Апелляционное определение № 33А-3862/2025 от 24 декабря 2025 г.

Судья Шарапова О.Ю. Дело № 33а-3862/2025

(УИД 58RS0009-01-2025-000904-66)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 декабря 2025 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:

председательствующего Окуневой Л.А.,

судей Мартыновой Е.А., Овчаренко А.Н.,

при секретаре Юнусовой Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Окуневой Л.А. административное дело № 2а-574/2025 по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Зареченского городского суда Пензенской области от 19 сентября 2025 года, которым постановлено:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты> года рождения, уроженец <данные изъяты>, зарегистрирован по адресу: <адрес>, ИНН №) задолженность по налоговым платежам в размере <данные изъяты>., в том числе:

- транспортный налог за 2019 год в размере <данные изъяты>.,

- транспортный налог за 2020 год в размере <данные изъяты>.,

- транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты>.,

- транспортный налог за 2022 год в размере <данные изъяты>.,

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты>.,

- штраф в размере <данные изъяты>.,

- пени в размере <данные изъяты>., в том числе:

- в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 18 февраля 2022 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год <данные изъяты>.,

- в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 29 октября 2021 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год <данные изъяты>.,

- в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года и подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением совокупной обязанности по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>.,

- транспортного налога за 2016 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>.,

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты> года рождения, уроженец <данные изъяты>, зарегистрирован по адресу: <адрес>, ИНН №) в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством, государственную пошлину в сумме <данные изъяты>.

Заслушав объяснения представителя административного истца, проверив материалы дела, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, указав, что в спорные налоговые периоды за административным ответчиком были зарегистрированы транспортные средства: автомобиль марки <данные изъяты> государственный регистрационный знак №, автомобиль марки <данные изъяты> государственный регистрационный знак №, а также квартира (1/2 доли), находящаяся по адресу: <адрес>. Налоговый орган в отношении указанных транспортных средств и объекта недвижимости произвел начисление транспортного налога за 2019-2022 годы и налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, направив административному ответчику соответствующие налоговые уведомления. Однако налоговая обязанность ФИО1 не была исполнена, в добровольном порядке задолженность по налогам не оплачена. В связи с поступлением из УМВД России по Пензенской области сведений об угоне автомобиля <данные изъяты>, произведенные за него начисления транспортного налога были отменены, однако оставшаяся задолженность по налогам не оплачена. Кроме того, в период с 28 февраля 2017 года по 4 мая 2021 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а потому обязан был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС). Данная обязанность не была им выполнена в установленные сроки, в связи с чем задолженность была взыскана постановлениями налогового органа за счет имущества налогоплательщика и судебными актами и до настоящего времени не уплачена. В связи с наличием налоговой задолженности ФИО1 было направлено требование об уплате транспортного налога за период с 2019 года по 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, а также пени, начисленные на указанную недоимку до 31 декабря 2022 года, и пени, начисленные на совокупную обязанность по единому налоговому счету (ЕНС) – отрицательное сальдо, в состав которого вошла задолженность по транспортному налогу за период с 2016 года по 2022 год, по налогу на имущество физических лиц за период с 2017 года по 2022 год, по страховым взносам на ОПС за период с 2017 года по 2021 год, по страховым взносам на ОМС за период с 2018 года по 2021 год. Кроме того, решением налоговой инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 16 ноября 2021 года ФИО1 был назначен штраф в размере 500 руб., об уплате которого ему было направлено соответствующее требование. В установленный в требовании срок и до настоящего времени ответчик налоговые обязательства не исполнил, задолженность не уплатил, что явилось основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с настоящим административным иском.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Пензенской области просило взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере <данные изъяты>., за 2020 год в размере <данные изъяты>., за 2021 год в размере <данные изъяты>., за 2022 год в размере <данные изъяты>., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>., за 2022 год в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты>., пени в размере <данные изъяты>., в том числе: в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 18 февраля 2022 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год <данные изъяты>., в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 29 октября 2021 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС за 2021 год <данные изъяты>., в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года и подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением совокупной обязанности по уплате: страховых взносов на ОПС за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., страховых взносов на ОМС за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., транспортного налога за 2016 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>., налога на имущество физических лиц за 2017 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2018 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>.

Зареченский городской суд Пензенской области постановил решение об удовлетворении административного иска.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО2 просит отменить решение суда, поскольку оно принято при недоказанности установленных судом обстоятельств, имеющих значение для административного дела, несоответствии выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Ссылается на то, что часть задолженности подлежит признанию безнадежной к взысканию в силу прямого указания закона ввиду поступления от службы судебных приставов сведений об окончании исполнительных производств в связи с невозможностью взыскания, а потому на нее не подлежат начислению пени. Судом при разрешении дела не приняты во внимание и не учтены обстоятельства, связанные с изготовлением налоговым органом подложных постановлений № от 29 июня 2018 года, № от 4 марта 2020 года, № от 24 февраля 2021 года о взыскании с него в страховых взносов, поскольку в них внесены ложные сведения с использованием уникальных идентификаторов других документов строго учета, постановление от 29 июня 2018 года подписано руководителем, который к этому времени был уже уволен из налоговой инспекции, предшествующие данным постановлениям решения о взыскании задолженности налоговым органом не выносились, судебным приставом-исполнителем неправомерно возбуждались исполнительные производства на основании постановлений, уникальный идентификатор которых не соответствует номеру исполнительного документа, и которые подписаны усиленной квалифицированной подписью с указанием, что подпись неверна, постановления по своей форме и содержанию не соответствуют тем исполнительным документам, которые находились на исполнении в службе судебных приставов. Судом не исследован вопрос соблюдения налоговой инспекцией установленных статьями 46, 47 НК РФ сроков вынесения решений и постановлений о бесспорном взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, а также последовательность действий, направленных на принудительное взыскание данной задолженности. Взыскание транспортного налога за 2019 года и начисленных на него пеней является неправомерным, поскольку ранее налоговая инспекция отказалась от взыскания данного налога в рамках административного дела № 2а-930/2022, поскольку были представлены сведения из ГИБДД об угоне одного из транспортных средств, о чем он заявлял на протяжении нескольких лет, когда с него взыскивался транспортный налог за оба автомобиля. Полагает, что в связи с систематическими незаконными действиями сотрудников налоговой инспекции при составлении к нему налоговых требований и лишением его возможности правильно, своевременно и полноценно оплачивать налоги и взносы, его следует освободить от негативных последствий в виде уплаты пеней. Считает, что дело рассмотрено незаконным составом суда, поскольку первоначально оно было принято к производству другим судьей, которая выполнила подготовку дела к судебному разбирательству. Передача дела от одного судье другому не оформлена процессуальным документом. В нарушение норм процессуального права суд немотивированно отклонил его ходатайства об истребовании доказательств, имеющих юридическое значение по делу, что привело к неполному исследованию всех обстоятельств по делу и принятию неправильного решения.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Пензенской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, заслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Пензенской области ФИО3, проверив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 400 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 401 НК РФ в перечень объектов налогообложения включена квартира.

На основании пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В силу статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года следующего за истекшим налоговым периодом, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1 и 2).

На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Исходя из требований статьи 363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункты 1 и 3).

Согласно пункту 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц), осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями (статья 72 НК РФ).

В соответствии со статьей 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, по сведениям регистрирующих органов за ФИО2 зарегистрировано право собственности на 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 55,10 кв.м (дата регистрации 24 февраля 2010 года), а также зарегистрированы транспортные средства: автомобиль легковой <данные изъяты>, (VIN) №, государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя 150 л.с. (дата регистрации 24 июня 1996 года) и автомобиль легковой <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя 73 л.с. (дата регистрации 27 августа 1999 года).

В период с 28 февраля 2017 года по 4 мая 2021 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, находился на упрощенной системе налогообложения и являлся плательщиком страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и страховых взносов на ОМС работающего населения в фиксированном размере.

Налоговый орган осуществил расчет подлежащего уплате ФИО2 транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы, направив налогоплательщику налоговые уведомления:

- № от 1 сентября 2020 года об уплате в срок не позднее 1 декабря 2020 года транспортного налога за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. за оба транспортных средства и налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. (том 1 л.д.21);

- № от 1 сентября 2021 года об уплате в срок не позднее 1 декабря 2021 года транспортного налога за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. за оба транспортных средства и налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. (том 1 л.д.23);

- № от 1 сентября 2022 года об уплате в срок не позднее 1 декабря 2022 года транспортного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. за оба транспортных средства и налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (том 1 л.д.25).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 г. Заречного Пензенской области от 14 марта 2022 года (дело № 2а-513/2022) с ФИО1 взыскана указанная в налоговом уведомлении № задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты>. (за оба автомобиля), по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты>., а также указанные в требованиях № от 20 октября 2021 года, № от 21 декабря 2021 года пени, начисленные в связи с неуплатой транспортного налога и налога на имущество физических лиц за спорный налоговый период и ранее образовавшуюся недоимку в размере <данные изъяты>. и <данные изъяты>. соответственно, а также пени на задолженность по страховым взносам на ОПС в размере <данные изъяты>., пени на задолженность по страховым взносам на ОПС в размере <данные изъяты>. и на ОМС в размере <данные изъяты>., и указанный в требовании № от 21 января 2022 года штраф в размере <данные изъяты> руб., назначенный ФИО1 решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 16 ноября 2021 года.

Судебный приказ вступил в законную силу и отменен не был, находился на принудительном исполнении Зареченском ГОСП УФССП России по Пензенской области с (исполнительное производство № окончено в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», в рамках данного исполнительного производства взысканы пени по страховым взносам на ОМС в размере <данные изъяты>.).

Вступившим в законную силу решением Зареченского городского суда Пензенской области от 29 декабря 2022 года (дело № 2а-930/2022) с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты>. согласно налоговому уведомлению № от 1 сентября 2020 года и пени на данную задолженность в размере <данные изъяты>. (том 1 л.д.64).

Этим же решением суда установлено, что налог на имущество физических лиц за 2019 год, а также транспортный налог за 2019 год, указанные в налоговом уведомлении № были взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 г. Заречного Пензенской области от 28 мая 2021 года (дело № 2а-987/2021), который был отменен определением мирового судьи того же судебного участка от 5 июля 2022 года на основании возражений налогоплательщика. В процессе рассмотрения административного иска о взыскании задолженности по данным налогам в Зареченском городском суде Пензенской области после отмены судебного приказа налоговый орган свои требования уточнил и просил взыскать с ФИО1 только задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и пени на данную недоимку.

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2019 год, указанная в налоговом уведомлении № от 1 сентября 2020 года, не была взыскана в судебном порядке.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, налоговым органом не было заявлено об отказе от административных исковых требований о взыскании транспортного налога за 2019 год, соответствующий судебный акт о прекращении производства по делу в связи с отказом от данных требований не принимался.

В связи с поступлением в налоговую инспекцию из УМВД России по Пензенской области сведений об угоне автомобиля <данные изъяты>, начисления по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 год сторнированы (отменены) налоговой инспекцией 14 декабря 2022 года и произведен перерасчет ранее исчисленного транспортного налога за указанные налоговые периоды в отношении одного транспортного средства (<данные изъяты>) с направлением налогового уведомления № от 15 декабря 2022 года, в соответствии с которым ФИО1 предлагалось уплатить не позднее 1 декабря 2023 года транспортный налог в отношении автомобиля <данные изъяты> за 2019 год в размере <данные изъяты>., за 2020 год в размере <данные изъяты>., за 2021 год в размере <данные изъяты>. (том 1 л.д.27). Данное налоговое уведомление направлено административному ответчику 15 марта 2023 года заказной корреспонденцией.

Кроме того, в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 19 июля 2023 года об уплате в срок не позднее 1 декабря 2023 года транспортного налога за 2022 год в отношении автомобиля <данные изъяты> в размере <данные изъяты>. и налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты>. (том 1 л.д.29). Данное налоговое уведомление направлено административному ответчику 20 сентября 2023 года заказной корреспонденцией.

Также установлено, что в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов произведены взыскания образовавшейся задолженности в порядке статей 46, 47, 48 НК РФ.

Так, постановлением налоговой инспекции № от 29 июня 2018 года взысканы страховые взносы за 2017 год в сумме <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>.; вступившим в законную силу судебным приказом Арбитражного суда Пензенской области от 2 октября 2019 года (дело № А49-11416/2019) взысканы страховые взносы за 2018 год в сумме <данные изъяты>., из которых <данные изъяты>. – страховые взносы на ОПС, <данные изъяты> – пени, <данные изъяты>. – страховые взносы на ОМС, <данные изъяты>. – пени; постановлением налоговой инспекции № от 4 марта 2020 года взысканы страховые взносы за 2019 год в сумме <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>.; постановлением налоговой инспекции № от 24 февраля 2021 года, вынесенным на основании решения налоговой инспекции № от 12 февраля 2021 года, взысканы страховые взносы за 2020 год в сумме <данные изъяты>. (в том числе на ОПС – <данные изъяты>., на ОМС – <данные изъяты>.) и пени в размере <данные изъяты>.; вступившим в законную силу решением Зареченского городского суда Пензенской области от 19 декабря 2022 года (дело № 2а-932/2022) взысканы страховые взносы и пени за 2021 год в размере <данные изъяты> (из них – страховые взносы на ОПС – <данные изъяты>., пени по 1 июня 2021 года в размере <данные изъяты>., страховые взносы на ОМС – <данные изъяты>., пени по 1 июня 2021 года в размере <данные изъяты>.)

Решением налогового органа № от 16 ноября 2021 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за предоставление налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2018 год с нарушением установленного законодательством срока (не позднее 30 апреля 2019 года) – декларация фактически представлена 24 сентября 2020 года. Данным решением налогоплательщику назначен штраф с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в размере <данные изъяты> руб. (том 1 л.д. 40-45, 212-213). Решение налогового органа получено ФИО1 1 декабря 2021 года.

Поскольку штраф не был уплачен, налоговый орган направил ФИО1 требование № по состоянию на 22 января 2022 года о его уплате в срок до 22 февраля 2022 года.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу положений пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом приведенных положений налоговым органом 20 сентября 2023 года налогоплательщику заказной корреспонденцией было направлено требование № по состоянию на 8 июля 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности в размере <данные изъяты>., в том числе по транспортному налогу в размере <данные изъяты>., по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты>., штрафу <данные изъяты>., пени на момент направления требования в размере <данные изъяты>., и предлагалось уплатить в срок до 28 ноября 2023 года сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Поскольку меры принудительного взыскания по ранее направленному требованию № до 1 января 2023 года налоговым органом не были приняты, направленное ФИО1 после указанной даты требование № прекратило действие требования №, что не противоречит положениям подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

Поскольку в указанный в требовании № срок недоимка по налогам и пени не была уплачена, налоговый орган решением № от 7 апреля 2024 года взыскал с ФИО1 задолженность с учетом начисленных на нее пени по день принятия данного решения. Указанное решение направлено в адрес ФИО1 9 апреля 2024 года заказной корреспонденцией.

Неисполнение требования № в добровольном порядке в установленный срок (28 ноября 2023 года) послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье судебного участка № 2 г. Заречного Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Заявление подано с соблюдением шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования (28 мая 2024 года).

Судебный приказ вынесен 31 мая 2024 года (дело № 2а-1143/2024) о взыскании задолженности по налогам и пени в сумме <данные изъяты>.

Кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 10 января 2025 года судебный приказ от 31 мая 2024 года отменен.

26 июня 2025 года УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с настоящим административным иском также с соблюдением шестимесячного срока после отмены судебного приказа (после 10 июня 2025 года).

Удовлетворяя административный иск, суд исходил из того, что ФИО1 признается плательщиком транспортного налога за налоговые периоды 2019 – 2022 годов, налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2021 – 2022 годов, штрафа, не оплатил данные обязательные платежи, а также начисленные на задолженность по налогам и страховым взносам пени, однако в установленные сроки не исполнил требование налогового органа об уплате задолженности.

Судебная коллегия считает выводы суда в части взыскания транспортного налога за 2019, 2021, 2022 годы, налога на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы, пеней правильными, соответствующими нормам действующего налогового законодательства, основанными на собранных по делу и правильно оцененных доказательствах.

Между тем, правомерность взыскания транспортного налога за 2020 год, а также пеней в заявленном административным истцом размере судом не обоснована.

Как указывалось выше, транспортный налог за 2020 год в отношении автомобиля <данные изъяты> взыскан судебным приказом от 14 марта 2022 года (дело № 2а-513/2022), данный судебный приказ вступил в законную силу и не отменен до настоящего времени. Таким образом, налоговый орган реализовал свое право на принудительное взыскание данной недоимки в судебном порядке.

Обосновывая правомерность взыскания данного налога, УФНС России по Пензенской области ссылается на сторнирование (отмену) в декабре 2022 года взысканной судебным приказом № 2а-513/2922 от 4 марта 2022 года задолженности по транспортному налогу за 2020 год (в состав которой входил и заявленный в настоящем деле транспортный налог) в связи с получением от регистрирующего органа сведений об угоне автомобиля <данные изъяты> и на направление нового налогового уведомления № от 15 декабря 2022 года за тот же налоговый период в отношении автомобиля <данные изъяты>.

Между тем, направлением нового налогового уведомления № от 15 декабря 2022 года (после вынесения судебного приказа № 2а-513/2022 от 4 марта 2022 года) с указанием на необходимость уплаты транспортного налога за 2020 год в отношении автомобиля <данные изъяты> и последующим включением данной недоимки в требование № от 8 июля 2023 года с начислением на нее пеней налоговым органом предпринято повторное взыскание данной задолженности. Однако нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено право налогового органа повторно взыскивать спорную сумму, учитывая, что право на взыскание задолженности инспекцией ранее реализовано в судебном порядке.

Разрешая требования о взыскании пеней, начисленных за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года (дата составления заявления о вынесении судебного приказа) в связи с неисполнением ФИО1 совокупной обязанности по налогам, страховым взносам, штрафам, суд указал, что расчет пеней произведен в строгом соответствии с действующим законодательством.

Судебная коллегия полагает такой вывод ошибочным, основанным на неправильном применении норм материального права.

Согласно представленным административным истцом расчетам, пени начислены с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года на совокупную задолженность по ЕНС, состоящую из: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, транспортного налога за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

В данном случае установлено, что в отношении задолженностей по страховым взносам на ОПС за 2017, 2018, 2019 годы, по страховым взносам на ОМС за 2018, 2019 годы, по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы возбуждались исполнительные производства №, №, № №, №, №, которые были окончены постановлениями судебного пристава-исполнителя Зареченского ГОСП УФССП России по Пензенской области от 20 июня 2025 года в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.

Поскольку сумма задолженности по указанным налогам и страховым взносам не превышает размер требований к должнику, установленный законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве (<данные изъяты> руб.), с момента образования данной задолженности прошло более пяти лет (по страховым взносам на ОПС за 2017 год – с января 2018 года, по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год – с января 2019 года, за 2019 год – с января 2020 года, по транспортному налогу за 2016 год – с декабря 2017 года, за 2017 год – с декабря 2018 года, за 2018 год – с декабря 2019 года, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – с декабря 2018 года, за 2018 год – с декабря 2019 года), следовательно, данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию, а потому она не может быть обеспечена пенями.

Ссылка административного истца на то, что в настоящее время не утрачена возможность взыскания данной задолженности, исполнительные документы предъявлены повторно к принудительному исполнению, по ним возбуждены исполнительные производства, судебной коллегией не могут быть учтены как обстоятельства, исключающие признание данной задолженности безнадежной к взысканию с учетом того, что имеют место все три критерия, указанные в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ (размер задолженности менее 500000 руб., истечение пятилетнего срока с даты образования задолженности, наличие постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по пункту 3 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве»), при установлении которых налоговым органом производится признание такой задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, по сообщению Зареченского ГОСП УФССП России по Пензенской области, денежные средства в счет исполнения исполнительных документов после повторного возбуждения исполнительных производств не поступали.

К иной входящей в состав ЕНС задолженности (по страховым взносам за 2020 год - взыскана постановлением налоговой инспекции №, за 2021 год - взыскана решением суда № 2а-932/2022, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год - взыскана судебным приказом № 2а-513/2022), в отношении которой окончены исполнительные производства в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», не могут быть применены положения статьи 59 НК РФ и пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о признании ее безнадежной к взысканию, поскольку установленный подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ срок (пять лет с даты образования задолженности) не прошел, указанное в пункте 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ условие о наличии по состоянию на 1 января 2023 года постановления об окончании исполнительного производства не соблюдено (исполнительные производства окончены 20 июня 2025 года).

С учетом изложенного, из расчета пеней данная задолженность подлежит исключению, в связи с чем с ФИО1 подлежат взысканию пени в размере <данные изъяты>., начисленные в период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года на совокупную задолженность по ЕНС (размер совокупной задолженности с 1 января 2023 года по 1 декабря 2023 года составляет <данные изъяты> и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020, 2021 годы, по транспортному налогу за 2019, 2021 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы; размер совокупной задолженности с 2 декабря 2023 года по 16 апреля 2024 года составляет <данные изъяты>. и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020, 2021 годы, по транспортному налогу за 2019, 2021, 2022 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021, 2022 годы).

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о несоблюдении налоговым органом требований статей 46, 47 НК РФ при вынесении постановлений о взыскании с него задолженности по страховым взносам в бесспорном порядке, о их подложности (в данном случае данный доводы проверялись в отношении постановления № от 24 февраля 2021 года о взыскании страховых взносов за 2020 год, поскольку задолженность по постановлениям налоговой инспекции № от 29 июня 2018 года и № от 4 марта 2020 года признана безнадежной к взысканию), проверены судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению, поскольку установлено, что постановление № от 24 февраля 2021 года вынесено на основании решения налоговой инспекции № от 12 февраля 2021 года (решение направлено ФИО1 заказной корреспонденцией 15 февраля 2021 года), которое в свою очередь принято в связи с истечением срока исполнения, указанного в требовании № от 12 января 2021 года (до 4 февраля 2021 года), направленного налогоплательщику 11 января 2021 года заказной корреспонденцией. Постановление № было направлено на исполнение в Зареченский ГОСП УФССП России по Пензенской области для принудительного исполнения, по нему было возбуждено исполнительное производство № от 25 февраля 2021 года.

Несоблюдение указанного в абзаце втором пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2021 году) трехдневного срока направления постановления о взыскании налоговых платежей судебному приставу-исполнителю после вынесения соответствующего решения налоговой инспекции не может однозначно свидетельствовать о нарушении порядка, влекущем признание задолженности отсутствующей, поскольку упомянутая норма НК РФ не лишает налоговый орган права предъявить этот документ к исполнению в пределах срока, предусмотренного пунктом 6.1 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» - шесть месяцев со дня вынесения решения.

В данном случае постановление № было направлено в пределах данного срока (решение налоговой инспекции № вынесено в январе 2021 года, постановление № направлено для принудительного исполнения судебному приставу-исполнителю и исполнительное производство возбуждено в феврале 2021 года).

Изложенные обстоятельства также опровергают доводы апелляционной жалобы о подложности исполнительного документа – постановления налоговой инспекции № от 24 февраля 2021 года.

Вопреки доводам апелляционной жалобы при рассмотрении административного дела судом не допущены процессуальные нарушения, влекущие отмену судебного акта.

В соответствии с частью 2 статьи 28 КАС РФ административное дело, рассмотрение которого начато одним судьей или составом суда, должно быть рассмотрено этим же судьей или этим же составом суда.

Согласно части 4 статьи 28 КАС РФ решение вопроса о принятии административного искового заявления к производству, отложение судебного разбирательства, рассмотрение заявления о применении мер предварительной защиты по административному иску и совершение иных процессуальных действий в случаях, не терпящих отлагательства, одним судьей вместо другого судьи в порядке взаимозаменяемости не являются заменой судьи.

Как следует из материалов дела, при поступлении в суд административное исковое заявление было распределено 26 июня 2025 года в автоматизированном режиме судье Шараповой О.Ю., которая находилась в указанный период времени в отпуске, в связи с чем определение о принятии заявления и подготовке дела к судебному разбирательству вынесено судьей Фомичевой С.В. Иные процессуальные действия, связанные с рассмотрением дела, совершены судьей Шараповой О.Ю.

С учетом изложенного, рассмотрение дела было начато и осуществлено одним судьей Шараповой О.Ю., замена судьи произведена не была, дело рассмотрено законным составом суда.

Ходатайства административного ответчика ФИО1 рассмотрены с соблюдением требований статьи 154 КАС РФ.

Доводы апелляционной жалобы, связанные с необходимостью освобождения административного ответчика от налоговой обязанности в силу необоснованных действий сотрудников налогового органа, а также тяжелого финансового положения, отмену судебного акта не влекут, поскольку налоговое законодательства не предусматривает такую возможность, обстоятельства, связанные с наличием финансовых затруднений по оплате задолженности, разрешаются в процессе исполнения судебного акта посредством заявлений об отсрочке, рассрочке исполнения.

Таким образом, поскольку судом апелляционной инстанции установлено неправильное применение Зареченским городским судом Пензенской области при разрешении дела норм материального права при определении спорной задолженности по транспортному налогу за 2020 год, размера пеней за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года, обжалуемое решение не может быть признано законным в указанной части и на основании пункта 2 статьи 309, пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит изменению. Судебная коллегия находит административные исковые требования УФНС России по Пензенской области подлежащими частичному удовлетворению и считает необходимым взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2019, 2021, 2022 годы в размере по <данные изъяты>. за каждый налоговый период, налог на имущество физических ли за 2021 год в размере <данные изъяты>., за 2022 год в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты>., в том числе: <данные изъяты>., начисленные за период с 18 февраля 2022 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год, <данные изъяты>., начисленные за период с 29 октября 2021 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС за 2021 год, и <данные изъяты>., начисленные за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года на совокупную обязанность по ЕНС, в состав которой входят страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020, 2021 годы, транспортный налог за 2019, 2021, 2022 годы, налог на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021, 2022 годы.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Зареченского городского суда Пензенской области от 19 сентября 2025 года изменить, административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в размере <данные изъяты>., в том числе:

транспортный налог за 2019 год в размере <данные изъяты>., транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты>., транспортный налог за 2022 год в размере <данные изъяты>., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты>.;

пени в размере <данные изъяты>., в том числе: в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 18 февраля 2022 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год <данные изъяты>., в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 29 октября 2021 года по 30 декабря 2022 года на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год <данные изъяты>.;

пени в размере <данные изъяты>., начисленные за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года и подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением совокупной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., транспортного налога за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>., налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2020 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2021 год на сумму недоимки <данные изъяты>., за 2022 год на сумму недоимки <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО1 в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством, государственную пошлину в сумме <данные изъяты>.

Апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить частично.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Зареченский городской суд Пензенской области в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 января 2026 г.