Решение от 14 декабря 2022 г. по делу № А49-3823/2021

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, , http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-3823/2021
14 декабря 2022 года
город Пенза


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Транснефть-Дружба» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 08.09.2021 № 542),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 14.11.2022 № 03-14/09037), ФИО3 – представителя (дов. от 02.11.2022 № 03-14/08713), ФИО4 – представителя (дов. от 11.01.2022 № 03-14/00100), ФИО5 – представителя (дов. от 11.01.2022 № 03-14/00099),

от третьего лица – ФИО3 – представителя (дов. от 25.07.2022 № 05-30/09705),

установил:

Акционерное общество «Транснефть-Дружба» (далее – АО «Транснефть-Дружба») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2020 №№ 91, 92, 93, 94.

Определением арбитражного суда от 01.07.2021 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу № А49-8370/2020.

В связи с вступлением в законную силу решения арбитражного суда от 18.02.2022 по делу № А49-8370/2020 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. По мнению заявителя, отсутствуют законные основания для признания спорных объектов основных средств недвижимым имуществом, неотъемлемыми частями магистрального трубопровода и доначисления по ним налога на имущество организаций.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать на том основании, что АО «Транснефть-Дружба» неправомерно исключило из объекта налогообложения спорные объекты имущества, посчитав их движимым имуществом, которое не подлежит налогообложению; данные объекты являются неотъемлемой технологической частью недвижимого имущества – магистрального трубопровода, стоимость которых должна учитываться при исчислении налога на имущество организаций. Кроме того, представители налогового органа в подтверждение своей позиции сослались на вступившие в законную силу решения арбитражного суда от 03.10.2019 по делу № А49-3817/2019, от 27.05.2021 по делу № А49-9275/2019, от 18.02.2022 по делу № А49-8370/2020, которыми АО «Транснефть-Дружба» отказано в признании незаконными решений налогового органа, начислившего налог на имущество в отношении одних и тех же объектов имущества, но за иные налоговые (отчетные) периоды.

Представитель третьего лица поддержал доводы ответчика.

Заслушав представителей заявителя, ответчика, третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

АО «Транснефть-Дружба» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией (мэрией) г.Брянска 07.04.1994 № 765, в настоящее время запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>. АО «Транснефть-Дружба» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на имущество организаций.

Основным видом деятельности АО «Транснефть-Дружба» является транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов, для чего общество использует магистральные трубопроводы (нефтепроводы, нефтепродуктопроводы) и соответствующее оборудование, которые числятся у него на балансе.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Пензенской области проведены следующие камеральные налоговые проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) АО «Транснефть-Дружба»: в период с 06.04.2020 по 06.07.2020 - за 3 месяца 2019 г., с 08.04.2020 по 08.07.2020 - за 6 месяцев 2019 г., с 08.04.2020 по 08.07.2020 – за 9 месяцев 2019 г., с 24.03.2020 по 25.06.2020 – за 12 месяцев 2019 г.

Актами налоговых проверок от 10.07.2020 №№ 1216, 1217, 1218, 1219 и обжалуемыми решениями от 02.11.2020 №№ 91, 92, 93, 94 установлено, что АО «Транснефть-Дружба» не уплатило в бюджет налог на имущество (авансовые платежи по налогу на имущество) в следующих суммах: за 1 квартал 2019 г. по сроку уплаты 30.04.2019 в сумме 6522080 руб., за 6 месяцев 2019 г. по сроку уплаты 30.07.2019 г. – 6312265 руб., за 9 месяцев 2019 г. по сроку уплаты – 30.10.2019 – 6107230 руб., за 2019 г. по сроку уплаты 12.05.2020 – 4678689 руб.

Решениями об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2020 №№ 91, 92, 93, 94 Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Пензенской области установила занижение АО «Транснефть-Дружба» начисленного к уплате в бюджет налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) в суммах соответственно: 6522080 руб., 6312265 руб., 6107230 руб., 4678689 руб.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 18.01.2021 № 06-10/7 апелляционная жалоба АО «Транснефть-Дружба» на оспариваемые решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области оставлена без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную собственность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 376 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 379 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 379 Налогового кодекса РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ).

Согласно действующему в 2019 г. пункту 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году – 0,7 процента, в 2015 году – 1,0 процента, в 2016 году – 1,3 процента, в 2017 году – 1,6 процента, в 2018 году – 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Законом Пензенской области от 27.11.2003 № 544-ЗПО «Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций» (в редакции, действующей в проверяемом периоде) были установлены правовые нормы, аналогичные пунктам 1 и 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой частью указанных объектов (далее – Перечень № 504), который применялся в целях определения ставки налога на имущество за 2013-2018 годы.

Таким образом, вышеуказанные правовые нормы исходят из того, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у организации, которая имеет недвижимое имущество, и учитывает его в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, при этом ставка налога на имущество в отношении имущества магистральных трубопроводов в 2019 г. установлена в размере 2,2 процентов.

Материалами дела установлено, что в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области состоит обособленное подразделение АО «Транснефть-Дружба» ЛПДС «Пенза», основным видом деятельности которого является транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов.

В Едином государственном реестре недвижимости 28.07.2016 зарегистрировано право собственности АО «Транснефть-Дружба» на производственно-технологический комплекс «Магистральный нефтепродуктопровод ОАО «Юго-Запад транснефтепродукт».

06.04.2020 АО «Транснефть-Дружба» представило в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2019 г. (5-я корректировка), согласно которому средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период по коду вида 03 составляет 870422593 руб., по коду вида имущества 10 – 17962138938 руб., сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет - 103579088 руб.

08.04.2020 АО «Транснефть-Дружба» представило в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие 2019 г. (4-я корректировка), согласно которому средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период по коду вида 03 составляет 863695461 руб., по коду вида имущества 10 – 18048167939 руб., сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет - 104015249 руб.

08.04.2020 АО «Транснефть-Дружба» представило в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 г. (4-я корректировка), согласно которому средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период по коду вида 03 составляет 856445405 руб., по коду вида имущества 10 – 18046748879 руб., сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет - 103967569 руб.

24.03.2020 АО «Транснефть-Дружба» представило в налоговый орган расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 2019 г., согласно которому средняя стоимость недвижимого имущества за отчетный период по коду вида 03 составляет 849445672 руб., по коду вида имущества 10 – 18183618232 руб., сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет 107165500 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил, что АО «Транснефть-Дружба» занизило налог на имущество за счет не включения в налоговую базу стоимости следующих объектов имущества: автоматический пункт секционирования типа реклоузер, агрегат электронасосный откачки нефти из дренажной емкости ВНД 50/350, агрегат электронасосный центробежный 105 м3/ч, ЦНСА-105-98-В, агрегат электронасосный центробежный секционный, аппарат управления током АУОТ 220/20 2М, блок-бокс КТП, блок-контейнер ПКУ с трансформаторной, блок-контейнер ПКУ УЗА № 47, 54, ванзуз 1120-150-8,0-СО-У1, 1020, ДУ120 Ру6,3, вантуз нефтепровода 820 (10К52)-150-6.3, DN1020, DN720, задвижка DN1020 PN 6,3 Мпа, DN1000, DN700. 800, DN1000 РN 8,0 Мпа № 210, Ду1200, задвижка клиновая DN1000 PN 8,0 ОМПа, DN500, DN500 РN 8,0 Мпа, задвижка шиберная DN1000, DN1000 РN 4,0 Мпа, DN1000 РN 6,3 Мпа № 117, DN1000 РN 6,3 Мпа УЗА, DN400 РN 8,0 Мnа, DN500 РN 6.30 Мпа, DN1000 РN 7,5 МПа, Д-800, Ду1000, Ду1000 Ру8,3, Ду800 Ру8,0, Ду1000 Ру6,3, постоянный переезд через нефтепровод, пункт распределительный Пр-0,4кВ, система автоматики НПС «Пенза-1», система автоматики пожаротушения ЗРУ-6Кв, система молниезащиты и заземления, система релейной защиты, система телесмеханики, система теолемеханики УЗА, система электроснабжения УЗА, система электрохимзащиты нефтепровода, система электрозащиты, система электрохимической защиты УЗА № 47, 54, система ЭХЗ Д-2 546, 12-546, трансформаторная подстанция ОРУ110кВ, трансформатор силовой 110/35/6 кВ С-1-Т, устройство автоматического ввода резерва, шкаф переходной 6 кВ, щит собственных нужд 380/220 В, щит станции управления, электроосвещение охранное УЗА, электропривод для шиберной задвижки DN500, РN80 Мпа, электропривод УЗА № 47, 54, электропривод ЭЦП-1000, ЭЦП-400, ЭЦП-4000, электроснабжение УЗА, электростанция дизельная одноагрегатная мощностью 630 кВт, насос НМ 10000-2-210 № 3 Д-2, НМ 7000 № 3, 4, агрегат нефтяной магистральный насосный, агрегат электронасосный НМ-7000/210, агрегат электронасосный центробежный 90 м3/ч, К-100-65-250, насос магистральный, насос НМ 7000, электродвигатель 5 АЗМВ-5000/6000-У2,5, автоматизированная система технического учета электроэнергии, вентилятор радиальный взрывозащищенный из разнородных материалов № 6, 3, вентилятор радиальный общего назначения № 2, 5, дизельная электростанция ДЭС-1000кВА, (ПК1+71), пожарная сигнализация, сети связи, система автоматики пожаротушения НПС «Пенза-1», система автоматики газового тушения (САГГ) операторной, ЗРУ, КТП, система вентиляции, система вентиляции в здании маслосистемы, система вентиляции здания склада оборудования и запасных частей, система вентиляции станции ХПВ, система вентиляции закрытой стоянки с ремонтным блоком, система вентиляции здания насосной Д-1, система инженерно-технических средств охраны, система контроля и управления доступом НПС «Пенза-1», система освещения здания магистральной насосной, система освещения открытого распределительного устройства 110 кВ, система освещения здания закрытой стоянки техники с ремонтным блоком, система охранного электроосвещения узла запорной арматуры на ПК 290+80, Пк 76+00, система пожарной сигнализации, система связи, система электроосвещения узла запорной арматуры на УЗА ПК 60+00 282 км, структурированная кабельная система подстанции НПС «Пенза-1», фильтр-грязеуловитель, электроосвещение наружное НПС «Пенза-1» (далее – спорные объекты).

Данные спорные объекты учтены АО «Транснефть-Дружба» в бухгалтерском учете отражены в качестве основных средств.

По мнению заявителя, данные спорные объекты не относятся к категории недвижимого имущества, стоимость которых не должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.

Налоговое законодательство не содержит понятия «недвижимое имущество», следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ следует использовать термины и понятия гражданского законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В силу статьи 132 Гражданского кодекса РФ предприятие признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью, а в его состав могут входить все виды имущества, предназначенные для его деятельности (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги).

Согласно положениям статьи 133 Гражданского кодекса РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том, случае, если она имеет составные части.

Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.

В соответствии с нормами статьи 133.1 Гражданского кодекса РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс – совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередач, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как на одну недвижимую вещь.

Таким образом, вышеуказанные правовые нормы исходят из того, что предприятие в гражданском обороте выступает как единый недвижимый комплекс, который включает в себя вещи, объединенные единым технологическим процессом.

Понятие «магистрального трубопровода» дано в ГОСТ Р 55435-2013 «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Эксплуатация и техническое обслуживание. Основные положения» и ГОСТ Р 57385-2017 «Национальный стандарт Российской Федерации. Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов. Строительство магистральных нефтепроводов и нефтепродуктопроводов. Тепловая изоляция труб и соединительных деталей трубопроводов», в соответствии с которыми линейная часть магистрального нефтепровода (нефтепродуктопровода) – это составная часть магистрального нефтепровода (нефтепродуктопровода), состоящая из трубопроводов (включая запорную и иную арматуру, переходы через естественные и искусственные препятствия), установок электрохимической защиты от коррозии, вдоль трассовых линий электропередач, сооружений технологической связи и иных устройств и сооружений, предназначенная для транспортировки нефти (нефтепродуктов), и обеспечивающая безопасную и надежную эксплуатацию нефтепровода.

Материалами дела подтверждается, что спорные объекты предназначены для использования на магистральных трубопроводах, введены в эксплуатацию, то есть являются неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода как единого объекта недвижимого имущества.

Перечень спорных объектов, на стоимость которых была занижена налоговая база по налогу на имущество за 2019 г., аналогичен перечню имущества за 2014-2018 г.г., оценка законности исключения которых из налоговой базы по налогу на имущество дана во вступивших в законную силу решениях арбитражного суда 03.10.2019 по делу № А49-3817/2019, от 27.05.2021 по делу № А49-9275/2019, от 18.02.2022 по делу № А49-8370/2020, рассмотренных с участием тех же лиц.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

При рассмотрении вышеуказанных дел арбитражный суд пришел к выводу о том, что спорные объекты основных средств используются по своему функциональному назначению на магистральном нефтепроводе и являются его неотъемлемой частью, при отсутствии которой безопасное функционирование нефтепровода не может быть обеспечено.

Оснований для иной оценки доводов заявителя в рамках данного дела не имеется.

Более того, как сообщило налоговому органу Приокское управление Ростехнадзора, спорные объекты являются частью магистрального трубопровода, эксплуатируемого АО «Транснефть-Дружба», и предусмотрены проектной документацией на объекты. Демонтаж технических устройств, предусмотренных проектной документацией, таких как: агрегаты электронасосные, задвижки, вантузы, может привести в определенных условиях к невозможности осуществлять процесс перекачки нефти по магистральному трубопроводу. Перечисленные в обращении технические устройства, сооружения, системы обеспечивают проектное и эффективное функционирование технологического процесса, непосредственно связанного с транспортированием опасных веществ, и предназначены для безопасной эксплуатации трубопровода.

Эксперты ООО «Федерация Экспертов Саратовской области» в заключении от 03.08.2018 указали, что между спорными объектами и объектом недвижимого имущества – магистральным трубопроводом имеется неразрывная технологическая связь, спорные объекты являются неотъемлемой частью магистрального трубопровода.

Довод заявителя о том, что спорные объекты, установленные на магистральном нефтепроводе, относятся к категории «оборудование», арбитражный суд считает ошибочным, поскольку спорные объекты неразрывно связаны физически и технологически с объектом недвижимости, с момента присоединения к соответствующему объекту недвижимости становятся ее частью.

Ссылку заявителя на Перечень № 504 арбитражный суд также считает необоснованной, поскольку применение данного перечня было связано с классификацией имущества налогоплательщика, подлежащего обложению по разным налоговым ставкам в период с 2013 по 2018 годы, в 2019 г. все недвижимое имущество подлежало обложению по единой ставке – 2,2%.

Ссылку заявителя на судебные акты Арбитражного суда Тамбовской области, а также на иные судебные акты, суд не принимает, поскольку они основаны на иных фактических обстоятельствах.

Таким образом, выводы оспариваемых решений налогового органа о занижении АО «Транснефть-Дружба» налоговой базы и налога на имущество за 1 квартал 2019 г., полугодие 2019 г., 9 месяцев 2019 г., 2019 г. в суммах соответственно 6522080 руб., 6312265 руб., 6107230 руб., 4678689 руб. являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает обжалуемые решения налогового органа соответствующими требования налогового законодательства и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.



Судья Е.Л. Столяр