Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А07-32715/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-32715/23
г. Уфа
17 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.04.2024 года.

Полный текст решения изготовлен 17.04.2024 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Азаматова А. Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Садиковой И.И.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Межрайонной ИФНС №25 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании незаконным решения Управления ФНС России по Республике Башкортостан № 288/17 от 08.09.2023 г.,


при участии в судебном заседании:

согласно протоколу.


Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан, УФНС России по РБ о признании незаконным решения УФНС России по РБ №288/17 от 08.09.2023, обязании Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ отменить решения о зачете суммы излишне уплаченного налога 908085, 908086, 908087, 908088, 908089, 908090, 908091, 9082092, 908093, 908094, отменить дополнительное исчисление страховых взносов на ОПС в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., 227136 руб. со сроком уплаты 03.07.2023 , произвести возврат страховых взносов на ОПС за 2021 год в размере 227136 руб.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении и пояснении к нему.

Представители ответчика по заявленным требованиям возражали, по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, и поддержанным представителями налогового органа в судебных заседаниях.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п.5 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Из материалов дела представленных налоговыми органами следует, что ИП ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан 26.04.2022 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, согласно которой доход от предпринимательской деятельности за 2021 год составил 28 725 550 рублей. Камеральная налоговая проверка указанной декларации завершена 15.07.2022.

Исходя из размера полученного дохода, ИП ФИО1 дополнительно исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента за 2021 год в сумме 227 136 рублей со сроком уплаты 03.07.2023 (с учетом установленного срока уплаты по Постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах»).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год на общую сумму 227 136 рублей произведена:

от 31.03.2021 на сумму 22 175 рублей;

от 11.06.2021 на сумму 95 300 рублей;

от 30.06.2021 на сумму 42 192 рубля;

от 29.09.2021 на сумму 56 689 рублей;

от 28.12.2021 на сумму 10 780 рублей.

По данным налогового органа с учетом указанной уплаты по состоянию на 01.01.2022 у ИП ФИО1 имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 259 583,01 руб.

Так же по данным инспекции у налогоплательщика также имелась недоимка по имущественным налогам, которая по состоянию на 01.05.2022 составила:

101 751 рубль по транспортному налогу;

256 242,76 рублей по земельному налогу;

97 720 рублей по налогу на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.78 НК РФ инспекцией приняты следующие решения о зачете по инициативе налогового органа переплаты со страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в уплату задолженности по имущественным налогам:

№ 908085 на сумму 5 951 рубль в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год;

№ 908086 на сумму 18 835,76 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год;

№ 908091 на сумму 15 272,86 рубля в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год;

№ 908092 на сумму 8112 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год;

№ 908093 на сумму 8 112 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год;

№ 908094 на сумму 10 780 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год;

№ 908089 на сумму 16 904,25 рублей в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 7758,39 рублей, за 2017 год в размере 9 145,86 рублей;

№ 908090 на сумму 41 416,14 рублей в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 31 372 рубля, за 2017 год в размере 10 044, 14 рубля;

№ 908087 на сумму 76 463,25 рублей в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 33 999,25 рублей, за 2016 год в размере 42 464 рубля;

№ 908088 на сумму 25 287,75 рублей в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 25 287,75 рублей.

Сообщения о принятых решениях о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога № 907928-907937 направлены 18.05.2022, 19.05.2022 в личный кабинет налогоплательщика.

Решением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от

03.12.2019 по делу № 2а-2371/2019 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 131 370 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 39 400 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 21 707 рублей.

Апелляционным определением Верховного суда Республики Башкортостан от 18.03.2020 № 33а-4567/2020 по делу № 2а-2371/2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В связи с отсутствием уплаты указанных налогов, в соответствии с п.5 ст. 78 НК РФ задолженность по земельному налогу за 2017 год в сумме 131370 рублей погашена по решениям о зачете от 14.05.2022 №№ 908091, 908092, 908093, 908094 на общую сумму 42 276,86 рублей, от 19.04.2021 №№ 21038, № 21039 на общую сумму 9 000 рублей и в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в сумме 80 093,14 рублей вследствие распределения сальдо единого налогового счета 01.01.2023, 08.01.2023. Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 39 400 рублей погашена по решениям о зачете от 14.05.2022 № 908089, № 908090 на общую сумму 19190 рублей, от 02.02.2021 № 2373 на сумму 8 162 рубля, от 02.06.2021 № 36104 на сумму 12 048 рублей. Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 39 400 рублей погашена решениями о зачете от 14.05.2022 №№ 908089, 908090 на общую сумму 39130,39 руб.; самостоятельной уплатой в сумме 76,72 рублей; принудительным исполнением судебного приказа по делу № 2а-2371/2019 в сумме 192,89 рублей.

Решения о зачете от 14.05.2022 №№ 908091, 908092, 908093, 908094, 908089, 908090 приняты налоговым органом по обязательствам налогоплательщика, подтвержденным вступившим в силу судебным актом в пределах трехлетнего срока, установленного п.5 ст.78 НК РФ, ст.356 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст.21 ФЗ «Об исполнительном производстве».

Решением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 01.10.2018 по делу № 2а-2189/2018 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 131 370 руб., пени по земельному налогу за 2016 год в размере 325,14 руб., в удовлетворении требований инспекции о взыскании задолженности по налогу на имущество организаций за 2016 год в размере 17 693 руб., земельного налога и пени за 2015 год в размере 131 695,14 руб. отказано. Апелляционным определением Верховного суда Республики Башкортостан от 19.12.2018 № 33a-23632/2018 по делу № 2а-2189/2018 решение Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 01.10.2018 отменено в части отказа в удовлетворении исковых требований инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество в размере 17 693 руб., земельному налогу в размере 131 370 руб., пени в размере 325,14 руб. В отмененной части принято новое решение: взыскана с ФИО1 в пользу инспекции задолженность по налогу на имущество за 2016 год в размере 17 693 руб., по земельному налогу за 2015 год в размере 131 370 руб., пени в размере 325,14 руб. В остальной части решение Салаватского городского суда от 01.10.2018 по делу № 2а-2189/2018 оставлено без изменения.

Салаватским городским судом Республики Башкортостан выдан исполнительный лист № ФС026334327 по делу № 2а-2189/2018 на общую сумму 281 083,28 руб.

В связи с частичным погашением задолженности по земельному налогу за 2016 год в рамках исполнительного производства № 139346/19/0212-ИП, возбужденного на основании исполнительного листа от 19.12.2018 ФС № 026334327, выданного Салаватским городским судом Республики Башкортостан по делу 2а-2189/2018 на сумму 106 583,24 руб. оставшаяся часть задолженности погашена решениями о зачете от 14.05.2022 №№ 908085, 908086 на общую сумму 24 786,76 рублей. Задолженность по земельному налогу за 2015 год уплачена налогоплательщиком самостоятельно 23.05.2019.

В силу пп.2 п.З ст.4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 и 2023 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года (включительно) продление установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов.

Постановлением Правительства РФ принято постановление от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году».

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» сроки уплаты страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, продлены на 12 месяцев. Продление сроков уплаты страховых взносов производилось в проактивном (беззаявительном) порядке. Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776 вступило в силу 30.04.2022 и обязательно для исполнения на всей территории РФ.

До момента наступления срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (03.07.2023) денежные средства в размере 227 136 рублей являлись переплатой.

Согласно п.1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ.

Согласно отзыва инспекции по состоянию на 12.02.2024 у ИП ФИО1 имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере 12 902 рубля.

Из материалов представленных заявителем усматривается, что определением от 21.02.2019 Салаватского городского суда по делу №2а-11/2019, производство по делу прекращено в части взыскания транспортного налога за 2015 год в сумме 59287 руб.

Решением Салаватского городского суда по данному же делу предпринимателя взыскан транспортный налог за 2016 год в сумме 42 464 руб. Данная сумма с 17.2019 по 0712.2020 списана со счета налогоплательщика.

Таким образом, решения о зачетах № 908087 на сумму 76 463,25 рублей в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 33 999,25 рублей, за 2016 год в размере 42 464 руб.; № 908088 на сумму 25 287,75 руб. в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 25 287,75 руб., являются недействительными.

Остальные оспариваемые заявителем решения налогового органа приняты в соответствии с нормами налогового законодательства.

Требования подлежат удовлетворению частично.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, в случае удовлетворения заявленных требований в судебном акте указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) о зачете №908087 от 14.05.2022 на сумму 76 463,25 руб.: в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в сумме 33 999,25 руб., за 2016 год в сумме 42 464 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) о зачете №908088 от 14.05.2022 на сумму 25 287,75 руб. в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год.

Обязать Межрайонную ИФНС №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонную ИФНС №25 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) излишне взысканный транспортный налог за 2015, 2016 годы в сумме 101 751 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ндивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу, по ходатайству взыскателя.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья А.Д. Азаматов