Решение № 2-1193/2020 2-1193/2020~М-544/2020 М-544/2020 от 19 мая 2020 г. по делу № 2-1193/2020

Дело № 2-1193/2020

76RS0014-01-2020-000545-57

Изготовлено 20.05.2020 года


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ярославль

20 мая 2020 года

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Логвиновой Е.С.,

при секретаре Конаевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области (далее по тексту МИФНС №5 по Ярославской области) о включении в наследственную массу, признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования, взыскании судебных расходов.

В обоснование иска указала, что ФИО7 умер ДД.ММ.ГГГГ. Единственным наследником после смерти ФИО2 является его жена ФИО1 Иные наследники первой очереди отказались о принятия наследства. В течение установленного законом срока истец обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства. Истцу были выданы свидетельства о праве на наследство по закону. При принятии наследства в наследственную массу не была включена денежная сумма в размере 62 909 рублей в счет налогового имущественного вычета по декларации 3-НДФЛ за 2017 год. Истец состояла в зарегистрированном браке с ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ на основании договора участия в долевом строительстве № ФИО2 и ФИО1 приобрели в долевую собственность (по ? доле каждый) квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. С момента приобретения квартиры ФИО3 ежегодно обращался в налоговые органы с заявление и всеми необходимыми документами о предоставлении налогового вычета от произведенных расходов на приобретение квартиры. 10.01.2019 года ФИО3 обратился в МРИФНС России №5 по ЯО с заявлением о получении имущественного налогового вычета за 2017 год, предоставил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как ДД.ММ.ГГГГ умер. Сумма налогового вычета составила 62 909 рублей. Истец считает, что денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу и она имеет права на получение этой суммы как наследник. Истец 25.10.2019 года подала заявление в МИФНС по Ярославской области о перечислении ей суммы налогового вычета. Ответчиком было отказано в удовлетворении заявления. Отказ МИФНС России №5 по Ярославской области истец полагает незаконным, ссылается на нормы ст. 1112 ГК РФ, указывает, что ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение имущественного вычета, но не получил его по причине смерти, следовательно, налоговый вычет является имуществом, подлежащим включению в наследственную массу наследодателя, и подлежит передаче в порядке наследования наследникам.

Просит включить в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в размере 62 909 рублей и не полученного в связи со смертью;

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в видеденежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в размере 62 909 рублей и не полученного в связи со смертью;

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 62 909 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2 в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в размере 62 909 рублей и не полученного в связи со смертью;

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 087 рублей 00 копеек.

В судебном заседании истец ФИО1 доводы иска поддержала в полном объеме, дала пояснения аналогичные его тексту.

Ответчик МИФНС №5 по Ярославской области, извещенные о дате и времени рассмотрения гражданского дела, в судебное заседание своего представителя не направили, ходатайств не завили.

От нотариуса ФИО4 в суд поступило заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, копия наследственного дела.

Суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке.

Выслушав истца, исследовав письменные материалы дела, суд полагает требования ФИО1 подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

Судом установлено, что истец ФИО1 состояла в зарегистрированном браке с ФИО2

03.02.2016 года на основании договора участия в долевом строительстве № ФИО3 и ФИО1 приобрели в долевую собственность (по ? доле каждый) квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

ФИО2 10.01.2019 года в МИФНС №5 Ярославской области подано заявление о возврате налогового вычета за 2017 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер.

Истец, являясь наследником после смерти ФИО2, вступили в права наследования, в том числе, на ? доли в праве собственности на квартиру, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по закону.

Изложенные выше обстоятельства не оспаривались участниками процесса.

ДД.ММ.ГГГГ истцу ФИО1 ответчиком дан ответ об отказе в перечислении, как наследнику, налогового вычета (л.д. 14-15).

Суд соглашается с доводами истца в виду следующего.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены ФИО2 в налоговый орган ранее, налоговый вычет за 2016 год предоставлялся в установленном порядке.

Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2017 год и не была получена в связи со смертью ФИО2

При этом последним при жизни, 10.01.2019 года в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2017 год была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, а также справка о доходах физического лица 2-НДФЛ.

Размер налогового вычета за 2017 год налоговым органом не оспаривался.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее супруг ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в размере 62 909 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющемуся единственными наследниками после смерти ФИО2

Кроме того, необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО2 и было сделано.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2019 году, и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Таким образом, учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам – истцам по делу.

Выводы суда также не противоречат Определению Конституционного Суда РФ от 01.06.2010 N 753-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии со ст.98 ГПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 62 909 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, и не полученного в связи со смертью.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2017 год в размере 62 909 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 62 909 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в размере 62 909 рублей и не полученного в связи со смертью.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 087 рублей 00 копеек.

Решение может обжаловано сторонами в течение месяца с момента его изготовления в апелляционном порядке в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья Е.С.Логвинова