Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А65-33172/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-33172/2019

Дата принятия решения – 12 февраля 2020 года.

Дата объявления резолютивной части – 05 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульханову Г.Ф., . при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан, выразившееся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения, устранении нарушенных прав и законных интересов предпринимателя, с участием представителей:

от заявителя – индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны - ФИО3 по доверенности,

от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан - ФИО4 по доверенности,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан – ФИО5, по доверенности.

У С Т А Н О В И Л:

заявитель - индивидуальный предприниматель ФИО2, г.Набережные Челны (далее по тексту – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан, выразившееся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения, устранении нарушенных прав и законных интересов предпринимателя.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.11.2019 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель заявителя просит требования удовлетворить по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях.

Представитель ответчик просит в удовлетворении требований отказать по мотивам отзыва.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в судебном заседании поддержал позицию ответчика.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО6 зарегистрирована 28.02.2019 регистрирующим органом - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан в качестве предпринимателя и состоит с 28.02.2019 на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны.

24.04.2019 по телекоммуникационным каналам связи предприниматель обратилась к ответчику с заявлением о выдаче патента на период с 04.05.2019 по 03.07.2019 (наименование вида деятельности – услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; адрес места осуществления деятельности: <...>).

15.05.2019 предпринимателем от ответчика получено сообщение от 07.05.2019 о нарушении сроков подачи заявления на получение патента, предусмотренного п.2 ст.346.45 НК РФ.

Заявитель, не согласившись с сообщением, обратился с жалобой в Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с требованием о признании незаконными действий ответчика по направлению сообщения о нарушении сроков подачи заявления. Впоследствии заявителем направлена жалоба в управление на незаконные действия (бездействия) инспекции, выразившееся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 15.10.2019 №2.8-19/03540@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель 13.11.2019 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившееся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения, устранении нарушенных прав и законных интересов предпринимателя.

Изучив и исследовав представленные по делу документы, заслушав доводы представителей сторон, исходя из оценки представленных по делу доказательств в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщиками патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном указанной главой (статья 346.44 НК РФ).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения установлены статьей 346.45 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (пункт 2 статьи 346.45 НК РФ).

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки (абзац четвертый пункта 2 статьи 346.45 НК РФ).

Статья 6.1 НК РФ определяет порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 6 названной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6 статьи 6.1 Кодекса).

В данном случае в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.45 НК РФ срок не установлен в календарных днях, следовательно, исчисляется в рабочих днях.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 Кодекса).

Судом по материалам дела установлено, что предпринимателем 24.04.2019 в 13.21 час. по телекоммуникационным каналам связи в адрес инспекции направлено заявление о выдаче патента на период с 04.05.2019 по 03.07.2019, то есть в десятидневный срок, до даты начала действия патента, соответственно считается поступившим в налоговый орган 24.04.2019.

Налоговый орган 27.04.2019 (в пятидневный срок) направил в адрес предпринимателя подтверждение о принятии заявления.

Письмом ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7971@ доведено, что, в случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента. Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

В случае, если заявление на получение патента подано после даты начала действия патента, указанной в заявлении, индивидуальному предпринимателю направляется сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента, форма которого утверждена письмом Минфина России от 10.10.2017 №СД-4-3/20355@.

Указанное заявление (поступившее в инспекцию 24.04.2019) рассмотрено налоговым органом 07.05.2019 с направлением предпринимателю за пределами пятидневного срока и по истечении срока начала действия патента (04.05.2019), сообщения о нарушении сроков подачи заявления на получение патента, полученное последним 15.05.2019.

Указанное сообщение носит уведомительный характер, содержащее сведения о превышении налогоплательщиком ограничений для применения патентной системы налогообложения, установленных пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ, фактически само по себе не свидетельствующее об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения.

Между тем, для применения патентной системы недостаточно только волеизъявления налогоплательщика.

В силу положений статьи 346.45 НК РФ принятие налоговым органом положительного решения о выдаче патента и оформление патента также не являются моментом, с которого налогоплательщик вправе применить патентную систему налогообложения. Только после фактического получения налогоплательщиком патента, он применяет данный вид налогообложения. Потому дата начала действия патента не может быть раньше даты, когда патент выдан и вручен налогоплательщику. Данный вывод суда основан на буквальном содержании названной нормы, прямо указывающий на то, что право на применение патентной системы налогообложения подтверждается наличием патента и подтвержден судебной практикой – постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2017 г. N 09АП-567/2017, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2015 г. по делу N А49-7848/2014.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.346.43 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента, и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предусмотренная форма заявления на получение патента размещенная на сервисе «Личный кабинет индивидуального предпринимателя» не предусматривает возможности самостоятельно определять дату получения патента, программа сама устанавливает дату с учетом 10 дневного срока. Программа разработана таким образом, как указывает налогоплательщик, что расчеты производятся в календарных днях, а не в рабочих. Доказательств обратному налоговым органом суду не представлено.

Согласно письму Минфина России от 14.07.2017 N 03-11-12/45160 следует, что пунктом 4 статьи 346.45 Кодекса установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента.

При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 346.45 НК РФ, патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Налоговым органом суду не представлено доказательств исполнения вышеназванного письма Минфина РФ и требований статьи 346.45 НК РФ – принятие одного из решений о выдаче патента, либо об отказе в его выдаче в пятидневный срок, свидетельствующее о правомерности заявленных требований - бездействии, нарушающем законные права налогоплательщика на осуществление предпринимательской деятельности.

Соответственно, с учетом взаимосвязанных вышеназванных норм налогового законодательства с учетом писем Минфина России, являющихся обязательным для исполнения налоговыми органами ( п.7 ст. 31 НК РФ), суд считает правомерными доводы налогоплательщика о том, что налоговым органом в нарушение ст. 346.45 НК РФ при отсутствии оснований для отказа в выдаче патента, не принято соответствующего решения, что является бездействием, выразившимся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения, что нарушает законные права налогоплательщика на осуществление предпринимательской деятельности и влечет удовлетворение заявленных налогоплательщиком требований.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина уплаченная заявителем при подаче заявления в связи с удовлетворением заявленных требований подлежит взысканию с государственного органа –инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан, выразившееся в не предоставлении права на применение патентной системы налогообложения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) путем предоставления права на применение патентной системы налогообложения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб., уплаченной платежным поручением от 11.06.2019 № 31.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова