Решение от 10 октября 2019 г. по делу № А52-2708/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-2708/2019
город Псков
10 октября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 октября 2019 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛАФИД"общества с ограниченной ответственностью «Лафид» (адрес: 141011, Московская обл., городской округ Мытищи, <...>, пом.XV, ОГРН <***>, ИНН5023011270)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН6027019031)

о признании недействительным требования от 21.03.2019,

о признании незаконными действий Себежского таможенного поста Псковской таможни по корректировке декларации на товары №10209130/070219/0000460;

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 20.06.2019 №4;

от ответчика: ФИО3 – главный государственный таможенный инспектор правового отдела по доверенности от 29.12.2018 №07-43/0531; ФИО4 - главный государственный таможенный инспектор правового отдела по доверенности от 04.03.2019 №07-43/137;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Лафид» (далее по тексту – ООО «Лафид», Общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании недействительным требования Себежского таможенного поста Псковской таможни от 21.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары №10209130/070219/0000460, до выпуска товаров; о признании незаконными действий Себежского таможенного поста Псковской таможни по корректировке декларации на товары №10209130/070219/0000460 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование по основаниям, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв ответчика. Ответчик в отзыве на заявление и в дополнении к отзыву требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность действий Себежского таможенного поста и принятого им решения. В судебном заседании представители ответчика поддержали указанные доводы. Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил, что 07.02.2019 ООО «Лафид» на основании внешнеторгового контракта от 01.04.2015 № 01-04/2015, заключенного с компанией АО «ТЕХНА ФРАНС НУТРИШЕН САС» (Франция) ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларирован в декларации на товары (далее по тексту – ДТ) №10209130/070219/0000460 товар: «кормовые добавки, используемые для кормления с/х животных, вес брутто с паллетами 21285 кг.: продукты, используемые для кормления с/х животных «Новатан 50», в виде порошка серого цвета, для внутреннего применения в соответствии с указанной инструкции дозировке и кратности применения, используется для повышения аппетита и нормализации минерального обмена у крупного рогатого скота, без содержания ГМО, без содержания этилового спирта, без содержания хлорида холина, не содержит крахмала, глюкозы, мальтодекстрина и молочных продуктов, непищевой промышленности. Расфасована в мешки…по 25кг, товарный знак: TECHNA, артикул: NOVATAN 50, страна происхождения Франция.

В графе 36 ДТ заявлены тарифные преференции. В обоснование применения ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 10% указана ссылка на постановление Правительства Российской Федерации №908 от 31.12.2004.

В ходе анализа совершения таможенных операций должностными лицами Себежского таможенного были выявлены признаки возможного неправомерного применения ставки НДС в размере 10%. 07.02.2019 таможенным органом принято решение о назначении экспертизы,

08.02.2019 товар «кормовые добавки Новатан 50» выпущен Себежским т/п с учетом особенностей, предусмотренных статьей 122 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту – ТК ЕАЭС).

Согласно заключению таможенного эксперта от 11.03.2019 №12402010/0004554 исследованная проба не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; не относится к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам, поименованным в «Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации»; не относится к зерну, комбикормам, кормовой смеси, зерновым отходам.

21.03.2019 с учетом заключения эксперта в отношении товара «кормовые добавки «Новатан 50» Себежским таможенным постом в адрес Общества выставлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров, в связи с тем, что неправомерно применена налоговая ставка по НДС в размере10 процентов. В срок до 04.04.2019 Обществу предложено внести изменения в графы 36,44,47 ДТ.

10.04.2019 в связи с непредставлением от ООО «Лафид» соответствующих изменений в ДТ таможенным органом осуществлены изменения в ДТ №10209130/070219/0000460.

Заявитель просит признать незаконным Требование от 21.03.2019, ссылаясь на то, что оно не соответствует пункту 2 статьи 112 ТК ЕАЭС, Порядку внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденному Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (далее по тексту - Комиссия) от 10.12.2013 № 289, и обязывает Заявителя в нарушение пп.5 п. 1 ст.106 ТК ЕЭС к указанию в ДТ № 10209130/070219/0000460 недостоверных (искаженных) и противоречащих сведений;

- действия ответчика не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, нарушают права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку приводят к незаконному возложению на Заявителя обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, НДС в размере более 10 % в отношении товара - кормовые добавки, используемые для кормления с/х животных;

- Псковской таможней классификация кормовых добавок Заявителем по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 не опровергнута, следовательно, соответствие задекларированных кормовых добавок коду 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не оспаривается, таким образом, с учетом положений статьи 164, пункта 1 статьи 4, пункта 7 статьи 3 НК РФ, разъяснений пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 и кода ТН ВЭД ЕАЭС кормовых добавок, задекларированных Заявителем, указанного в Перечне № 1, налогообложение НДС при ввозе данных кормовых добавок должно производиться по ставке 10%;

- кормовые добавки Заявителя являются однородными продуктами, состоящими из кормовых средств, но данные продукты не содержат в себе полного набора питательных веществ. Таким образом, кормовые добавки Заявителя одновременно отвечают всем условиям, определения «кормовые смеси». Следовательно, в силу пп.1 п.2 ст. 164 НК РФ к ним должна применяться налоговая ставка НДС в размере 10 %;

- Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018г. №1487, вступившим в силу 01.04.2019, позицию Перечня №1 «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложило в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)». Т.е. Правительство не дополнило Перечень № 1 новыми видами продуктов, а изложило Перечень № 1 в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование. Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие, кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%;

- позиция Общества подтверждается судебной практикой и письмами Минсельхоза России и Минфина России, в которых на протяжении ряда лет неоднократно подтверждалось, что при ввозе в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10%.

Таможенный орган считает, что ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). В связи с чем, Обществом по товару "кормовая добавка..." неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%. То, что в оспариваемом требовании некорректно указаны предлагаемые к внесению изменения, еще не влечет нарушения прав Общества, поскольку оно изменения в декларацию не вносило, а изменения, внесенные таможенным органом, соответствуют действительности.

Изучив материалы дела, суд считает, что требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46, подпункту 4 пункта 1 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС) к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 настоящего Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень).

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, ставка НДС в размере 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ввозимого товара, включены в Перечень. В иных случаях ставка НДС применяется в размере 20%.

В рассматриваемом случае обществом при таможенном декларировании заявлен классификационный код ТН ВЭД 2309 90 960 0 и товар, задекларированный по ДТ №10209130/070219/0000460, классифицирован как "кормовая добавка".

Согласно разделу "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ставка НДС 10% подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Также согласно разделу "Мясо и мясопродукты" Перечня ставка НДС 10% предусмотрена в отношении кормов вареных из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД - кормов вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Вместе с тем, для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10%, в силу Примечания 1, необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

На момент ввоза спорного товара, как обоснованно указал таможенный орган, кормовые добавки не были включены в Перечень.

Доводы Общества о том, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2004 № 908, внесены изменения, судом не принимается, поскольку данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года, в связи с чем, не могут применяться к рассматриваемому случаю.

Также суд отмечает следующее.

Согласно тексту ТН ВЭД группа 23 включает в себя "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных". В соответствии с Примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. Исходя из Пояснений к ТН ВЭД (утв. Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4) в товарную позицию 2309 ТН ВЭД включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка НДС 10% применяется в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, в данном случае с учетом Постановления № 908, под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Из Инструкции по применению кормовой добавки «Новатан 50», следует, что препарат применяется для повышения аппетита и нормализации минерального обмена у крупного рогатого скота. Добавку вносят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах путем смешивания с зерновой группой, используя существующие технологии. Норма ввода добавки: телятам 20-30 грамм/гол/сутки, крупному рогатому скоту - 20-30 грамм/гол/сутки (т.1, л.д.63).

Из письма Федерального Государственного бюджетного учреждения «Всероссийский Государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов» (далее ФГБУ «ВГНКИ») от 28.05.2019 №1862/5.2 в ответ на запрос Псковской таможни следует, что кормовая добавка «Новатан 50», не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных. Не является готовым продуктом, используемым для кормления животных, не относятся к таким видам продовольственных товаров, как зерно комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Согласно заключению таможенного эксперта (т.1, л.д. 87) исследованная проба товара кормовая добавка «Новатан 50» не является готовым продуктом, используемым для кормления животных

Таким образом, суд приходит к выводу, что кормовая добавка «Новатан 50», исходя из её предназначения и способа применения, не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, следовательно, не может быть отнесена к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10%.

Ссылки Общества на судебные решения по иным делам и разъяснения пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 суд не принимает, как не относящиеся к предмету спора.

Доводы Общества о том, что сведения, внесенные в требование от 21.03.2019 заявлены таможенным органом некорректно, ответчиком не оспариваются и подтверждаются материалами дела (т.1, л.д. 19). Так, в графе "заявленные сведения" таможенный орган указал сумму (5010) в размере 707 305,54, тогда как следовало указать "3536527,77", а в графе "измененные (дополненные) сведения" таможенный орган указал сумму "353652.77" тогда как следовало указать: "707 305,54". Однако, поскольку Общество требование не исполнило, самостоятельно никаких изменений в декларацию не внесло, а таможенный орган в КДТ сведения указал правильно, суд приходит к выводу, что допущенные искажения не повлекли нарушения прав заявителя и не являются достаточным основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого требования.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

СудьяИ.М. Радионова