Решение от 22 сентября 2024 г. по делу № А60-33743/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-33743/2024
23 сентября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.А. Никитиной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению№ А60-33743/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НД-Инвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным сообщения № 130903622 от 05.03.2024,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, ФИО2, представители по доверенности от 01.06.2024,

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 05-10 от 09.01.2024.

Лицам, участвующим в деле процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


ООО "НД-Инвест" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным сообщения № 130903622 от 05.03.2024 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций, признании права на получение льготы по налогу на имущество организации в размере 50% от суммы налога, с 01.05.2023 по 31.12.2023.

Определением суда от 28.06.2024 назначено предварительное судебное заседание на 23.07.2024.

Одновременно от заявителя поступило ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия (исполнения) Сообщения об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организации от 05.03.2024 года №130903622, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбург по Свердловской области, в части взыскания задолженности по налогу на имущество в размере - 5 253 650 руб., пени в размере 397 727,52 руб. до даты вступления в законную силу решения суда по делу.

Определением суда от 28.06.2024 в принятии обеспечительных мер отказано.

Определением суда от 26.07.2024 судебное заседание назначено на 13.09.2024.

06.09.2024 от заявителя поступили возражения на отзыв.

13.09.2024 в судебном заседании к материалам дела приобщены возражения на отзыв заявителя.

Заявитель заявленные требования поддержал, заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, суд  



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией направлено заявителю сообщение от 05.03.2024 года №10903622 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организации за период с 01.01.2023 года по 31.12.2023 года в отношении объекта налогообложения с кадастровым номером 66:41:0401034:243. В результате отказа в предоставлении налоговой льготы обществу доначислен  налог на имущество за 2023 год в размере 5 253 650 руб., пени в размере 397 727, 52 руб.

Отказ в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организации за период с 01.05.2023 по 31.12.2023 года налоговым органом обоснован тем, что ООО «НД-Инвест» образовано в порядке реорганизации ЗАО «НД-Инвест» 03.04.2023, что повлекло образование нового юридического лица, не соответствующего условиям для применения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 19 статьи 3-1 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее по тексту - Закон №35-03).

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на сообщение от 05.03.2024 года №10903622 в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления от 02.05.2024 №13-06/12598@ признана возможность применения налоговой льготы по налогу на имущество за апрель 2023 года на основании п.8 ст. 382 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. В связи с чем Инспекции предписано произвести перерасчет налога на имущество организации ООО «НД-Инвест» за 2023 год и применить льготу в размере 50% за период с 01.01.2023 года по 30.04.2023 года.

Несмотря на признание налоговым органом права ООО «НД-Инвест» на применение налоговой льготы за период с 01.01.2023 по 30.04.2023 года, общество не согласно с сообщением от 05.03.2024 года №10903622 за период после 30.04.2023, в связи с чем обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.                      

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество признаются недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса, а также недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 381 НК РФ определено, что налоговые ставки и основания для их применения налогоплательщиками могут устанавливаться субъектами Российской Федерации.

Согласно статье 14 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов.

Данный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, вопросы о введении налога на имущество организаций, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости кадастровая стоимость объекта недвижимости (66:41:0401034:243) на 1 января 2023 года составила 1 050 729 855,35 руб.

На основании пп.1 п.2 ст. 2 Закона № 35-ОЗ налоговая ставка по налогу на имущество установлена для организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость - 2 процента.

До 01.01.2023 года, на основании п. 4-6 ст. 2 Закона № 35-03 (в редакции, действующей в 2022 году) было предусмотрено, что для организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (уплачивается налог на имущество организаций), составил не менее указанного в части третьей настоящей статьи размера, в отношении введенных в эксплуатацию до 31 декабря 2016 года включительно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, ставка по налогу на имущество организации составляет - 1 процент.

Таким образом, на основании п. 4-6 ст. 2 Закона №35-03, до 01.01.2023 года ЗАО «НД-Инвест» применяло ставку 1 % по уплате налога на имущество организации.

С 1 января 2023 года данная статья была отменена, но вступила в силу норма п. 19 ст. 3-1 Закона №35-03.

Пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ предусмотрено, что налог на имущество организаций в размере 50 % суммы исчисленного налога уплачивают организации, соответствующие одновременно всем условиям, установленным указанным пунктом закона, а именно:

1) среднесписочная численность работников организации, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (уплачивается налог на имущество организаций), составила не менее 90 процентов среднесписочной численности работников этой организации, осуществлявших трудовую деятельность на территории Свердловской области в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в который входит отчетный период, за который уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций);

2) организации принадлежат на праве собственности или хозяйственного ведения введенные в эксплуатацию до 31 декабря 2019 года включительно объекты недвижимого имущества, включенные в утвержденный Правительством Свердловской области на налоговый период, за который уплачивается налог на имущество организаций, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость;

3) вид экономической деятельности, указанный в качестве основного вида экономической деятельности организации в едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 01.10. 2022, входит в группу «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки» (код ОКВЭД 64.99), класс «Операции с недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68) или класс «Деятельность административно-хозяйственная, вспомогательная деятельность по обеспечению функционирования организации, деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса» (код ОКВЭД 82) в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, в 2023 году ЗАО «НД-Инвест» было преобразовано в ООО «НД-Инвест». Дата завершения реорганизации в форме преобразования - 03.04.2023 года.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) ЗАО «НД-Инвест» в 2023 году имело основной вид деятельности - 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», дополнительные коды: 68.32, 69.10, 69.20.2,70.22, 82.99 и соответствовало всем требованиям, предусмотренным Законом Свердловской области №35-03, для предоставления налоговой льготы в размере 50% от суммы налога на имущество.

С 03.04.2023 года реорганизация в форме преобразования была завершена, в результате возникло ООО «НД-Инвест».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «НД-Инвест» присвоены следующие виды деятельности: 68.20 (основной вид деятельности), 68.32, 69.10, 69.20.2, 70.22, 82.99.

Таким образом, коды ОКВЭД ООО «НД-Инвест» идентичны кодам ЗАО «НД-Инвест».

Возражая относительно удовлетворения заявленных требований, Инспекция ссылается на то, что одним из условий применения налоговой льготы, установленной пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ, является наличие определенного основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.10.2022. Таким образом, в случае образования нового юридического лица после 01.10.2022 налогоплательщик не имеет права на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ.

В связи с чем налоговый орган полагает, что ООО «НД-Инвест» по состоянию на 01.10.2022 не соответствовало условиям для применения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ.

Кроме того в подтверждение своей позиции Инспекция ссылается на письмо Министерства финансов Свердловской области от 05-04-09/1455 от 21.02.2024, которым разъяснен порядок применения пункта 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ, применительно к рассматриваемой ситуации. В данном письме указано, что организация - правопреемник не имеет право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 19 статьи 3-1 Закона №35-ОЗ.

ООО «НД-Инвест» полагает, что в результате реорганизации юридического лица в форме преобразования и изменения организационно-правовой формы новая организация не образуется, правопреемник наделяется всеми правами и обязанностями, а также правом на применение льготы.

Согласно пункту 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В соответствии с п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Поскольку правопреемства не возникает, отсутствует необходимость и в составлении передаточного акта, и в применении правил ст. 60 ГК о гарантиях прав кредиторов реорганизуемого юридического лица (абз. 2 п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд отмечает, что в отличие от других форм реорганизации, при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, как указано в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Особенностью реорганизации в форме преобразования, в результате чего происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица, когда нет изменений в правах и обязанностях его учредителей (участников). Поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу, закон не предусматривает обязательность составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного статьей 59 Гражданского кодекса, от одного лица другому.

Данная позиция согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, высказанной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.04.2018 N 309-КГ17-21454 по делу N А47-164/2017.

Таким образом, ни Законом 35-03, ни НК РФ не предусмотрены ограничения в применении налоговой льготы по налогу на имущество организации после процедуры реорганизации в форме преобразования, которая имела место быть в рамках настоящего дела.

Также судом принято во внимание, что целью проведения реорганизации в форме преобразования являлось приведение организационно-правовой формы заявителя в соответствии с требованиями законодательства.

В п. 7 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» предусмотрено, что учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц.

Таким образом, поскольку в 2023 году ЗАО «НД-Инвест» соответствовало всем требованиям для получения налоговой льготы по налогу на имущество в размере 50% от суммы налога, право на применение этой льготы в рамках универсального правопреемства перешло к ООО «НД-Инвест», в связи с чем сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организации от 05.03.2024 года №10903622 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований заявителя, признания сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организации от 05.03.2024 года №10903622 недействительным.

Целью обращения в суд является именно восстановление нарушенного права, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена необходимость указания в резолютивной части решения на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При этом суд полагает, что в резолютивной части следует указать на необходимость устранения налоговым органом допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя без конкретизации мер, которые необходимо совершить, поскольку суд не вправе вмешиваться в пределы ведения административного органа.

В силу ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с нормой части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку заявленные требования удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. 00 коп. по делу подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организации от 05.03.2024 года №10903622.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "НД-Инвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "НД-Инвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья                                                                        Т.В. Чукавина