Постановление от 3 февраля 2020 г. по делу № А56-45616/2019

199/2020-12997(1)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-45616/2019
03 февраля 2020 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2020 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Загараевой Л.П. судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В. при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Ануфриевой А.О. при участии:

от истца (заявителя): Новикова Н.С. – доверенность от 27.02.2019 Пронько И.А. – доверенность от 16.01.2020

от ответчика (должника): Терновцова А.М. – доверенность от 31.12.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-37532/2019) ООО "Вега" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.11.2019 по делу № А56-45616/2019 (судья Грачев И.В.), принятое

по заявлению ООО "Вега"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт- Петербургу

о признании незаконным и отмене решения налогового органа

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Вега» (далее – заявитель, Общество, ООО «Вега») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке положений статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просит суд признать недействительным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) решение об отказе в зачете НДС в сумме 2472 руб., перечисленного Обществом в качестве налогового агента, в счет исполнения обязанности по НДС.


Решением суда от 15.11.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 24.10.2018 ООО «Вега» представило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года (per. № 36047520, дата документа 24.10.2018).

Согласно представленной налоговой декларации по НДС, всего начислено налогоплательщиком по строке 100 раздела 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента) 7 105,00 рублей.

ООО «Вега» в Межрайонную ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу представлено заявление о зачете переплаты сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент, за период 3 квартал 2018 года в сумме 2 472.00 руб. в счет оплаты налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 01 - юридическое лицо.

По результатам рассмотрения указанного заявления, налоговым органом установлено, что 06.07.2018 и 09.07.2018 ООО «Вега» произведена оплата сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент за 3 квартал 2018 года в сумме 9 577 руб. (платежные поручения от 09.07.2018 № 728, от 06.07.2018 № 705), в свою очередь, по представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент за 3 квартал 2018 года, Заявителю начислен к уплате налог в сумме 7 105 руб., согласно представленной налоговой декларации по НДС (peг. № 36047520, дата документа 24.10.2018, дата представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года - 24.10.2018).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2019 у налогоплательщика образовалась переплата за 3 квартал 2018 года в размере 2 472 руб.

Между тем, 01.02.2019 Инспекцией вынесено решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 147 (далее - Решение).

В обоснование причины отказа в зачете заявленных сумм налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента в счет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого организацией, Инспекцией в спорном решении указано об отсутствии правовых оснований для осуществлении зачета, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу, налогоплательщик обжаловал в УФНС России по Санкт-Петербургу. Решение оставлено без изменения.


Не согласившись с позицией Инспекции и УФНС России по Санкт-Петербургу, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ, а также перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регламентирован статьей 78 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Исходя из положений п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 11 указанной статьи НК РФ правила данной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Из сопоставления указанных положений ст. 78 Налогового НК РФ следует, что налоговый орган наделен правом производить зачет излишне уплаченных налогов, сборов и пеней в счет уплаты тех же или иных налогов, сборов и пеней без заявления налогоплательщика.

Поскольку налог на добавленную стоимость поступает в федеральный бюджет, независимо от того, налогоплательщиком или налоговым агентом является лицо, перечисляющее налог, запретов для проведения зачета имеющейся переплаты у налогоплательщика НДС в счет погашения недоимки по НДС как налогового агента законодательство о налогах и сборах не содержит, у налогового органа отсутствовали правовые препятствия для осуществления зачета.


С учетом изложенного следует признать, что действия налогового органа по отказу в осуществлении зачета сумм платежей, излишне перечисленных организацией в качестве налогоплательщика, в счет исполнения обязанностей этой организации в качестве налогового агента, неправомерны и нарушают права Общества на распоряжение денежными средствами.

Более того, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует прямая норма, запрещающая зачет между видами налоговых поступлений, причем налоговое законодательство рассматривает НДС, как единый налог, пополняемый различными способами (уплатой налогоплательщиком и удержанием через налогового агента), в связи с чем отказ налогового органа в проведении зачета переплаты по НДС, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет задолженности по НДС, как налогового агента, зачисляемой также в федеральный бюджет, является необоснованным.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа противоречит статье 78 НК РФ, в связи с чем решение суда подлежит отмене, а заявленные требования удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.11.2019 по делу № А56-45616/2019 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 147 от 01.02.2019 об отказе в зачете НДС в сумме 2 472 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Вега» расходы оп уплате государственной пошлины в сумме 4 500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Л.П. Загараева

Судьи М.В. Будылева

О.В. Горбачева