Решение № 2А-437/2026 2А-437/2026~М-221/2026 М-221/2026 от 3 мая 2026 г. по делу № 2А-437/2026

Дело № 2а-437/2026

УИД 05RS0005-01-2026-000337-22


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 апреля 2026 г. город Буйнакск

Буйнакский городской суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Джамалдиновой С.А.,

при секретаре судебного заседания Магомедовой З.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее также - УФНС России по РД) о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности.

В обоснование требований указано, что он является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Каждый год он старался своевременно и в полном объеме оплачивать налоги, в том числе и транспортный. Однако в конце 2025 г. ему стало известно, что за ним числится задолженность по уплате транспортного налога и пени, в связи с чем он обратился в УФНС России по РД для разъяснения ситуации. На свой запрос он получил справку от 24 ноября 2025 г. о наличии по состоянию на 24 ноября 2025 г. отрицательного сальдо, согласно которой у него на указанную дату имеется задолженность по уплате транспортного налога в размере 150 238 рублей, из них: транспортный налог за 2017 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2018 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2019 г. – 66 238 рублей, а также имеется задолженность по уплате пени в размере 38 686,03 рублей, а всего – задолженность в размере 188 924,03 руб. С наличием указанной задолженности он не согласен, требования об уплате налога он ранее не получал. После истечения срока для направления и исполнения требований административный ответчик не предпринял никаких действий по принудительному взысканию указанных в уведомлениях задолженности по уплате транспортного налога с 2017 по 2019 гг., после чего прошло более 6 лет. Считает, что его недоимка по уплате транспортного налога подлежит признанию безнадежной к взысканию. Просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по уплате транспортного налога за 2017-2019 гг. в размере 150 238 руб., а также пени в размере 38 686,03 рублей, а всего - задолженности в размере 188 924,03 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной; обязать налоговый орган списать недоимку по уплате транспортного налога, а также пени в размере 188 924,03 руб. в связи с утратой права взыскания.

Административный истец ФИО2, административный ответчик УФНС России по РД, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, своего представителя в судебное заседание не направили, административный истец просил рассмотреть дело без его участия.

В соответствии с п. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

С учетом изложенного, суд находит возможным рассмотреть дело без участия сторон (их представителей).

Исследовав представленные материалы, суд находит административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении по следующим основаниям.

Из представленной административным истцом справки № 2025-460532 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента на 24 ноября 2025 г. видно, что сальдо единого налогового счета ФИО2 по состоянию на 1 января 2023 г. являлось отрицательным и составляло - 411 290,99 рублей, а по состоянию на 24 ноября 2025 г. также является отрицательным и составляет – 188 924,03 рублей. На данную дату ФИО2 имеет задолженность по уплате транспортного налога в размере 150 238 рублей, из них: транспортный налог за 2017 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2018 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2019 г. – 66 238 рублей, а также имеется задолженность по уплате пени в размере 38 686,03 рублей, а всего – задолженность в размере 188 924,03 руб.

Административный истец просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом указанную недоимку на том основании, что истек срок ее принудительного взыскания, поскольку налоговый орган не предпринимал никаких попыток ее взыскания.

Согласно ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При этом на административного истца действующим законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права, а административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, совершенное оспариваемое действие (бездействие) соответствует закону (ст. 62 и ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

В соответствии со ст. 227 КАС РФ, для признания решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В свою очередь, п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Суммы обязательств налогоплательщика, сведения о которых имеются на ЕНС погашается в следующем порядке, - сначала погашается недоимка начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП будет распределена пропорционально суммам таких обязательств (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Налоговым кодексом не предусмотрено последующее перераспределение сумм после определения принадлежности переплаты в счет погашения задолженности.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст. 59 НК РФ, п. 4 ч. 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, при этом ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

После отмены судебного приказа у налогового органа сохраняется право на обращение в суд в порядке административного судопроизводства и налогового законодательства, пропущенный срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Как установлено судом ФИО2 являлся собственником транспортных средств и состоял на налоговом учете в качестве плательщика транспортного налога.

По состоянию на 24 ноября 2025 г. на ЕНС ФИО2 числится задолженность по налогам и сборам: транспортный налог за 2017 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2018 г. – 42 000 рублей, транспортный налог за 2019 г. – 66 238 рублей, а также имеется задолженность по уплате пени в размере 38 686,03 рублей, а всего – задолженность в размере 188 924,03 руб.

Налоговые уведомления и требования по данным обязательствам направлены налоговым органом в соответствии с требованием налогового кодекса, что свидетельствует об исполнении налоговым органом своих обязанностей по уведомлению налогоплательщика.

После истечения установленных сроков и не исполнения налоговой обязанности УФНС России по РД обратилось мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи на основании поступивших возражений должника отменен.

При таких обстоятельствах суд считает, что возможность взыскания задолженности, в том числе, в случае пропуска срока путем обращения налогового органа с ходатайством о его восстановлении, не утрачена.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 НК РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 ст. 48 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные ст. 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), ст. 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и ст.70 (годичный срок не позднее дня выявления недоимки) НК РФ. При проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Несоблюдение срока направления налогового уведомления и требования об уплате задолженности само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по налогам и пени, если при этом будут соблюдены общие сроки, установленные налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен судом.

С учетом приведенных норм действующего налогового законодательства, налоговым органом после формирования в 2023 г. требования об уплате административным истцом задолженности, сведения о которой содержатся на его ЕНС, не утрачена возможность ко взысканию указанных в нем в суд, при том, что в отношении ряда обязательств налоговый орган уже принял меры к взысканию задолженности в судебном порядке, возможность взыскания задолженности, в том числе, в случае пропуска срока путем обращения налогового органа с ходатайством о его восстановлении, не утрачена.

На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П налогоплательщик, судебный приказ о взыскании налоговой задолженности с которого был отменен на основании его возражений, имеет разумные ожидания того, что, минимизировав риск взыскания задолженности по судебному приказу, он не утратит возможности полноценной судебной защиты в случае последующей подачи налоговым органом административного искового заявления о взыскании соответствующей задолженности. Вместе с тем сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на следующем из ст. 57 Конституции Российской Федерации принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения.

Следовательно, хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела; утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца.

Доказательства того, что налоговым органом исчерпаны предусмотренные законодательством возможности для принудительного взыскания с ФИО2 вышеуказанной задолженности, отсутствуют.

Оценив имеющиеся доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ, поскольку по состоянию на 1 января 2023 г. обязанность по уплате налоговых обязательств административным истцом не исполнена, что повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, возможность взыскания по которым налоговым органом не утрачена, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом исходит из того, что правовые основания для признания безнадежной к взысканию указанной задолженности не имеются, так как налоговым органом в установленные сроки и в установленном законом порядке предприняты меры к взысканию спорных сумм, проведена процедура досудебного порядка урегулирования спора, на момент рассмотрения дела задолженность налогоплательщиком не погашена, возможность взыскания задолженности, в том числе, в случае пропуска срока путем обращения налогового органа с ходатайством о его восстановлении, не утрачена.

При таких обстоятельствах, ссылка административного истца на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П, не может служить основанием к удовлетворению его требований.

При этом административный истец, достоверно знал и знает о наличии у него публичной обязанности по уплате налогов, которая им не исполнена, в том числе и после вынесения судебных приказов, в связи с чем его доводы фактически направлены на уклонение от исполнения такой обязанности.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 (ИНН: № к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (ИНН: №) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по уплате транспортного налога за 2017-2019 гг. в размере 150 238 руб., а также пени в размере 38 686,03 рублей, а всего - задолженности в размере 188 924,03 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной, и возложении на налоговый орган обязанности списать недоимку по уплате транспортного налога, а также пени в размере 188 924,03 руб. в связи с утратой права взыскания, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.А. Джамалдинова

Мотивированное решение принято 4 мая 2026 г.