Решение от 2 марта 2025 г. по делу № А43-37965/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-37965/2023

г. Нижний Новгород                                                                                             03 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 марта 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-483), 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 12.12.2023),

от инспекции: ФИО2 (доверенность от 21.11.2023),  

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "ГрандТраст-НН", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным бездействия должностных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области, выразившееся в непроведении камеральной налоговой проверки по полученной от ООО «ГрандТраст-НН» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4), об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ГрандТраст-НН", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), допущенные в связи с незаконным бездействием.    

            В судебном заседании 29.01.2025 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 12.02.2025, после чего рассмотрение дела было продолжено. 

            Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства.

            Как следует из материалов дела, 08.11.2023 ООО «ГрандТраст-НН» в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по Нижегородской области направлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4), в которой заявлен убыток в размере 1 789 981 976 рублей, пояснения

Данная декларация принята налоговым органом и зарегистрирована в реестре деклараций с истекшим сроком давности (регистрационный номер декларации 1988732874). Поскольку в уточненной налоговой декларации налогоплательщиком увеличена сумма убытка за период, проверенный выездной налоговой проверкой, операция не подлежала отражению в отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей.

Не согласившись, Общество обратилось с соответствующей жалобой в Управление ФНС России по Нижегородской области.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 29.11.2023 №09-12-02\21194@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что стороны налогового органа имеется незаконное бездействие, выразившееся в непроведении камеральной налоговой проверки по полученной от ООО «ГрандТраст-НН» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4), ООО «ГрандТраст-НН» обратилось в суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 31 и 32 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, и обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из системного толкования статей 80, 81, 88 Кодекса следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку. Положениями статьи 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №16 по Нижегородской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ГрандТраст-НН».

Проверяемый период с 01.01.2016 по 23.03.2018.

По результатам проверки 13.09.2019 Инспекцией принято решение №2 о привлечении ООО «ГрандТраст-НН» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2016, 2017 г.г. в сумме 388 890 268 руб., уменьшен убыток по налогу на прибыль организаций за 2016, 2017 г.г. на сумму 641 210 505 руб., начислены штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 90 140 860 руб. и пени в сумме 129 670 758 руб.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 28.12.2021 по делу №А43-10877/2020, вступившим в законную силу постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2022, решение о привлечении ООО «ГрандТраст-НН» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.09.2019 №2 оставлено без изменения.

08.11.2023 ООО «ГрандТраст-НН» представило в Межрайонную ИФНС России №19 по Нижегородской области по телекоммуникационным каналам связи уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корр. №4), в которой заявлен убыток в размере 1 789 981 976 руб.

Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корр.№4) принята налоговым органом и зарегистрирована в реестре деклараций с истекшим сроком давности (регистрационный номер декларации 1988732874).

Судом установлено, решением Канавинского районного суда города Нижнего Новгорода от 31.05.2022 по делу №2-724/2022 признаны недействительными договор купли-продажи объектов недвижимого имущества от 29.09.2017, заключенный  между ООО ТП «Нижегородец» (ООО «ГрандТраст-НН») и ООО «Верус Групп», договор купли-продажи оборудования от 29.09.2017, заключенный  между ООО ТП «Нижегородец» (ООО «ГрандТраст-НН») и ООО «Верус Групп»; применены последствия недействительных сделок, а именно – суд обязал ООО «Верус Групп» возвратить ООО «ГрандТраст-НН» недвижимое имущество и оборудование, обязал ООО «ГрандТраст-НН» возвратить ООО «Верус Групп» уплаченную денежную сумму по договору купли-продажи недвижимости и оборудования.

Согласно разъяснениям решения суда от 31.05.2022 по делу №2-724/2022, последствием признания договора от 29.07.2017 недействительным является приведение данных ЕГРН в состояние, предшествующее записям о недействительной сделке, т.е. подлежит аннулированию запись о правах ООО «Верус Групп», произведенная на основании Договора от 29.07.2017, и восстановлению предыдущая запись о правах ООО «ГрандТраст-НН» в отношении объектов:

- здание котельной, кад. № 52:18:0030225:37;

- здание - универсальный рынок «Нижегородец» - П пусковой комплекс, кад. № 52:18:0030226:26;

- здание общественного туалета, кад. № 52:18:0030226:25;

- здание продовольственного рынка, кад. № 52:18:0030225:38;

- здание промтоварного рынка, кад. № 52:18:0030225:35;

- здание-комплектная трансформаторная подстанция (КТП), кад. № 52:18:0030226:27;

-  право аренды по договору аренды земельного участка №18-6 от 28.06.2012;

-  право аренды по договору аренды земельного участка №18-7 от 28.06.2012;

-  здание сварочно-рихтовочного участка, кад.№ 52:18:0030187:111;

-  помещение, кад. № 52:18:0030187:126;

- нежилое помещение, кад. № 52:18:0030187:109;

-  здание механизированной мойки, кад. №52:18:0030187:116;

-  котельная, кад. № 52:18:0030187:117;

-  часть объекта капитального строительства, кад. № 52:18:0030187:329;

- помещение, кад. № 52:18:0030187:127;

- здание малярного цеха, кад. № 52:18:0030187:108;

- земельный участок, кад. № 52:18:0030187:43.

Налогоплательщик отмечает, что сумма, заявленная по взаимоотношениям с ООО «Омега», в первоначальной отчетности за 2017 год, повлекла увеличение стоимости основных средств, переданных от ООО ТП «Нижегородец» в ООО «Верус Групп» по договору, признанному недействительным.

При этом стоимость передаваемого имущества была увеличена на сумму 1 793 048 917,28 руб.

Учитывая признание операций с ООО «Омега» фиктивными, стоимость имущества в 2017 году должна быть скорректирована и отражена в составе внереализационных расходов в сумме 1 793 048 917,28 руб.

Однако, поскольку решением Канавинского районного суда города Нижнего Новгорода от 31.05.2022 по делу №2-724/2022 договоры купли-продажи объектов недвижимого имущества и оборудования признаны недействительными, имущество подлежало возврату в 3 квартале 2022 года в порядке реституции, доходы в сумме 2542372882 руб., отраженные налогоплательщиком в ранее представленной декларации по налогу на прибыль за 2017 год, у ООО «ГрандТраст-НН» в 2017 году отсутствуют.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В рассматриваемом случае подача налогоплательщиком уточненной налоговой декларации связана с обстоятельствами, установленными Канавинским районным судом города Нижнего Новгорода в рамках дела №2-724/2022.

Указанное обстоятельство находилось вне контроля налогоплательщика, его действие сопоставимо с периодом, отведенным на реализацию налогоплательщиком права на подачу уточненной налоговой декларации.

На основании изложенного, суд признает причину подачи 08.11.2023 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корректировка №4) по истечению трех лет уважительной.

Учитывая представленные участниками процесса доказательства, суд пришел к выводу, что со стороны налогового органа имеется обжалуемое бездействие, что нарушает права и интересы заявителя.  

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

 Подпункт 3 пункта 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, о б отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

По смыслу этой нормы суд самостоятельно определяет необходимые действия, которые нужно произвести с целью устранения нарушений прав лица, обратившегося с заявлением, и разумный срок для их выполнения.

Удовлетворяя рассматриваемое требование, суд считает необходимым в целях окончательного урегулирования спорной ситуации в качестве правовосстановительной меры обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ГрандТраст-НН", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), допущенные в связи с незаконным бездействием, и в установленные действующим законодательством Российской Федерации порядке и сроки осуществить все необходимые действия по отражению в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств ООО «ГрандТраст-НН» с учетом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4), представленной в инспекцию 08.11.2023.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р  Е  Ш  И  Л  :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "ГрандТраст-НН", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), удовлетворить.

Признать незаконным бездействие должностных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области, выразившееся в не проведении камеральной налоговой проверки по полученной от ООО «ГрандТраст-НН» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4).

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №19 по Нижегородской области устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ГрандТраст-НН", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), допущенные в связи с незаконным бездействием, и в установленные действующим законодательством Российской Федерации порядке и сроки осуществить все необходимые действия по отражению в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств ООО «ГрандТраст-НН» с учетом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корр. № 4), представленной в инспекцию 08.11.2023.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.   


Судья                                                                                                     И.Ю. Мукабенов