компания ИНН <***>. (сумма расхождений 413 т.р.)

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсимбнефтесервис ИНН <***>—000 Спецов ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 35,9%)— ООО Пионер спецодежда ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 98,2%)— ООО Каризма ИНН 7715409651—ООО Техстрой ИНН <***> -разрыв 86 449 т.р. не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсибнефтесервис ИНН <***>-000 Металлинвест-Тюмень ИНН <***> (в 2016 год находился на УСН)

-ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 Запсибнефтесервис ИНН <***>— ООО МПК Металлика ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 63,3%)— ООО Металлокомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 94,6%)— ООО Трансгазнефтьпроект ИНН <***>—ООО Уралинвесткомплект ИНН <***> -разрыв 27 633 т.р.-не отражены операции с контрагентом.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 Запсибнефтесервис ИНН <***>— ООО Алисенс ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 46,1%)— ООО ЦПМ ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,8%)— ООО Магнит ИНН 7805666357—000 Олимп ИНН 6670413452—000 Сервис-28 ИНН <***> -разрыв 13 976 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибнефтесервис ИНН <***>-ООО Промстройинструмент ИНН <***> (данного контрагента ЗСНС не отражает в книге покупок)

ЗАПСИБМАШКОМ ИНН <***>

1квартал 2016

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Корда ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 47,8%)— ООО Аримед ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,9%)— ООО Сириус ИНН <***> —ООО Сатурн ИНН <***> — разрыв 7 293 т.р.- не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Паланга ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 96,1%)— ООО Транспоставка ИНН <***> —ООО Волна-Сити ИНН <***> -

-разрыв 343 т.р.- не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 ОС Альфснаб ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 88,7%)— ООО Уралтрубстрой ИНН <***> —ООО Северресурс ИНН <***> — разрыв 3 660 т.р.- не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсибмашком ИНН <***>—000 Уральская технологическая компания ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 61,1%)— ООО Органиктрейд ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 71,3%) —ООО ПКФ Пульсар ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 89,5%)— ООО Продопт ИНН 6672337905-000 Прогресс ИНН <***> — разрыв 473 т.р., не отражены операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсибмашком ИНН <***>-000 Акцент Урал ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 10,4%>)— ООО ТД Мета -ЕК ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 100%) —ООО Бриз ИНН 5904643050—000 Самэк-Транс ИНН <***> — разрыв 8 853 т.р. - не отражены операции с контрагентом.


-ООО ПК ТМК ИНН <***>—ООО Запсибмашком ИНН <***>—АО Ремтехкомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 4,3%)—ПАО Уральский завод авто-текстильных изделий ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 13,6%) —ООО БК-Комплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 84,4%)—ООО Азимут ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 96,5%) — ООО Сибфинансинвест ИНН <***>—-ООО Спецавтотранс ИНН <***> - декларация по НДС представлены в налоговый орган, сумма расхождений 8, т.р

ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Сибирский подшипник ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 99,7%)— ООО Сибирский подшипник ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 99,7%) —ООО Торус ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 92,2%») —ООО Праймторг ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэф-ом до 99,9%) — ООО Трансполигон ИНН <***> —ООО Сталь-СТК ИНН <***>— разрыв 3 211 т.р.- не отражает операции с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Трубопроводстройкомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 39,4%)— ООО Алькаир ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 39,4%) —ООО Промторг-М ИНН 7707346856—ООО Имэкстрейд ИНН <***>— разрыв 30 508 т.р.-не отражена операция с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Туле Технолоджис ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентоом до 76,4%)— ООО Энергосберегающие технологии ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 89,9%) —ООО Техснаб ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 100%) —ООО Мелиус ИНН 4205221791-000 Ямалгазконсалтинг ИНН <***>- разрыв 3 738 т.р.- не отражена операция с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 ТК Еврокреп ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 24,5%)— ООО Гарден ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 33%) —ООО Августин ИНН <***> —ООО Полюс ИНН <***>— разрыв 2 344 т.р.- не отражена операция с контрагентом.

ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Сетап ИНН <***> запись не сопоставлена в силу отсутствия информации.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>—000 Запсибмашком ИНН <***>-000 КомплектТюмень ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 28,4%>)— ООО Стройторг ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 55%) —ООО Атриум ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом 68,2%) —ООО Илем ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом 52,4%) — ООО Рекор ИНН <***>— ООО Экострой ИНН 1841057374—разрыв 154 т.р.- не отражена операция с контрагентом.

-ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 Запсибмашком ИНН <***>-000 Электрика ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 63,9%)—ООО Электрооптторг ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 84,7%)—ООО Глобалтехно ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом 91,3%) —ООО Станкодел ИНН <***> -—ООО Энтехкомпани ИНН 7703385251-разрыв 30 150 т.р.- не отражена операция с контрагентом.

1 квартал 2016 года

Запсибмашком - Комус-Южный Урал - ТЦ Комус - Спецтехцентр - Горизонт -Вертикаль - Купец ИНН <***>, разрыв в сумме 66 565 704 (100% удельного веса вычетов)-то есть не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Термобалт-К - КИАН ИНН <***>, разрыв в сумме 193 226 (4% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Акцент-Урал - ТД Уралсибтрейд-ЕК - Пресс- Урало-Сибирская промышленная компания ИНН <***>, разрыв в сумме 67 787 (5% удельного веса вычетов)- не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Запсиб-комплек-тсервис - ЛТС - Мастер - Тюменьопт ИНН <***>, разрыв в сумме 15 321 143 (68% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Металл-Плюс - Технотоп - Планета сладостей - ТД Невский - ПК Интерконд - Невский простор ИНН <***>, разрыв в сумме 1 375 180 (50% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Тюменьметиз - Уралпромкомплект - Регионснаб ИНН <***>, разрыв в сумме 4 312 751 (54% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Вендор72 - Макстрейд - Вектор - Феникс ИНН <***>, разрыв в сумме 9 434 018 (49% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Уралпромметалл - ТД ТЭМ - Форсаж-1 - Профторгмастер ИНН <***>, разрыв в сумме 135 795 (89% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - ТД Теплоизоляция - Тизол - Карбохим - Энергоресурс - Орион ИНН <***>, разрыв в сумме 763.- не отражены сведения об операции.

2 квартал 2016 года

Запсибмашком - Комус-Южный Урал - Редент Ч - Единая система торговых процедур

Полиметалл ИНН <***>, разрыв в сумме 991 525 (29% удельного веса вычетов) -не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Сталепромышленная компания - Северсталь - Новатэк - Геобайт -Камелот - Оптимум - Юниторг ИНН <***>, разрыв в сумме 3 310 160 (17% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Главный строительный ресурс - Крокус - Меридиан капитал групп -Интер ИНН <***>, разрыв в сумме 1 237 213 (17% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

-Запсибмашком - Уралпромметалл - ТД ТЭМ - Производственная ТФК Завод транспортного оборудования - Эврика - Мосвтормет - Техпрофиль ИНН <***>, разрыв в сумме 130 154 478 (66% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Сибтел-Крипто - Кан-террия - Бумага СитиОпт - Салфатекс-В -Виола - Вымпел ИНН <***>, разрыв в сумме 11 276 276 (100% удельного веса вычетов) не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Компания Урал-Зитар - Стальтранс - Градиент - Регионгазинвест -Стройремонтмонтаж ИНН <***>, разрыв в сумме 1 525 424 (32% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Трубопроводстройкомплект - Элиттрейд - Маршрутзапчасть ИНН <***>, разрыв в сумме 401 427 (1% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

Запсибмашком - Техносваркомплект - НГС - Аделанта-КС - Элитстройсервис -Стройтехно ИНН <***>, разрыв в сумме 39 142 (12% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

3 квартал 2016 года

-Запсибмашком - Металлика - Завод Тюменских метизов - Металлкомплект -Трансгазнефтьпроект - Уралинвесткомплект - Олбери - Транстехника ИНН <***>, разрыв в сумме 27 996 286 (99% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

ООО «Теплый дом» в Книге покупок года заявляет к вычету суммы по проблемным контрагентам, по которым сформированы разрывы в уплате НДС:

3 квартал 2016 года

-Теплый дом - Торгкабель - Кабель КТ - Смешкабель - Технопрогресс -Промкабельсбыт ИНН <***>, разрыв в сумме 418 654 (15% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

Теплый дом - Мечел-Сервис - Евраз торговая компания - Рекламно-полиграфическая фирма Эпсилон Плюс - Камелия ИНН <***>, разрыв в сумме 564 750 (8% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

Теплый дом - Металлинвест Тюмень - Автокат - Промспецсервис - Сапфир ИНН <***>, разрыв в сумме 4 670 582 (46%> удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

Теплый дом - Система - Радор - Кристалл - Чебагрегатзавод ИНН <***>, разрыв в сумме 61 249 065 (99% удельного веса вычетов)-не отражена операция с контрагентом.

ООО ТЗ «НЕО» в Книге покупок года заявляет к вычету суммы по проблемным контрагентам, по которым сформированы разрывы в уплате НДС:

1 квартал 2016 года

ТЗ НЕО - Металлинвест Тюмень - Автокат - Электрокомплектстрой ИНН <***>, разрыв в сумме 129 871 (7% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

ТЗ НЕО - Строительный двор - БЕРГАУФ Строительные технологии - БЕРГАУФ Марусино - Сибирская транспортная компания - Интегра - Вариант ИНН <***>, разрыв в сумме 8 731 994 (58% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

2 квартал 2016 года

ТЗ НЕО - Металлинвест Тюмень - Автокат - ФИО52 ИНН <***>, разрыв в сумме 500 ООО (16% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

ТЗ НЕО - Трубопроводкомплект - Гранит - Марс ИНН <***>, разрыв в сумме 213 572 (51%) удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

-ТЗ НЕО - Сталепромышленная компания - Новолипецкий металлургический комбинат - Стойленский горно-обогатительный комбинат - Ренейссанс ХЭВИ Индастрис - Вира - Омега ИНН <***>, разрыв в сумме 19 813 141 (2% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

-ТЗ НЕО - Уралпромметалл - Викос - Азимут ИНН <***>, разрыв в сумме 198 305 (5% удельного веса вычетов)- не отражена операция с контрагентом.

ООО «СПК» в Книге покупок года заявляет к вычету суммы по проблемным контрагентам, по которым сформированы разрывы в уплате НДС:

3 квартал 2016 года

-СПК - Трубопроводстройкомплект - Терокс ИНН <***>, разрыв в сумме 73 988 (9%> удельного веса вычетов) -не отражена операция с контрагентом.

4 квартал 2016 года

-СПК - ИнвестСнаб - Кузнечное производство - Деталит - Трансремонтсервис - УВЗ-2

Веста-Инвест ИНН <***>, разрыв в сумме 1 193 909 (82% удельного веса вычетов)- не отражена операция с контрагентом.

СПК - МПК Металлика - Луч - ПКП Артсталь - Промобработка - Титан ИНН <***>, разрыв в сумме 460 754 (21% удельного веса вычетов) не отражена операция с контрагентом.

СПК - ПКФ Трубопроводстройкомплект - Азбука-Н ИНН <***>, разрыв в сумме 90 232 (11% удельного веса вычетов) - не отражена

СПК - Спецов - Веста - Паллада ИНН <***>, разрыв 216 763 (12% удельного веса вычетов) - не отражена операция с контрагентом.

СПК - Компания Урал-Зитар - АВА-Групп - БСМ Технолоджес - Стрит ИНН <***>, разрыв в сумме 1 477 578 (41% удельного веса вычетов)-не отражены операции с контрагентом.

СПК - Уралпромметалл - Торгсервис - Торгпроме - Южно-Уральское строительное общество ИНН <***>, разрыв в сумме 138 361 (10% удельного веса вычетов) не отражены операции с контрагентами.

—ООО СПК ИНН <***>-000 Инвест-Снаб ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 73%)— ООО ТД Эльмашторг ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 98,4%) —ООО Альфаторг ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,3%)—ООО Элантра ИНН <***> —-ООО Продторг ИНН <***> разрыв 9 117 т.р- не отражены операции с контрагентом.

ООО ТД ММК ИНН <***> 4 2016

-ООО ТД ММК ИНН <***>-000 Техносваркомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 19,2%)— ООО Эталон ИНН

9715224943 (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 98,8%) —ООО Центурион ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,9%)—ООО Рекон ИНН <***> —ФИО53 ИНН <***> разрыв 11 189 т.р. - не отражены операции с контрагентом.

—ООО ТД ММК ИНН <***>-000 ОС Альфаснаб ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 35,5%)— ООО Хитап ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэфом до 99,4%) —ООО Алиот ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,9%)— ООО Голд Триал ИНН <***> —ООО Дикорп ИПП 7707342594 —ООО Главмебельторг ИНН <***> разрыв 6 230 т.р. -не отражены операции с контрагентом.

—ООО ТД ММК ИНН <***>—000 Теплоснаб ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 63,8%)— ООО Деловой портал ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 98,9%) —ООО Метпроммаш ИНН <***> —ООО Медпром ИНН <***> разрыв 7 148 т.р- не отражены операции с контрагентом.

ООО «Гефест» в Книге покупок заявляет к вычету суммы по проблемным контрагентам, по которым сформированы разрывы в уплате НДС:

1 квартал 2016 года

Гефест - Вендор72 - Макстрейд - Вектор - Феникс ИНН <***>, разрыв в сумме 9 434 018 (49%) удельного веса вычетов);

Гефест - Металлон Урал - Спецресурс - Продснабторг - Союзпром ИНН <***>, разрыв 6 448 860 (22% удельного веса вычетов);

Гефест - Металл Плюс - Техноресурс - Омега - Энергопромстрой ИНН <***>, разрыв в сумме 6 335 053 (85% удельного веса вычетов);

Гефест - Спецов - Компания Сизив - Рубин - Интероптторг - Торгово-транспортная компания Инком - НВА-Опт ИНН <***>, разрыв в сумме 1 784 300 (17% удельного веса вычетов).

2 квартал 2016 года

Гефест - Вендор72 - Катав-Ивановский лакокрасочный завод - Бизнесоптпоставка ИНН <***>, разрыв в сумме 1 330 856 (42% удельного веса вычетов);

Гефест - Металлон Урал - А7 Металлообработка - ТД АИР - Транспортная компания Автостоп - Парус- МС-Строй ИНН <***>, разрыв в сумме 26 917 804 (92% удельного веса вычетов);

Гефест - Трубопроводкомплект - Элиттрейд - Маршрутзапчасть ИНН <***>, разрыв в сумме 401 427 (1% удельного веса вычетов);

3 кв 2016 года

Гефест - Техпромсервис - МК Аскон - Премьер - Альянс ИНН <***>, разрыв в сумме 370 363 (7% удельного веса вычетов);

Гефест - Трубопроводкомплект - Терокс ИНН <***>, разрыв в сумме 73 988 (9% удельного веса вычетов).

ООО ПРОМТЕХИНВЕСТ ИНН <***>

1кварател 2016 анализ декларации по НДС показал отсутствие записей по заявленным контрагентам.

Во 2 квартале 2016 анализ декларации по НДС показал наличие одной записи по ООО Мечел Сервис, в отношении остальных заявленных поставщиков записи отсутствуют

- ООО ПК ТМК ИНН <***>-000 Промтехинвест ИНН <***>-000 Мечел-Сервис ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 3,2%)— Евраз Торговая компания ИНН <***>. (сумма расхождений 413 т.р.)

3 квартал 2016

-ООО Промтехинвест ИНН <***>-000 Аре Пром ПКФ ИНН <***>

(отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 93,6%)— ООО Торгово-строительная компания Партнер-Строй ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 98,5%) —ООО Прогресс ИНН <***>—-ООО Сибгазстрой ИНН <***> разрыв 2 440 т.р. - не отражена операция с контрагентом.

—ООО Промтехинвест ИНН <***>-000 Сварнефтегаз ПКФ ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 15%)— ООО Гевин ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 66,6%») —ООО Комтэк ИНН 7204206531—ООО Матрикс плюс ИНН <***> разрыв 152 т.р.-не отражена операция с контрагентом.

—ООО Промтехинвест ИНН <***>-000 Система ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 61,3%»)— ООО Радор ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 99,9%») —ООО Трейд гарант ИНН 5260416602—ООО ТД Курганмашзавод ИНН <***> разрыв 64 073 т.р. -не отражена операция с контрагентом.

ООО Промтехинвест ИНН <***>—000 Металлика МПК ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 5,2%)— ООО Завод Тюменских метизов ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 64,1%) —ООО Металлокомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 89%)—ООО Трансгазнефтьпроект ИНН

поставщиков с коэффициентом до 89%) —ООО Сфера ИНН <***> разрыв 652 т.р.

—ООО Промтехинвест ИНН <***>-000 Трубопроводстройкомплект ИНН <***> -—ООО Терокс ИНН <***>— разрыв 73 т.р. - не отражена операция с контрагентом.

4 квартал 2016

—ООО Промтехинвест ИНН <***>—000 Сварнефтегаз ПКФ ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 96,7 )— ООО СПК ИНН <***> (подконтрольное лицо)—ООО ТД ММК ИНН <***> (подконтрольное лицо)—-ООО Ресурс ИНН <***> — разрыв 37 322 т.р.- не оражена операция с котрагентом.

—ООО Промтехинвест ИНН <***>—000 Металлика МПК ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 4,5%)— ООО Завод Тюменских метизов ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 63,3%) —ООО Металлокомплект ИНН <***> (отражает в декларации поставщиков с коэффициентом до 94,6%)-—ООО Трансгазнефтьпроект ИНН <***> —-ООО Универскомплект ИНН <***> разрыв 27 633 т.р. - не отражает операции с контрагентом.

АО ТЗМК ИНН <***>

—АО ТЗМК ИНН <***>-000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 ТК АУРИС ИНН <***>— разрыв 5 983 т.р.- не отражена операция с контрагентом. .—ДО ТЗМК ИНН <***>—000 ТД ПК ТМК ИНН <***>-000 ТК Орион ИНН 77220396334разрыв 1 618 т.р.- не отражена операция с контрагентом.

Таким образом, проанализированные Инспекцией цепочки взаимоотношений налогоплательщика со спорными контрагентами и далее с организациями, установленных по книгам покупок, книгам продаж также показали наличие разрывов в цепочке стадийной уплаты налога в процессе реализации товара (работ), то есть не сформирован источник для применения вычета по НДС, что исключает возможность подтвердить право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в порядке реконструкции.

Приведенный выше анализ изложен в возражениях от 20.10.2022 на письменные пояснения налогоплательщика от 28.09.2022.

В ходе производства по делу суд неоднократно предлагал Обществу выразить позицию по возражениям Инспекции от 20.10.2022, что не было сделано Обществом.

Само по себе реальное поступление товара не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, а также в силу установления обстоятельств, свидетельствующих о преследовании налогоплательщиком-покупателем цели получения налоговой выгоды.

В силу условий, действующих в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов по НДС в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшений налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товара (работ) без формирования источника вычета (возмещения) налога. (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 по делу № А76-2493/2017).

Учитывая, что не сформирован источник для применения вычета по НДС, что исключает возможность подтвердить право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в порядке реконструкции.

Доводы Общества о том, что Инспекцией неправомерно не учтена в составе расходов, связанных с производством и реализацией, амортизационная премия по приобретенным основным средствам подлежат отклонению с учетом следующего.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения.

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, применение амортизационной премии не является обязательным, в связи с чем, ее применение организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика, расчеты амортизации, налоговые регистры учета косвенных расходов, регистры расчета амортизации помесячно, инвентарные карточки и др. бухгалтерские документы неоднократно истребовались у Общества в ходе проведения проверки. Истребуемые документы не были представлены Обществом ни в Инспекцию.

Ввиду отсутствия документов, подтверждающих понесенные Обществом расходы в виде части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию в проверяемом периоде, не представляется возможным определить период приобретения основных средств, период регистрации и ввод основных средств в эксплуатацию, первоначальную стоимость основных средств, а также правомерность отнесения основных средств к амортизационной группе, в связи с чем, доводы налогоплательщика не принимаются.

Исходя из системного анализа положений главы 25 НК РФ, у налогового органа отсутствует установленная законом обязанность самостоятельно рассчитывать размер амортизационной премии по спорным объектам и включать ее в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, поскольку право на амортизационную премию имеет характер льготы, которая, в свою очередь, должна быть самостоятельно заявлена налогоплательщиком.

Общество заявляет сумму амортизационной премии в размерах больших, чем было заявлено в налоговой декларации.

Налоговым органом проведена проверка на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016, 2017, 2018, в которых по строке 043 Приложения № 2 к Листу 02 отражены «расходы на капитальные вложения в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%» в сумме 2 745 004 руб. - в 2016г., 1 313 061 руб. - в 2017г. и 126 051руб. - за 2018г. и регистров косвенных расходов на производство и реализацию за соответствующие периоды, подтверждающие указанные суммы амортизационной премии, отраженные в налоговых декларациях.

05.03.2021 и 09.03.2021 в день составления Дополнения к акту ВНП ООО ПК «ТМК» представлены дополнения к возражениям на акт выездной налоговой проверки № 13-2-54/4 от 15.07.2019 г.. в соответствии с которыми ООО ПК «ТМК» произведен дополнительный расчет амортизационной премии за период 2016-2018гг., согласно которому налогоплательщик заявляет суммы амортизационной премии в размерах больших, чем было заявлено в налоговой декларации: за 2016г. -5 732 764,06руб., за 2017г.- 3 719 417,37руб., за 2018г. в сумме 7 484 929,10руб. Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций ООО ПК «ТМК» не представлялись.

29.04.2021 с возражениями налогоплательщиком представлена ведомость амортизационной премии ОС за период с 2016-2018. При этом, документы, подтверждающие правильность исчисления амортизационной премии налогоплательщиком не представлены.

В ходе анализа представленных ООО ПК «ТМК» расчетов Инспекцией установлено, что основное средство «Автомобиль MERCEDES-BENZ В 180» Инвентарный номер БП-000125 включен в расчет амортизационной премии дважды: в 2016 году и в 2018 году, вследствие чего в расчетах налогоплательщика по указанной позиции, представленных в возражениях, амортизационная премия по одному и тому же основному средству учтена в расходах дважды.

В представленных инвентарных карточках не указаны дата приобретения и период регистрации основных средств, их остаточная стоимость не подтверждена документально, из чего сложилась правомерность отнесения к той или иной амортизационной группе нормативного и документально Общество не обосновало

В соответствии с п. 1 ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признаётся виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Инспекцией сделан обоснованный вывод, что действия Общества по формальному составлению первичных документов с указанным выше контрагентом следует оценивать как свидетельствующие о недобросовестности Общества, его виновности в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства совершения налогового правонарушения, установленные Инспекцией и описание выше, безусловно свидетельствуют об умышленном характере вины Общества во вменяемом правонарушении.

В связи с этим привлечение заявителя к налоговой ответственности на основании п. 3 ст. 122 НК РФ является правомерным.

Общество не согласно с начислением штрафа, предусмотренным ст. 126 НК РФ

Из резолютивной части оспариваемого решения следует, что Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НКРФ, в виде взыскания штрафа в размере 692 350 рублей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу о неисполнении следующих требований: от 27.06.2019 № 13-2-55/3, от 16.08.2019 № 22554, от 07.10.2019 № 13-2-55/19, от 23.12.2019 № 13-2-55/38, от 23.01.2020 № 132-55/4, от 28.01.2020 № 13-2-55/5, от 28.01.2020 № 13-2-55/6, от 17.02.2020 № 13-255/14, от 17.02.2020 № 13-2-55/15.

Перечень документов, за которые непредставление которых Общество привлечено к ответственности приведен на странице 790 оспариваемого решение. Инспекцией указаны такие документы как «документы по реализации основных средств», «счета-фактуры», «акты выполненных работ», «товарные накладные», «товарно-транспортные накладные», «документы, которыми оприходовались ТМЦ», «приказы о назначении на должность», «документы на приобретение транспортного средства», «документы на отчуждение транспортного средства», «путевые листы», «договоры», «акт о приемке объекта основных средств», «акт о приеме оборудования», «лимитно-заборная карта», «накладная на передачу готовой продукции», «акт о завесе тары», «отчет по таре» и так далее.

Требование о представлении документов (информации) должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом.

Указанных данных должно быть достаточно для идентификации налогоплательщиком запрошенных у него документов, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Следовательно, в отсутствие реквизитов запрашиваемых документов, требование налогового органа возможно квалифицировать только как требование о предоставлении информации, но не конкретных документов.

По мнению заявителя в настоящем случае требование Инспекции в части представления указанных документов («акты выполненных работ», «договоры») не соответствовало положениям налогового законодательства и не порождало обязанности Общества по предоставлению документов, поскольку никакие конкретные документы по нему не запрашивались.

Доводы Общества отклоняются с учетом следующего.

В ходе проведения выездной проверки в адрес Общества были выставлены требование № 13-2-55/3 от 27.06.2019, требование № 22554 от 16.08.2019, требование № 13-2-55/19 от 07.10.2019, требование № 13-2-55/20 от требование № 13-2-55/38 от 23.12.2019, требование № 13-2-55/4 от требование № 13-2-55/5 от 28.01.2020, требование № 13-2-55/14 от 17.02.2020, требование № 13-2-55/15 от 17.02.2020 о представлении документов (информации). Анализ исполнения требования представлен в табличном виде с одноименными названиями на стр. 788-823 оспариваемого решения.

Из требований следует, что они содержат достаточно определенные данные об истребуемых документах, позволяющие налогоплательщику определить, какие именно документы запросила у него инспекция. При этом при направлении требований инспекция не располагала информацией о том, какие конкретно документы (в том числе признаваемые по правилам бухгалтерского учета первичными документами) и когда оформлены налогоплательщиком при осуществлении тех или иных хозяйственных операций, равно как и о видах таких операций, в связи с чем налоговый орган не мог указать в требовании конкретное наименование каждого истребованного документа, их реквизиты и количество.

При указанных обстоятельствах отсутствие указания на конкретное количество и конкретные реквизиты документов не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности

Доводов о том, что что истребованные Инспекцией документы фактически у Общества отсутствуют либо истребованные документы не имеют отношения к его предпринимательской деятельности и целям выездной проверки, Общество не приводит и не обосновывает.

Оснований для освобождения Общества от ответственности по ст. 126 НК РФ суд не усматривает

Из резолютивной части решения следует, что Обществу начислен НДФЛ в размере 120 259,5 рублей, также начислены пени в размере 37 005,09 рублей.

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о выплате заработной платы работником через подконтрольные организации ООО «СПК» ИНН <***>, ООО «Запсибмашком» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***>, ООО СК «Гефест» ИНН <***>, ООО «Промтехинвест» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО «Нефтегазсервис» ИНН <***>, ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «Теплый дом» ИНН <***>, ООО ТД «ММК» ИНН <***>, ООО ТЗ «НЕО» ИНН <***>.

Общество не согласно см доначислением НДФЛ. Общество указывает, что доходы выплачивались сотрудникам не ООО ПК «ТМК», а спорными контрагентами, в результате чего именно данные лица признаются налоговыми агентами. С учетом того, что ООО ПК «ТМК» удержание сумм НДФЛ не производилось, обязательство по его перечислению не могут быть возложены на Общества.

Доводы Общества отклоняются судом с учетом следующего.

В ходе проверки установлено получение доходов за трудовую деятельность сотрудниками ООО ПК «ТМК», что подтверждено показаниями допросов свидетелей и результатами других мероприятий налогового контроля проведенных инспекцией), перечисляемых с расчетных счетов подконтрольных организаций. Согласованность действий между должностными лицами ООО ПК «ТМК» и подконтрольными лицами, фактическое руководство которыми, осуществлялось фактическими руководителями ООО ПК «ТМК», при отсутствии фактического ведения деятельности подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами, была организована и спланирована.

В табличных формах приведены данные по выплатам заработной платы в отношении работников ООО ПК ТМК - ФИО22., ФИО5, ФИО32, ФИО54, ФИО17, ФИО6, ФИО14, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО10, ФИО18, ФИО59, ФИО60, ФИО38, ФИО61, ФИО62, ФИО27, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66

Сводная таблица по работникам и суммам выплат приведена в оспариваемом решении на стр. 748-754. Необходимо отметить, что в отношении перечислении денежных средств допрошенные работники подтвердили факт своей работы в ООО ПК ТМК и выплаты им заработной платы.

В ходе проверки установлено, что реальная финансово-хозяйственная деятельность в соответствии с ее действительным экономическим смыслом подконтрольными ООО ПК «ТМК» лицами не велась. Фактически деятельность группы подконтрольных ООО ПК «ТМК» организаций представляет собой сформированную площадку по предоставлению услуг по минимизации налоговых обязательств для различных организаций, включая само ООО ПК «ТМК». ООО ПК «ТМК», используя расчетные счета подконтрольных организаций, умышленным путем создал схему выплаты «конвертной заработной платы», тем самым уходя от уплаты страховых взносов на выплаченные доходы и удержания и перечисления НДФЛ.

Справки по форме 2-НДФЛ на указанных сотрудников ООО ПК «ТМК» от организаций ООО ПК «ТМК», в том числе: ООО СК «Гефест» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтесервис» ИНН <***>, ООО «Лига» ИНН <***>, ООО «Промтехинвест» ИНН <***>, ООО «Профпромдеталь» ИНН <***>, ООО ТД ПК «ТМК» ИНН <***>, ООО «Теплый дом» ИНН <***>, ООО ТЗ «НЕО» ИНН <***>, не представлялась.

Таким образом, сотрудникам выплачены доходы, минуя счета, имеющиеся у ООО ПК «ТМК», через подконтрольные организации в размере 2 426 417,02 руб. с соответствующего дохода своевременно не удержан и не перечислен НДФЛ в размере 316 085 руб.

Исследовав материалы дела, суд считает Инспекция правомерно доначислила Обществу соответствующие сумы НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, пени, штрафные санкции по ст. 122, ст. 126 НК РФ. Решение Инспекции в оспариваемой части является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает.

В силу положений ч. 5 ст. 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением от 14.12.2021 по делу № А70-24146/2021, подлежат отмене в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской области от 14.12.2021 по делу № А70-24146/2021.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья Сидорова О.В.