Решение № 3А-939/2020 3А-939/2020~М-843/2020 М-843/2020 от 27 декабря 2020 г. по делу № 3А-939/2020

Дело №3а-939/20

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 28 декабря 2020 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Гущевой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Ларионовой Н.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Поляковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Симоняна ФИО8 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год,

УСТАНОВИЛ:

14 сентября 2017 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-463/17 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее также - приказ от 14 сентября 2017 года № 326-13-463/17, Перечень 2018).

Приказ от 14 сентября 2017 года № 326-13-463/17 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

В пункт <данные изъяты> раздела «[адрес]» Перечня 2018 включен объект недвижимости с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

В пункт <данные изъяты> раздела «[адрес]» Перечня 2018 включен объект недвижимости с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

ФИО3 (далее также – административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в указанных частях.

Как указал административный истец, объекты недвижимости, принадлежащие ему на праве собственности, не отвечают признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ. Включение оспариваемых пунктов в Перечень 2018 нарушает права ФИО3, поскольку возлагает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере.

Административным ответчиком представлен отзыв по делу, из которого следует, что министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области считает обоснованным включение спорных объектов в Перечни.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала доводы административного искового заявления в полном объеме; представитель административного ответчика ФИО2 просила в удовлетворении иска отказать.

Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, заключение прокурора Поляковой А.А., полагавшей требования административного истца подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 процента (пункт 2.2);

для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (пункт 2.3).

Из материалов дела следует, что ФИО3 на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества: 1) с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес]; 2) с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес] пом.П1, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2020 (л.д.80-81, 86-87).

Указанные объекты недвижимости включены в пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> раздела «[адрес]» Перечня 2018.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО3 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 "Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области №326-13-463/17 от 14.09.2017, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административным истцом компетенция Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области на издание указанного нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ №326-13-463/17 от 14.09.2017 в оспариваемых частях на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости;

- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Исходя из анализа приведенных выше правовых норм, для признания нежилого помещения объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления в отношении этого объекта одного из условий, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: 1) назначение, разрешенное использование или наименование нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; либо 2) нежилые помещения фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества (1) - нежилое помещение П10 с кадастровым номером [номер], площадью 84 кв.м, расположенное по адресу: [адрес], имеет назначение «нежилое», наименование «помещение», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2020 (л.д.86).

Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером [номер], назначение здания – многоквартирный дом, наименование – жилой дом №[адрес] (по генплану) с помещениями общественного назначения (2 очередь), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2020 (л.д.89-90).

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится жилой дом, в котором расположен спорный объект недвижимости, в ЕГРН указан как «под проектирование и строительство жилого дома №[адрес] (по генплану) с помещениями общественного назначения и комплектной трансформаторной подстанцией (кпт), для объектов жилой застройки» (выписка от 20.11.2020, л.д.95), что не предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

По ходатайству представителя административного истца судом был запрошен технический паспорт на помещение П10 в Управляющей компании «на Зайцева».

УК «на Зайцева» была представлена выкопировка из технического паспорта (л.д.128-132), составленного по состоянию на 21.12.2015 отделом по технической инвентаризации ВолгоВятского филиала ОАО «Госземкадастрсъемка»-ВИСХАГИ, на жилой дом по адресу: [адрес].

Согласно данным технического паспорта помещение П10 общей площадью 84 кв.м состоит из помещения с наименованием «офис» (100%, л.д.131).

Аналогичные данные содержатся в техническом паспорте, представленном в суд административным истцом (л.д.49-51).

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества - нежилое помещение П10 с кадастровым номером [номер], площадью 84 кв.м, расположенное по адресу: [адрес], относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в Перечень 2018 по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как нежилое помещение, назначение частей которого в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение офиса.

При наличии вышеуказанного основания, установление фактического использования этого же объекта является необязательным.

Таким образом, оспариваемый приказ Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области №326-13-463/17 от 14.09.2017 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" в части включения в Перечень 2018 пункта <данные изъяты> раздела «[адрес]» принят в соответствии с действующим законодательством.

В связи с чем, в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 в указанной части надлежит отказать.

Спорный объект недвижимого имущества (2) - нежилое помещение П1 с кадастровым номером [номер], общей площадью 143,4 кв.м, расположенное по адресу: [адрес], имеет назначение «нежилое», наименование «помещение», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2020 (л.д.80).

Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером [номер], назначение здания – жилое, наименование – жилой дом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2020 (л.д.83-84).

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится жилой дом, в котором расположен спорный объект недвижимости, в ЕГРН указан как «под многоквартирный жилой дом, для объектов жилой застройки» (выписка от 20.11.2020, л.д.93), что не предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно представленному по запросу суда КП НО «Нижтехинвентаризация» техническому паспорту на помещение П1, составленному по состоянию на 18.08.2014, назначения частей помещения следующие: тамбур, стоматологический кабинет, рентген-кабинет, холл, туалет (л.д.73-76).

В техническом паспорте, представленном в суд административным истцом, назначения частей помещения П1 по состоянию на 08.04.2014 были иные: тамбур, санузел, офис (л.д.21-24).

Вместе с тем, поскольку технический паспорт, представленный КП НО «Нижтехинвентаризация», составлен позднее, чем технический паспорт, представленный административным истцом, суд принимает во внимание документы технического учета, составленные на более позднюю дату, предшествующую дате утверждения Перечня.

Также, из представленных административным истцом документов следует, что в указанном помещении, переданном ФИО3 в аренду ООО «ЕвроСтом», последним осуществляется медицинская деятельность (лицензия от 25.08.2016, л.д.20; договор аренды помещения, л.д.27-29), что не подпадает под признаки ст.378.2 НК РФ.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества - нежилое помещение П1 с кадастровым номером [номер], общей площадью 143,4 кв.м, расположенное по адресу: [адрес], исходя из его назначения, разрешенного использования и наименования в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объекта в качестве административно-делового или торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, а также с учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание, в котором расположено нежилое помещение, - не относился к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечень 2018.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области №326-13-463/17 от 14.09.2017 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" в части включения в Перечень 2018 пункта <данные изъяты> раздела «[адрес]» принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона №140-З.

В связи с чем, административное исковое заявление ФИО3 подлежит в указанной части удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2018 г., и то обстоятельство, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2018 год). Признание отдельных положений оспариваемого нормативного правового акта с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Следовательно, пункт <данные изъяты> раздела «[адрес]» Перечня 2018 подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области №326-13-463/17 от 14.09.2017.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в перечни, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Симоняна ФИО9 удовлетворить частично.

Признать недействующим пункт <данные изъяты> раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области №326-13-463/17 от 14.09.2017 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», со дня принятия.

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 о признании недействующим пункта 953 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утв. Приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области № 326-13-463/17 от 14.09.2017, со дня принятия - отказать.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области разместить сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика; направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.В. Гущева

В окончательной форме решение принято 28 декабря 2020 г.