Решение № 2А-132/2020 2А-132/2020(2А-4695/2019;)~М-5324/2019 2А-4695/2019 М-5324/2019 от 15 января 2020 г. по делу № 2А-132/2020

Дело №2а-132/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 января 2020 года г.Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Пименова И.И.,

при секретаре Швецовой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по Ленинскому району г.Саратову к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

установил:

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова обратилось с административным иском к ответчице о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и просит взыскать с ФИО3 в пользу ИФНС России по Ленинскому г.Саратова недоимку на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 588376 руб., пени в сумме 12493,18 руб., штраф в сумме 117675,20 руб., а всего 718544 руб. 38 коп. В обоснование своих требований административный истец указал, что ФИО3 на основании ст.207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. Обязанность налогоплательщика уплачивать налоги (сборы) установлена ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.23, п.1 ст. 45 НК РФ. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Налогоплательщиком в соответствии со ст.ст.228, 229 НК РФ 10.05.2018 г. представлена налоговая Декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год. Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка, в связи с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год. По результатам проведения налоговой проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 23.08.2018 г. №44548 и вынесено Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2018 г. №54600. В ходе камеральной проверки установлено неправильное исчисление налога на доходы за 2017 год. Согласно представленным документам жилой дом с земельным участком по адресу: <адрес>, принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи недвижимости от 05.12.2017 г., заключенного с ФИО4. Сумма сделки составила 8200000 руб. Из сведений, представленных Россреестром и содержащимся в базе данных Инспекции следует, что кадастровая стоимость продаваемой недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г. составляет: жилой дом - 17406385,49 руб., земельный участок - 773573,76 руб. Сумма имущественного налогового вычета, в соответствии с пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ для определения налоговой базы составляет 8200000 руб. В целях обложения налогом на доходы физических лиц от продажи объекта недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2016 года, в соответствии с п.5 ст. 217.1 НК РФ, принимается максимальная из двух величин: 1) цена сделки, по которой реализована недвижимость; 2) кадастровая стоимость, определенная на 1 января года, в котором реализована недвижимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7. В нарушение ст.210 и ст.217.1 НК РФ ФИО3 занизила налоговую базу на 4525971,48 руб., что привлекло к занижению налога на доходы физических лиц в сумме 588376,00 руб. (17 406 385,49+773 573,76)*0,7-8 200 000 = 4525971,48 руб. По данным налогоплательщика налоговая база составляет 0 руб., по данным налогового органа - 4525 971,48 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогового органа составила - 588376 руб., по данным налогоплательщика - 0 руб. Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, образует состав налогового правонарушения, ответственность за которая установлена п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 117675,20 руб. (588376*20%). В отношении налогоплательщика были начислены пени в сумме 12493,18 руб. за периоде 17.07.2018 г. по 11.10.2018 г. ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова в связи с неуплатой налогоплательщиком суммы НДФЛ на основании налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2017. год в установленный срок, в адрес ФИО3 направлено требование об уплате налога, пени, штрафа № 11471 по состоянию на 28.11..2018 г., со сроком исполнения до 18.12.2018 г. об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц. В установленный в требовании срок сумма задолженности в бюджет не поступила.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика в судебном заседании с административным иском не согласился и просил в иске отказать по основаниям изложенным в возражениях, указав, что решением Саратовского областного суда №3а-390/2019 от 08.07.2019 г. требования удовлетворены: установлена кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым №, равной его рыночной стоимости в размере 6285000 рублей по состоянию на 05.07.2012 г.; установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №, равной его рыночной стоимости в размере 342116 рублей по состоянию на 02.06.2012 г. (в решении допущена описка - имелась ввиду дата 05.07.2012 г.), а всего в сумме.

Выслушав представителей сторон и изучив письменные материалы дела, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В соответствии со ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 62 КАС РФ определено, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В статье 228 НК РФ указаны категории налогоплательщиков, которые исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, представляют соответствующую налоговую декларацию.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет (п.2)

Налогоплательщиком в соответствии со ст.ст.228, 229 НК РФ 10.05.2018 г. представлена налоговая Декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка, в связи с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.

По результатам проведения налоговой проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 23.08.2018 г. №44548 и вынесено Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2018 г. №54600.

В ходе камеральной проверки установлено неправильное исчисление налога на доходы за 2017 год.

Согласно представленным документам жилой дом с земельным участком по адресу: <адрес>, принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи недвижимости от 05.12.2017 г., заключенного с ФИО4. Сумма сделки составила 8200000 руб.

Из сведений, представленных Россреестром и содержащимся в базе данных Инспекции следует, что кадастровая стоимость продаваемой недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г. составляет: жилой дом - 17406385,49 руб., земельный участок - 773573,76 руб.

Сумма имущественного налогового вычета, в соответствии с пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ для определения налоговой базы составляет 8200000 руб.

В целях обложения налогом на доходы физических лиц от продажи объекта недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2016 года, в соответствии с п.5 ст. 217.1 НК РФ, принимается максимальная из двух величин: 1) цена сделки, по которой реализована недвижимость; 2) кадастровая стоимость, определенная на 1 января года, в котором реализована недвижимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Как указывает истец, в нарушение ст.210 и ст.217.1 НК РФ ФИО3 занизила налоговую базу на 4525971,48 руб., что привлекло к занижению налога на доходы физических лиц в сумме 588376,00 руб. (17 406 385,49+773 573,76)*0,7-8200000 = 4 525 971,48 руб.

По данным налогоплательщика налоговая база составляет 0 руб., по данным налогового органа - 4 525 971,48 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогового органа составила - 588376,00 руб., по данным налогоплательщика - 0 руб.

Как установлено в судебном заседании, распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» от 28.12.2012 г. №989-Р кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>, определена в размере 17406385,49 руб., а земельного участка с кадастровым № определена в размере 773573,76 руб. по состоянию на 05.07.2012 г.

27.12.2018 г. ФИО4 обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Саратовской области с заявлениями о пересмотре кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости и установлении в отношении них рыночной стоимости. Однако, уведомлениями № и № от 27.12.2018 г. ему было отказано в принятии к рассмотрению указанных заявлений.

В связи с чем, ФИО4 обратился в суд с исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости указанного выше имущества равной рыночной.

Решением Саратовского областного суда № 3а-390/2019 от 08.07.2019 г. требования удовлетворены: установлена кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым №, равной его рыночной стоимости в размере 6 285000 рублей по состоянию на 05.07.2012 г.; установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №, равной его рыночной стоимости в размере 342116 рублей по состоянию на 02.06.2012 г. (в решении допущена описка - имелась ввиду дата 05.07.2012 г.).

В соответствии с Письмом ФНС России от 27.11.2018 г. №БС-4-21/22899@ «О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019 г.»

В силу п.1.1 ст.391 НК РФ (в редакции Закона №334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно п.15 ст.378.2, п.2 ст.403 Налогового кодекса (в редакции Закона №334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вышеперечисленные положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса (в редакции Закона №334-ФЗ), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (ч.6 ст.3 Закона №334-ФЗ). Одним из таких оснований может являться решения комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.

С учетом изложенного, кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом следует учитывать положения п.2.1 ст.52 НК РФ (в редакции Закона №334-ФЗ). согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 27.09.2018 г. №03-05-05-02/69137, №03- 05-05-01/69209, от 01.10.2018 г. №03-05-06-01/70282.

На дату обращения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова с административным исковым заявлением кадастровая стоимость объектов недвижимости уже была установлена судом в меньшем размере на дату 05.07.2012 г. Следовательно, с учетом разъяснений содержащихся в Письме ФНС России от 27.11.2018 г. №БС-4- 21/22899@, при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица за 2017 год ИФНС России по ленинскому району г. Саратова и суду необходимо исходить из кадастровой стоимости недвижимости, установленной решением Саратовского областного суда № За-390/2019 от 08.07.2019 г. 6627116 руб.(6285000 руб.+342116 руб.), а так же налогового вычета в сумме 8200000 руб.(стоимости за которую приобретено имущество и стоимости его дальнейшей продажи).

Таким образом, во взыскании с ФИО3 недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.14, 62, 175-180, 186 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований ИФНС России по Ленинскому району г.Саратову к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – отказать.

Апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Саратова.

Мотивированное решение изготовлено 21.01.2020 г.

Судья: