Решение № 2-223/2020 2-223/2020(2-4428/2019;)~М-4235/2019 2-4428/2019 М-4235/2019 от 29 января 2020 г. по делу № 2-223/2020

№2-223/2020

50RS0033-01-2019-006174-63


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 января 2020 года

ОРЕХОВО-ЗУЕВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

В составе председательствующего федерального судьи Лялиной М.А.,

При секретаре Шуваловой М.В.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к МРИ ФНС № по Московской области о включении в наследственную массу сумм налогового вычета, признании права собственности и обязании произвести выплату

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 мотивирует свои требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ её супругом ФИО2 в МРИ ФНС № по Московской области поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц: за 2015 год в размере 83451 рублей, за 2016 год в размере 78733 рублей, за 2017 год в размере 40499 рублей. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти от ДД.ММ.ГГГГ. Истец ФИО1, как наследник первой очереди, обратилась в налоговый орган с заявлением о выплате суммы налога, подлежащей возврату из бюджета её мужу ФИО2, однако, МРИ ФНС № по Московской области в удовлетворении заявления было отказано, что подтверждается письмами: исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, исх. № от ДД.ММ.ГГГГ. С данными отказами МРИ ФНС № по Московской области истец не согласна и считает, что мужем истицы были соблюдены все условия для получения налогового вычета, а именно, поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью), сумма налогового вычета получена не была, так как реализация права была им произведена до наступления смерти, а признание той или иной суммы налогом не исключает отнесение ее к имуществу. Поэтому истец просит суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в размере 202683 рубля и не полученной в связи со смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2015, 2016, 2017 годы в размере 202683 рубля; обязать МРИ ФНС России № по Московской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 202683 рубля, не полученного в связи с его смертью. В судебном заседании истец исковые требования поддержала.

Полномочный представитель ответчика МРИ ФНС № по Московской области по надлежащей доверенности в судебном заседании исковые требования не признала, предоставила письменный отзыв, в котором указала, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, частности в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение недвижимого имущества. Данный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. В силу положений ч.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. Также ответчик подтвердил, что все предоставленные ФИО2 декларация и документы достаточны для предоставления налогового вычета, но поскольку заявитель сдал декларацию и необходимые и достаточные документы ДД.ММ.ГГГГ, а умер ДД.ММ.ГГГГ, о чем налоговой инспекции стало известно примерно на третий или четвертый день после его смерти, поэтому невозможно было проверить предоставленные им документы в электронном виде ввиду автоматического закрытия лицевого счета гражданина ФИО2 в связи со смертью, суммы НДФЛ, заявленные к возврату в предоставленных ФИО3 декларациях отсутствуют в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

3-е лицо без самостоятельных требований нотариус ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, причины неявки суду не известны, возражений не представила.

Суд, изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в МРИ ФНС № по Московской области и подал налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц: за 2015 год в размере 83451 рублей, за 2016 год в размере 78733 рублей, за 2017 год в размере 40499 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти от ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщиком ФИО2 заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в размере 1715200 рублей при покупке квартиры, находящейся по адресу: <адрес> социальный налоговый вычет на лечение в сумме 11800 рублей. Сумма НДФЛ к возврату по данным налогоплательщика за 2015-2017 годы составила 202683 рублей.

Подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов: имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей.

Согласно п.7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца).

Для получения имущественного налогового вычета на указанное имущество ФИО2 представлены документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета: справка по форме 2 НДФЛ за 2015-2017 годы, договор № уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ, по которому собственником является супруга ФИО1, передаточный акт № от ДД.ММ.ГГГГ, выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ на имя ФИО1, квитанция на сумму 1717200 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, пенсионное удостоверение, свидетельство о браке, медицинские документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ и пунктом 1 статьи 34 СК РФ недвижимое имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оно приобретено, либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

ФИО2 и ФИО1 было написано заявление о распределении имущественного налогового вычета в пользу ФИО2 на 100 %, в связи с тем, что ФИО1 уже использовала свое право на получение имущественного вычета по другому объекту в полном объеме ( а именно, жилое помещение по адресу: <адрес>) за 2003, 2004,2006 годы и на основании п.11 ст.220 НК РФ (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ).

Также налогоплательщиком был заявлен социальный налоговый вычет на лечение за 2015 год в сумме 7600 рублей и за 2017 год в сумме 4000 рублей.

В судебном заседании полномочный представитель ответчика пояснила, что, проверив представленные ФИО2 декларации и документы, МРИ ФНС России № по Московской области пришла к выводу, что документы по социальному и имущественному налоговому вычету соответствуют законодательству.

Однако, после смерти мужа ФИО2 наследниками 1 очереди по закону являются его жена ФИО1 и сын ФИО5. Согласно ответу на судебный запрос нотариуса ФИО4, наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ является его жена ФИО1, при этом сын ФИО5 отказался от наследства в пользу жены наследодателя ФИО1.

Истец ФИО1 обратилась в налоговый орган как наследник первой очереди по закону, с заявлением о выплате суммы налога, подлежащей возврату из бюджета её мужу ФИО2, однако, МРИ ФНС № по Московской области в удовлетворении заявления было отказано, что подтверждается письмами исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, исх. № от ДД.ММ.ГГГГ.

С данными отказами МРИ ФНС № по Московской области истец не согласна и считает, что мужем истицы были соблюдены все условия для получения налогового вычета, а именно, поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью), сумма налогового вычета получена не была, так как реализация права была им произведена до наступления смерти, в связи с чем обратилась в суд с данным иском.

Ответчик с иском не согласен, считает, что требуемая супругой налогоплательщика сумма НДФЛ не подлежат включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни супруг истицы не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена его смертью. Полагает, что правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, а супруга не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов супруга. Ссылается на то, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Но при этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В силу ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с ч.3 ст.8 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в п.3 ст.220 НК РФ были представлены ФИО2 в налоговый орган в установленном порядке, стороны по делу подтвердили в судебном заседании.

Право ФИО2, являющегося пенсионером, на заявленный им имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.

Кроме того, суд принимает во внимание, что п.7 ст.220 НК РФ, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО2 и было сделано.

При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2015-2017 годах.

Кроме того, и в предыдущей редакции письменное заявление требовалось одновременно с подачей декларации, а не после ее камеральной проверки.

Исходя из системного толкования положений ст.210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, на основании вышеизложенных норм права и установленных обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что с учетом того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни он воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, поскольку наследодатель реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, а именно поданы соответствующие документы, но по не зависящим от него причинам (в связи с его смертью) сумма налогового вычета получена не была, данная сумма подлежит включению в состав наследства.

Кроме того, суд считает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст.1112 ГК РФ только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем, гражданское законодательство не может быть применено в силу положений п.3 ст.2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Доводы ответчика о том, что поскольку ввиду скорой смерти ФИО2 ( относительно даты подачи декларации) не была проведена проверка и денежные средства в счет налогового вычета не были перечислены на личный счет налогоплательщика не имеют существенного значения, поскольку в данном случае имеют место быть после обращения ФИО2 обязательства налогового органа по предоставлению и выплате ему налогового вычета, поскольку в судебном заседании установлено, что не имеется предусмотренных законом обстоятельств отказа в предоставлении требуемого налогового вычета.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении иска в полном объеме.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Включить в наследственную массу ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, обязательства по выплате МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за 2015, 2016, 2017 годы денежной суммы 202683 рубля, неполученной в связи с его смертью.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде обязательства по перечислению МРИ ФНС № по Московской области в счет налогового имущественного вычета за 2015, 2016, 2017 годы денежной суммы 202683 рубля после смерти ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по Московской области выплатить ФИО1 во исполнение обязательства перед ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ, неполученной суммы налогового имущественного вычета 202683 рубля за 2015, 2016, 2017 годы.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Орехово-Зуевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: