Решение № 2А-5500/2025 2А-5500/2025~М-5373/2025 М-5373/2025 от 21 октября 2025 г. по делу № 2А-5500/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-008795-29

№ 2а-5500/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 октября 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5500/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании следующих недоимок:

- транспортный налог в размере 6 124 руб. 00 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- налог на имущество физических лиц в размере 259 руб. 00 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- земельный налог (ОКТМО <номер>) в размере 9 760 руб. 00 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- земельный налог (ОКТМО <номер>) в размере 17 204 руб. 00 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 24 802 руб. 41 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании поддержал свои письменные возражения на иск, в том числе полагал, что срок на взыскание спорных недоимок пропущен налоговым органом, заявил ходатайство о признании спорных недоимок безнадежными к взысканию в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ; полагал что налоговые уведомления и требование подлежат признанию недействительными (незаконными), поскольку содержат недействительные сведения о категории земельных участков с кадастровыми номерами <номер>; считал, что налоговые уведомления направлялись незаконно в его личный кабинет налогоплательщика, поскольку им было предъявлено уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе от <дата> (л.д. 212 - 215). Также полагал, что расчет сумм пени на сумму 33676,87 руб. в отношении некой ФИО2 является недопустимым доказательством, а решение налогового органа <номер> от <дата> о взыскании задолженности является незаконным (л.д. 216).

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие представителя истца, извещенного о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию административного ответчика, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> мировым судьей судебного участка № 312 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-3382/2024 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 312 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3382/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Копия определения об отмене судебного приказа получена налоговым органом <дата>.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> с нарушением срока, установленного п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Учитывая, что срок пропущен налоговым органом незначительно (на 1 день), копия определения об отмене судебного приказа получена налоговым органом <дата>, а иск подан в суд <дата>, то суд полагает, что срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит восстановлению.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговые органы рассчитывают налоговую базу по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений.

Согласно ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Статьей 363 НК РФ и ст. 2 Закона "О транспортном налоге в Московской области" определяется порядок и сроки уплаты транспортного налога, согласно, которого налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают платежи по налогу согласно уведомлению.

Согласно сведениям, полученным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов ГИБДД, ФИО1 является собственником следующих транспортных средств: легковой автомобиль марки ВАЗ 21074, гос. рег. знак <***>, дата регистрации права <дата>; легковой автомобиль марки ФОРД КUGА, гос. рег. знак <***>, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был исчислен транспортный налог:

- за 2021 год в размере 3 062 руб. по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы транспортного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.).

- за 2022 год в размере 3 062 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы транспортного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Соответственно, размер задолженности по транспортному налогу за 2021, 2022 налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 6 124 руб.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведениям, полученным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества: часть жилого дома с кадастровым номером <номер>, площадью 30,80 кв.м., дата регистрации права <дата>, доля в праве собственности – 1.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество:

- за 2021 год в размере 35 рублей по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- за 2022 год в размере 224 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Соответственно, размер задолженности по налогу на имущество за 2021, 2022 налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 259 руб.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведениям, полученным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующих земельных участков:

- с кадастровым номером <номер>, площадью 5000 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 2240 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 1200 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 5000 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 5000 кв., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 5000 кв.м., дата регистрации права <дата>;

- с кадастровым номером <номер>, площадью 5000 кв.м., дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог:

- по ОКТМО 206564<дата> год в размере 4 880 рублей по сроку уплаты <дата>; по ОКТМО <номер> за 2021 год в размере 8 192 рублей по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога с физических лиц за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- по ОКТМО 206564<дата> год в размере 4 880 рублей по сроку уплаты <дата>; по ОКТМО <номер> за 2022 год в размере 9 012 рублей по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога с физических лиц за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу (ОКТМО <номер>, <номер>) за 2021, 2022 налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 26 964 руб.

Налоговые уведомления <номер> от 01.09.2022г., <номер> от 09.08.2023г. на уплату вышеуказанных налогов налогоплательщику были направлены в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

Требование <номер> от 23.07.2023г. об уплате задолженности направлено заказным письмом по почте, что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 10.04.2024г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Разрешая ходатайство административного ответчика о признании решения о взыскании задолженности <номер> от <дата> незаконным суд полагает, что оно удовлетворению не подлежит, оснований полагать, что указанное решение сформировано и направлено налогоплательщику с нарушением закона материалы дела не содержат, более того, вопрос о признании решения налогового органа незаконным не может быть рассмотрен в рамках настоящего дела, поскольку для этого законодателем определена соответствующая процедура.

Доводы административного ответчика о недопустимости направления налоговых уведомлений в личный кабинет налогоплательщика в связи с подачей им в налоговый орган уведомления о направлении документов на бумажных носителях по почте, не принимаются судом, поскольку не несут в себе юридически значимых обстоятельств для рассмотрения данного дела; более того материалами дела подтверждается тот факт, что налоговые уведомления были получены налогоплательщиком через личный кабинет, требование от <дата> и решение от <дата> направлены ответчику по адресу места жительства (регистрации). Таким образом, у суда отсутствуют основания полагать, что налоговым органом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

Кроме того, вопреки доводам административного ответчика о том, что налоговые уведомления и требование подлежат признанию недействительными (незаконными), поскольку содержат недействительные сведения о категории земельных участков с кадастровыми номерами <номер> в ходе рассмотрения дела судом установлено следующее.

Как следует из ответа на судебный запрос из МИ ФНС России № 1 по Воронежской области ФИО1 с <дата> по настоящее время принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами <номер>. Вид разрешенного использования земельных участков установлен «для ведения личного подсобного хозяйства». Налоговая ставка на земельные участка используемые для ведения личного подсобного хозяйства в Воронежской области составляет 0,3 %. Исходя из налоговой базы, доли в праве собственности и налоговой ставки, сумма исчисленного земельного налога за спорные налоговые периоды 2021 – 2022 по вышеуказанным земельным участкам составила 100 руб. в отношении каждого земельного участка за оба налоговых периода (л.д. 210).

Вид разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства» в отношении вышеуказанных спорных земельных участков подтверждается актуальными выписками из ЕГРН (л.д. 192 – 207).

Суд при принятии решения должен проверять сроки обращения налогового органа с требованиями о взыскании недоимок по уплате налогов и пени в принудительном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование <номер> об уплате налогов <дата>

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Учитывая, что задолженность по уплате налогов за 2022 налоговый период возникла у ФИО1 лишь <дата>, то налоги за 2022 налоговый период не были включены в единое требование <номер> от <дата>, следовательно, срок на его выставление по данным налогам не может быть пропущен в силу сложившихся обстоятельств.

Срок на выставление требования по налогам за 2021 налоговый период по сроку уплаты <дата> за 2021 налоговый период, по мнению суда, с учетом положений, закрепленных в ст. 70 НК РФ, пропущен значительно и не подлежит восстановлению, в том числе поскольку налоговым органом не представлено доказательств уважительности пропуска данного срока.

Кроме того, судом установлено, что срок исполнения требования <номер> от <дата> установлен до <дата>; размер отрицательного сальдо, включенного в данное требование, превышает 10 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться к мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее <дата>.

Между тем, вопреки требованиям подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судьей за выдачей судебного приказа лишь <дата>, то есть спустя 6 месяцев после истечения срока, установленного налоговым законодательством.

Ходатайство о восстановлении срока на принудительное взыскание недоимки, налоговый орган не заявляет. Доказательств уважительности пропуска данного срока материалы дела не содержат, судом не установлено, при этом пропуск срока является значительным.

Исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок для соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков. Он является профессиональным участником налоговых правоотношений и должен знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд.

Таким образом, суд полагает, что налоговым органом пропущен срок на обращение к мировому судье за принудительным взысканием недоимок по спорным налогам за 2021 год и пени, начисленным на данные недоимки, а также на недоимки, образовавшиеся ранее до перехода в ЕНС.

В соответствии с положениями ст. 59 НК РФ недоимки по транспортному налогу в размере 3 062 руб. за 2021 налоговый период, налогу на имущество в размере 35 руб. за 2021 налоговый период, земельному налогу в общем размере 13072 руб. за 2021 налоговый период, а также пени, начисленные на указанные недоимки, и на недоимки, образовавшиеся до перехода в ЕНС, подлежат признанию безнадежными к взысканию и списанию налоговым органом.

При этом, по мнению суда, срок на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа по взысканию транспортного налога в размере 3062 руб. за 2022 налоговый период, налога на имущество физических лиц в размере 224 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 4 880 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 9 012 руб. за 2022 налоговый период, а также начисленных на данные недоимки сумм пени, в данном случае подлежит восстановлению, поскольку как указано судом ранее, данные недоимки не были включены в единое требование по уплате задолженности от <дата> (при этом у налогового органа в силу закона отсутствует обязанность по выставлению нового требования), более того налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию данной спорной налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней.

Как ранее уже было установлено судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд пропущен налоговым органом незначительно (на один день) и восстановлен судом.

Доказательств уплаты транспортного налога в размере 3062 руб. за 2022 налоговый период, налога на имущество физических лиц в размере 224 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 4 880 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 9 012 руб. за 2022 налоговый период, альтернативного расчета задолженности, стороной ответчика в материалы дела не представлено.

При этом следует отметить, что платежные документы, представленные ответчиком в материалы дела (л.д. 173, 228 – 230) об обратном не свидетельствуют.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание задолженности по уплате транспортного налога в размере 3062 руб. за 2022 налоговый период, налога на имущество физических лиц в размере 224 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 4 880 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 9 012 руб. за 2022 налоговый период подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 18 281,91 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 12 839,19 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) – 6 318,69 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 24 802,41 руб.

Более подробно указанный расчет (его расшифровка) произведен в административном исковом заявлении и ответе на судебный запрос из МИ ФНС России № 1 по Московской области (л.д. 120 – 124).

Разрешая ходатайство административного ответчика о признании недопустимым доказательством расчета сумм пени (л.д. 59), суд руководствуясь положениями, закрепленными в ст.ст. 59, 61 КАС РФ, находит его подлежащим удовлетворению, поскольку данный расчет сумм пени не относится к данному рассматриваемому спору, сформирован в отношении иного лица и не может быть положен в основу решения суда, следовательно, не подлежит оценке и проверке судом.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Учитывая все вышеизложенное, проверяя расчет сумм пени, суд приходит к следующим выводам.

С учетом настоящего решения суда, которым в том числе установлен факт пропуска срока обращения к мировому судье за принудительным взысканием недоимок по имущественным налогам за 2021 налоговый период, а также пени, начисленных на указанные недоимки, и на недоимки, образовавшиеся до перехода в ЕНС, задолженность по пени подлежит начислению лишь на взыскиваемые судом недоимки по имущественным налогам за 2022 налоговый период.

Так, за период с <дата> по <дата> пени начисляются на отрицательное сальдо в размере 17 178 руб. (совокупность недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за 2022 год) исходя из следующего расчета:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 17.12.2023 16 15 300 137,42

<дата> – 17.05.2024 152 16 300 1 392,56

Пени: 1 529,98 руб.

Соответственно, с учетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятиями мерами взыскания по ст. 48 НК РФ, в размере 6 318.69 руб., сумма пеней в настоящем рассматриваемом случае взысканию не подлежит.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований лишь в части, в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

В силу ч. 1 ст. 200 КАС РФ при выявлении случаев нарушения законности суд выносит частное определение и не позднее следующего рабочего дня после дня вынесения частного определения направляет его копии в соответствующие органы, организации или соответствующим должностным лицам, которые обязаны сообщить в суд о принятых ими мерах по устранению выявленных нарушений в течение одного месяца со дня вынесения частного определения, если иной срок не установлен в частном определении.

В ходе рассмотрения дела ответчиком заявлены ходатайства о вынесении частных определений в отношении начальника обособленного структурного подразделения Люберецкого почтамта УФПС Московской области АО «Почта России», генерального директора, председателя правления АО «Почта России» (л.д. 176, 217), руководителя МИ ФНС России № 1 по Московской области, начальника Раменского РОСП ГУФССП России по Московской области (л.д. 221).

Руководствуясь положениями действующего законодательства, изучив вышеуказанные письменных ходатайства административного ответчика, суд не находит оснований для их удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате транспортного налога в размере 3062 руб. за 2022 налоговый период, налога на имущество физических лиц в размере 224 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 4 880 руб. за 2022 налоговый период, земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 9 012 руб. за 2022 налоговый период.

В удовлетворении заявленных административных исковых требований в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное определение суда изготовлено 22 октября 2025 года.

Судья О.О. Короткова