Решение № 2А-3934/2025 2А-3934/2025~М-1679/2025 А-3934/2025 М-1679/2025 от 7 сентября 2025 г. по делу № 2А-3934/2025

УИД: 50RS0№-92

Дело №а-3934/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИФИО1

<адрес> 13 августа 2025 года

Домодедовский городской суд <адрес> в составе:

Председательствующего Никитиной А.Ю.

при секретаре ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к ФИО2 по <адрес> о признании безнадежной ко взысканию недоимки по уплате налогов,

У С Т А Н О В И Л :

административный истец, ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнений просил признать его задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп., задолженность по пеням на сумму этих взносов в размере 56 408 руб., а всего на сумму 151 723 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

В судебном заседании ФИО3 доводы, изложенные в административном иске, поддержал и просил удовлетворить.

ФИО2 по <адрес> ФИО6 возражала относительно заявленного административного иска, полагая, что налоговым органом не утрачена возможность взыскания недоимок, представила письменные возражения.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подп. 1 - 4.3 п. 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5). (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ).

Порядок признания безнадежной задолженности ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списания установлен приказом ФНС ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию" (Зарегистрировано в Минюсте ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ №), которым в качестве документа, являющегося основанием для списания задолженности при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ, указывается копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса "Судебное делопроизводство" федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://sudrf/).

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию" (Зарегистрировано в Минюсте ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ N 71896) требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО3 состоит на учете в ФИО4 по <адрес> в соответствии с местом регистрации: 142003, <адрес>.

Из материалов дела также усматривается, что ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно письменным пояснениям налогового органа Инспекцией сформированы и направлены в адрес ФИО3 следующие требования об уплате сумм налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, страховых взносов:

- Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.02.2019г., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ;

- Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.01.2020г., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ;

- Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ;

- Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ;.

- Требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекция обратилась за взысканием задолженности в судебном порядке путем подачи заявлений о вынесении судебных приказов № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по ЗВСП № от ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-1438/2021 о взыскании с ФИО3 в пользу ФИО2 по <адрес> недоимки.

Судебный приказ №a-№/2021 от ДД.ММ.ГГГГ не отменен, направлен Инспекцией в Федеральную службу судебных приставов для принудительного взыскания. ФССП на основании судебного приказа №a-№/2021 возбуждено исполнительное производство (постановление о возбуждении исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ № (№/22/50006-ИП).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по ЗВСП 10785 от ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №a-№/2024 о взыскании с ФИО3 в пользу ФИО2 по <адрес> недоимки.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № Домодедовского судебного района <адрес> определением и на основании ст. 123.5 КАС РФ отменил судебный приказ №а-3379/2024 о взыскании с ФИО3 недоимки по налогам, в связи с поступившими возражениями.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ определение об отмене судебного приказа в Инспекцию не поступало.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по ЗВСП 2635 от ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №a-№/2024 о взыскании с ФИО3 в пользу ФИО2 по <адрес> недоимки.

Судебный приказ №a-№/2024 от ДД.ММ.ГГГГ отменен ДД.ММ.ГГГГ.

По сведениям, содержащимся в программном комплексе налогового органа, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пени, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (отрицательное сал Единого налогового счета (ЕНС)) в размере - 150 523,23 руб., из которых:

- страховые взносы за периоды до ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 79 346,42 руб. из них:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размере 64 856,83 руб. (2018 г. в размере - 6 299,63 руб., 2019 г. в размере - 29 354,00 руб., 2020 г. в размере - 29 203,20 руб.)

2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работают населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взнос на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере - 14 489,59 руб. (2018 г. в размере – 22,19 руб., 2019 г. в размере - 6 884,00 руб., 2020 г. в размере - 7 583,40 руб.)

- транспортный налог в размере 1 275,00 руб. за налоговый период 2023 г.

- государственная пошлина - 656,00 руб.

- задолженность по уплате пени, начисленных в соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения обязанности по уплате в размере - 69 245,81 руб.

Также, согласно пояснениям налогового органа:

- судебный приказ №a-1707/2020 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ отменен по судебному акту № б/н от ДД.ММ.ГГГГ);

- судебный приказ №a-1438/2021 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ не отменен ИП №-ИП);

- судебный приказ №a- 371/2024 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ отменен);

- судебный приказ №a-1399/2024 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ отменен);

- судебный приказ №a-3379/2024 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ отменен).

Согласно материалам дела, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) у административного истца составляют - 77 841,21 руб.

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 19284,00 руб. (отчетный период 2018г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 29354,00 руб. (отчетный период 2019г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 29203,20руб. (отчетный период 2020 г.).

Также, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГг. в фиксированном размере – 17473,44 руб.

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 3006,04руб. (отчетный период 2018г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 6884,00 руб. (отчетный период 2019 г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 7583,40 руб. (отчетный период 2020г.);

- задолженность по уплате пени начисленной в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, за каждый день просрочки исполнения обязательств по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения обязанности по уплате в размере 56 408 руб. 35 коп.

В порядке досудебного урегулирования спора и для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Административному истцу было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ исполнить требование в полном объеме.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В силу статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней (пункт 1 статьи 72 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается, установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу положений абз. 2 пункта 2 и пункта 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога и страховых взносов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) и ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (пункт 2).

В то же время, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В установленный срок обязанность по уплате недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп., не исполнена, что не оспаривалось сторонами. При этом меры по взысканию задолженности ФИО4 до ДД.ММ.ГГГГ не предпринимала, доказательств обратного материалы дела не содержат.

С ДД.ММ.ГГГГ спорная задолженность отразилась в Едином налоговом счете (далее - ЕНС) в соответствии со статьей 11.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ).

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, налоговый орган выставил налогоплательщику требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму отрицательного сальдо 154600,35 руб., в которое вошла и спорная задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп., а также сумма пени в размере 49 478,70 руб. (общей суммой без расшифровки) (л.д. 39).

Из материалов дела следует, что ФИО4 предпринимала меры по взысканию по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп. в судебном порядке, лишь начиная с 2024 года, тогда как учитывая отмены судебных приказов по предыдущим требованиям и отсутствием сведений о принудительном исполнении, не может продлевать сроки взыскания.

В связи с вступлением в силу Закона N 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Вместе с тем, в силу прямого указания в пункте 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Возможность обращения в судебные органы за взысканием спорных недоимок, исчисленных и предъявленных к уплате, ФИО4 реализована не была. Срок уплаты был установлен:

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 19284.00 руб. (отчетный период 2018г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 29354.00 руб. (отчетный период 2019г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 29203.20руб. (отчетный период 2020 г.).

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 3006.04руб. (отчетный период 2018г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 6884.00 руб. (отчетный период 2019 г.);

- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 7583.40 руб. (отчетный период 2020г.),

- судебный приказ №a-1707/2020 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ отменен по судебному акту № б/н от ДД.ММ.ГГГГ);

- судебный приказ №a-1438/2021 от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ не отменен ИП №-ИП, однако сведения по документу отсутствуют), ввиду чего срок для взыскания истек, как в принудительном, так и в судебном порядке и имел место уже на момент формирования ЕНП (ДД.ММ.ГГГГ).

Действительно, в силу статьи 11 НК РФ в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Кодекса в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Однако, в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Поскольку возможность взыскания спорных налогов утрачена еще до ДД.ММ.ГГГГ, у налогового органа в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Закон N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо ЕНС.

Суд отмечает, что согласно разъясняющему письму ФНС ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ N КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо ЕНС как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об истечении срока давности.

Неприменение Инспекцией данной нормы повлекло выставление требования от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности, которую составляет, в том числе, отрицательное сальдо ЕНС по спорным недоимкам и последующее взыскание налога посредством предъявления заявления о выдаче судебного приказа.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в частности, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на налоговый орган (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнена установленная статьей 62 КАС РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, которые административный истец просит признать безнадежными к взысканию.

Из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 503 от ДД.ММ.ГГГГ, следует, что принудительное взыскание налоговым органом налога на основании ненормативных актов, признанных впоследствии незаконными, квалифицируется в качестве излишне взысканной суммы налога. Такая сумма рассматривается как взысканная необоснованно и на нее распространяется правовой режим возврата излишне взысканного налога.

Таким образом, меры по взысканию налогов и пени, предпринятые налоговым органом на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ №, значения для правильного разрешения настоящего спора не имеют.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом положения пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 611-О, от ДД.ММ.ГГГГ N 1695-О).

Таким образом, пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи налоговым органом соответствующего заявления в установленный срок.

Налоговым органом доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп. в установленный законом срок, не представлено.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, неприменение ФИО4 пункта 1 части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ повлекло в рассматриваемом случае выставление требования от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности, которую составляет, в том числе, отрицательное сальдо ЕНС по спорным недоимкам и пени, и последующее их взыскание в судебном порядке посредством вынесения судебных приказов после 2023 года, не указывает на соблюдение налоговым органом срока на подачу административного иска о взыскании налоговой задолженности, а также на наличие оснований для его восстановления, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 48-П.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до ДД.ММ.ГГГГ - 3000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до ДД.ММ.ГГГГ - 3000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до ДД.ММ.ГГГГ - 3000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ, разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, налоговым органом неправомерно начислены пени на недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп., возможность взыскания которых утрачена, поскольку налоговым органом пропущен срок взыскания данной задолженности.

В п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ) указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1740-О).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного Кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Поскольку из материалов дела следует, что возможность взыскания недоимки по взносам и пеням, недоимки по налогу и пеням утрачена, то требования административного истца подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать задолженность ФИО3 (ИНН: №) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 77 841 руб. 21 коп., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды 2018, 2019, 2020 годы, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17 473 руб. 44 коп., задолженность по пеням на сумму этих взносов в размере 56 408 руб., а всего на сумму 151 723 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать ФИО2 по <адрес> удалить информацию о задолженности ФИО3 из сальдо ЕНС и из личного кабинета на сайте ФНС ФИО2.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Домодедовский городской суд.

Председательствующий А.Ю. Никитина

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.