Решение от 6 октября 2017 г. по делу № А19-14031/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А19-14031/2017
г.Иркутск
06 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03.10.2017.

Полный текст решения изготовлен 06.10.2017.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 16.02.2017 №903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности;

от налогового органа: ФИО3 – представителя по доверенности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «БСТ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 16.02.2017 №903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель инспекции требования заявителя не признал, сославшись на доводы, изложенные оспариваемом решении и отзыве на заявление.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» 21.12.2001 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области проведена камеральная налоговая проверки уточненной налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года.

По результатам указанной проверки 08.11.2016 инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки №14-12/3619.

Налогоплательщиком представлены возражения по акту налоговой проверки.

16.02.2017 налоговым органом принято решение №903, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 327 руб. 00 коп., также данным решением ООО «БСТ» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 23270 руб. 00 коп., начислены пени за неуплату налога в сумме 170 руб. 43 коп.

Не согласившись с указанным решением налогового органа ООО «БСТ» обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 02.05.2017 №26-13/009454@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В ходе проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество неправомерно не включило в налоговую базу по НДС стоимость услуг по изготовлению и размещение в СМИ информационных материалов, отраженных в отчете о затратах за апрель 2016 года, счете на оплату от 29.04.2016 №44. При доначислении налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов за неуплату данного налог инспекция исходила из того обстоятельства, что бюджетные средства в виде субсидии получены Обществом в качестве оплаты стоимости оказанных услуг, поскольку субсидия предоставлена ООО «БСТ» по итогам проводимого конкурса на предоставление субсидии.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Соглашение не содержит обязанности сторон по составлению каких-либо актов выполненных работ, оказанных услуг, передаточных документов на товар. Единственным документом, подтверждающим объем и стоимость понесенных расходов, является отчет о затратах, связанных с реализацией проекта освещения вопросов государственной политики Иркутской области в сфере социально-экономического, общественно-политического и культурного развития Иркутской области.

ООО «БСТ» считает, что исполнительный орган власти возмещает только фактически понесенные расходы получателя, подтвержденные отчетом и представленными для анализа документами согласно требованиям бюджетного финансирования. Довод инспекции о том, что Соглашение предполагает передачу результатов выполненной работы, оказанной услуги в адрес исполнительного органа власти, по мнению Общества несостоятелен.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области требования заявителя не признала, сославшись на доводы, изложенные оспариваемом решение и отзыве на заявление.

Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, на основании пункта 1 статьи 146 названного кодекса признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 указанного Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, 11.03.2016 между Обществом с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» и Аппаратом Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области заключено соглашение о представлении субсидий из областного бюджета в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с выполнением работ, оказанием услуг по освещению в средствах массовой информации вопросов государственной политики Иркутской области в сфере социально-экономического, общественно-политического и культурного развития Иркутской области, в том числе деятельности Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области, а также иных исполнительных органов государственной власти Иркутской области №05-34-21/16-10.

Данное Соглашение заключено сторонами по результатам конкурса по предоставлению указанных выше субсидий, проведенного Управлением пресс-службы и информации Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области. Условия конкурса предусматривают возмещение затрат с момента заключения соглашения по 31.12.2016 при определенном хронометраже эфирного времени для размещения информационных материалов в течение периода возмещения затрат.

В соответствии с условиями Соглашения исполнительный орган власти предоставляет субсидию из областного бюджета в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с выполнением работ, оказанием услуг по освещению в информационной программе «Новости БСТ» телеканала Братская Студия Телевидения вопросов государственной политики Иркутской области, в том числе деятельности Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области, а также иных исполнительных органов государственной власти Иркутской области в размере 883200 руб. 00 коп., а получатель обязуется использовать субсидию на указанные цели.

Условия Соглашения предусматривают ежемесячное предоставление Обществом исполнительному органу власти отчета о затратах, счетов к оплате на сумму произведенных затрат, а также подтверждающих материалов.

Согласно Приложению 1 к Соглашению, мероприятия по освещению в СМИ деятельности Правительства Иркутской области в 2016 году заключались в изготовлении и прокате информационных материалов в информационной программе «Новости БСТ» телеканала Братская Студия Телевидения в количестве 5 минут ежемесячно с марта по август 2016 года на сумму 96000 рублей в месяц, в количестве 4 минут ежемесячно с сентября по декабрь 2016 года на сумму 76800 рублей в месяц.

Приложением 2 к Соглашению установлены состав и сумма затрат ООО «БСТ»: оплата труда и выплата авторских гонораров, а также производимые начисления на оплату труда и авторские гонорары в соответствии с законодательством Российской Федерации, командировочные расходы; коммунальные услуги, содержание имущества, в том числе производственного оборудования, услуги связи, транспортные расходы; стоимость услуг сторонних организаций (техническое обслуживание оборудования). Размер получаемой Обществом субсидии рассчитан на основании указанных параметров.

В соответствии с отчетом о затратах, связанных с реализацией проекта освещения вопросов государственной политики Иркутской области, в апреле 2016 года Общество разместило в информационной программе «Новости БСТ» телеканала Братская Студия Телевидения ряд информационных материалов, посвященных деятельности Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области. Сумма расходов Общества составила 129273 руб. 60 коп.

ООО «БСТ» в адрес исполнительного органа власти выставлен счет на оплату от 29.04.2016 №44, в котором отражена сумма возмещения затрат в указанном размере.

Рассматриваемая хозяйственная операция не является операцией, не признаваемой пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС, либо операцией, не подлежащей налогообложению на основании статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, при определении налоговой базы субсидии не учитываются в случае применения налогоплательщиком государственных регулируемых цен либо льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

В случае если предоставляемые субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, получаемые ООО «БСТ» субсидии являются платой за реализуемые Обществом работы (услуги), в связи с чем налог на добавленную стоимость в отношении данных работ (услуг) исчисляется в общеустановленном порядке. Общество, размещая информационные материалы о деятельности Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области, осуществляет операции, относящиеся к основному виду деятельности ООО «БСТ». Расходы, указанные в отчетах о затратах, являются расходами, формирующими стоимость оказываемых услуг, выполняемых работ.

Указанная позиция также нашла свое отражение в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 09.02.2012 №03-07-11/32, согласно которому не увеличивают налогооблагаемую базу субсидии, представляемые бюджетами бюджетной системы Российской Федерации только в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен и льгот, представляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством. Если же субсидии получены организациями из федерального и местного бюджетов в качестве оплаты реализуемых ими товаров (работ, услуг), то такие субсидии в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, предъявленные указанным организациям их поставщиками товаров (работ, услуг) производственного назначения, принимаются к вычету в установленном порядке.

Стоимость услуг по освещению в средствах массовой информации не относится к государственным регулируемым ценам, напротив, факт получения заявителем бюджетных средств связан с выполнением конкретных работ, услуг, которые выполнены на конкурсной основе.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что инспекция правомерно начислила ООО «БСТ» налог на добавленную стоимость в сумме 23270 рублей, в связи с тем, что оказываемые Обществом услуги по освещению деятельности Правительства Иркутской области на сумму 129274 руб. не отражены в разделе 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года.

Суд признает несостоятельным довод заявителя об отсутствии передачи результатов выполненной работы, оказанной услуги в адрес исполнительного органа власти в силу следующего.

На основании статьи 2 Закона РФ от 27.12.1991 №2124-1 «О средствах массовой информации» под продукцией средства массовой информации понимается, в частности, отдельный выпуск телеканала, радиоканала, радиопрограммы, телепрограммы, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы. Под распространением продукции средства массовой информации понимаются вещание телеканала, радиоканала (телевизионное вещание, радиовещание), вещание телепрограммы, радиопрограммы в составе соответственно телеканала, радиоканала, демонстрация кинохроникальной программы.

Согласно Постановлению Правительства Иркутской области от 11.07.2014 №348-пп «Об утверждении Положения о предоставлении субсидий из областного бюджета в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с выполнением работ, оказанием услуг по освещению в средствах массовой информации вопросов государственной политики Иркутской области в сфере социально-экономического, общественно-политического и культурного развития Иркутской области, в том числе деятельности Губернатора Иркутской области и Правительства Иркутской области, а также иных исполнительных органов государственной власти Иркутской области», материалы, направленные на освещение в средствах массовой информации вопросов государственной политики должны освещать вопросы государственной политики, формировать положительный имидж Иркутской области.

Соглашением от 05.03.2016 №05-34-21/16-10 предусмотрена передача Обществом исполнительному органу власти подтверждающих отчетов о затратах с приложением подтверждающих материалов (в том числе, телепрограммы и иная мультимедийная продукции на DVD-дисках, в формате avi, радиопрограммы на DVD-диске в формате mp3 и других форматах).

В отчете о затратах за апрель 2016 года указаны материалы, подготовленные и размещенные Заявителем в информационных программах телеканала. Размер получаемой субсидии рассчитан исходя из объема выполненных организацией работ (услуг) по изготовлению и размещению в СМИ информационных материалов, а именно, исходя из объема информационного продукта (количество минут).

Следовательно, в ходе исполнения Соглашения от 05.03.2016 №05-34-21/16-10 Общество подготавливает и передает исполнительному органу власти информационные материалы, а также осуществляет их распространение в интересах исполнительного органа власти, в связи чем рассматриваемая деятельность заявителя подпадает под определение реализации работ и услуг, установленное статьями 38, 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что налоговый орган правомерно в решении от 16.02.2017 №903 доначислил налог на добавленную стоимость в сумме 23270 руб., начислил пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 170 руб. 43 коп., также привлек ООО «БСТ» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 327 руб. 00 коп. (сумма штрафа снижена в 2 раз в связи наличием обстоятельств, смягчающих ответственность).

Расчет налога на добавленную стоимость, пени и штрафа судом проверен и признан обоснованным. Возражений относительно арифметической правильности этого расчета налогоплательщиком не заявлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, требования Общества с ограниченной ответственностью «Братская студия телевидения» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.



Судья Д.А. Филатов