Решение от 18 октября 2024 г. по делу № А19-18742/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-18742/2024
г. Иркутск
18 октября 2024 года
Резолютивная часть решения изготовлена 15 октября 2024 года

Мотивированное решение изготовлено 18 октября 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Ломаш Е.С., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВудТрейдКом» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666684, <...>, н.п. 1)

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности от 30.05.2024 №38142450000106,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ВудТрейдКом» (далее – заявитель, ООО «ВудТрейдКом», общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к о признании незаконным решения Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (далее – ответчик, ОСФР по Иркутской области, Фонд) о привлечении страхователя к ответственности от 30.05.2024 №38142450000106.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 19.08.2024 заявление принято для рассмотрения в порядке упрощенного производства, установленного главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о чем заявитель и ответчик извещены в порядке статей 121-123 АПК РФ.

10.09.2024 ответчиком в материалы дела представлен отзыв на заявление.

Определение Арбитражного суда Иркутской области от 07.10.2024 на основании пункта 4 части 5 статьи 228 АПК РФ без перехода к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства назначено судебное заседание с вызовом лиц, участвующих в деле, о чем стороны также извещены надлежащим образом.

В судебном заседании, проводимом посредством веб-конференции (онлайн-заседание) представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в заявлении, представитель ответчика в удовлетворении требований заявителя просил отказать, считая оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку при проведении проверки в отношении страхователя, Фондом установлено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы возмещения расходов работников общества на медицинские осмотры.

Дело рассмотрено по правилам главы 29 АПК РФ путем принятия решения арбитражного суда по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, в виде подписания судьей резолютивной части решения, согласно которой заявленные требования удовлетворены.

Принятая по результатам рассмотрения настоящего дела резолютивная часть решения от 15.10.2024 размещена судом по правилам статьи 229 АПК РФ на официальном сайте http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

17.10.2024 ОСФР по Иркутской области обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

В соответствии с частью 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

На основании изложенного, арбитражный суд полагает необходимым составить мотивированное решение по настоящему делу.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ООО «ВудТрейдКом» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

ОСФР по Иркутской области на основании решения от 05.04.2024 № 38142450000101 в соответствии со статьей 26.16 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По окончании проверки составлен акт проверки от 22.04.2024 № 28142450000103, в котором отражены нарушения, выявленные в ходе выездной проверки.

06.05.2024 страхователем направлены возражения на акт проверки, рассмотренные и принятые Фондом во внимание при вынесении оспариваемого решения.

Решением ОСФР по Иркутской области от 30.05.2024 № 38142450000106 ООО «ВудТрейдКом» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 1 166, 72 руб., начисления пеней в размере 482, 06 руб. Также решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 5 833, 62 руб.

Заявитель, не согласившись с решением от 30.05.2024 № 38142450000106, обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, требование о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть удовлетворено при наличии совокупности следующих обстоятельств: несоответствия этих решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) одним из основных принципов осуществления обязательного социального страхования является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов (подпункт 2); обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное страхование (подпункт 4).

В соответствии со статьей 11 Закона № 165-ФЗ страховщики вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, взыскивать со страхователей в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закон № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В пункте 2 той же статьи Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ).

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Основанием начисления спорных сумм пени и недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также для назначения штрафа, послужил вывод ОСФР по Иркутской области о занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов ввиду исключения из нее 759 656 руб., выплаченных обществом своим работникам в качестве возмещения стоимости проведенных предварительных медицинских осмотров.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 этого Кодекса (к числу которых относится заявитель), если иное не предусмотрено этой статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Из совокупного анализа указанных норм и положений статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть, связанные с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.

Из материалов дела следует, что заявителем в период с сентября 2021 года по декабрь 2023 года произведены выплаты в сумме 759 656 руб. в пользу работников общества в качестве компенсации затрат на прохождение ими медицинских осмотров.

В силу статьи 69 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица, в случаях предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом, в силу статьи 212 ТК РФ работодатель обязан организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со статьей 214 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями, химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, плагиотропных веществ и их метаболитов с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, химико-токсикологических исследований.

Абзацем 9 статьи 215 Трудового кодекса Российской Федерации на работника возложена обязанность проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течении трудовой деятельности) медицинские осмотры, а также проходить внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя в случаях, и (или) в соответствии с нормативными правовыми актами, и (или) медицинскими рекомендациями.

Статьей 220 ТК РФ определены категории работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований (Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.01.2021 № 29н (далее –Порядок № 29н), Порядок прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, его периодичность, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.05.2022 № 342н).

В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Руководствуясь указанными нормативными положениями, суд приходит к выводу о том, что проводимые работниками общества медицинские осмотры должны осуществляться за счет работодателя, а в случае, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, стоимость таких осмотров подлежит возмещению работодателем, и такое возмещение не может являться объектом обложения страховыми взносами, поскольку не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, а также не является поощрительной, стимулирующей выплатой.

Как установлено судом и не оспаривается участвующими в деле лицами, компенсация выплачивалась на основании документов, подтверждающих факт прохождения медицинского осмотра и оплаты работниками данных услуг. То есть, спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились заявителем в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров.

Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда. Расчет суммы материальной помощи, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Осуществленные обществом компенсации затрат работников на медицинские осмотры и не относятся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением трудовых функций, и не может являться выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. Размер компенсации затрат на медицинский осмотр не зависит от трудовых успехов работника, от сложности, конкретных условий выполнения работы, ее количества и качества, и, соответственно, такая выплата не облагается страховыми взносами

Руководствуясь исключительно положениями статей 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ, Фонд ошибочно не учитывает положения статьи 420 НК РФ, определяющие объект обложения страховыми взносами, к числу которых спорные выплате не отнесены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для привлечения общества к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ, доначисления спорных сумм страховых взносов, начисления соответствующих пеней.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 13 апреля 2020 год №309-ЭС20-3763, принятом при рассмотрении сходных правоотношений

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд считает, что решение ОСФР по Иркутской области от 30.05.2024 №38142450000106 о привлечении страхователя к ответственности является незаконным, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи, с чем требования общества подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением требований заявителя на основании статьи 110 АПК РФ понесенные обществом расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. суд относит на ответчика.

руководствуясь статьями 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>) о привлечении страхователя к ответственности от 30.05.2024 №38142450000106.

Обязать Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВудТрейдКом» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Е.С. Ломаш