Решение № 2А-152/2019 2А-152/2019~М-156/2019 М-156/2019 от 24 июля 2019 г. по делу № 2А-152/2019

Дело № 2а-152/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с. Завьялово 25 июля 2019 г.

Завьяловский районный суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Мирко О.Н.,

с участием административного ответчика ФИО1,

при секретаре Жабиной И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2016 г., земельного налога за 2016 г., налога на имущество физических лиц за 2014 г., пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Алтайскому краю (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2016 г. в сумме 3 000 руб., пени в сумме 53,50 руб., земельного налога с физических лиц за 2016 г. в сумме 300 руб., пени с сумме 5,35 руб., налога на имущество физических лиц за 2014 г. в сумме 177 руб., пени в сумме 3,16 руб., обосновав свои требования тем, что ФИО1 является собственником транспортного средства: автомобиль легковой государственный регистрационный знак <данные изъяты>, марка/модель: <данные изъяты>, <данные изъяты> года выпуска, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ

ФИО2 является владельцем земельного участка по адресу: Россия, <адрес>, кадастровый №, площадью 1602, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ

ФИО1 являлся владельцем объекта индивидуального жилищного строительства по адресу: Россия, <адрес>, кадастровый №, площадью 134,3 дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ

В адрес ответчика было направлено налоговое уведомление от 6 сентября 2017 г. № 40034130, в котором указано, что ответчик должен уплатить налог в размере 3 477 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 указанной обязанности ему было направлено требование от 8 февраля 2018 г. № 2557 об уплате налога, пени, в котором установлен срок для исполнения обязанности.

В связи с неуплатой ответчиком налога в срок в соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику начислены пени.

Налоговый орган своевременно обратился в суд с заявлением на выдачу судебного приказа с должника ФИО1 Определением от 18 января 2019 г. судебный приказ № 2-2053/2018 был отменён в связи с поступившими возражениями должника.

Административный ответчик ФИО1 письменных возражений не представил.

Представитель административного истца, уведомлённого надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании иск не признал, пояснил, что он с 2014 г. зарегистрирован и проживает по адресу: <адрес>, однако он не получал налоговое уведомление и требование об уплате налога, о которых идёт речь в исковом заявлении, указанные в иске Инспекции налоги им уплачены в 2017 г. Квитанции об уплате налогов в настоящее время выгорели, поэтому ФИО1 не может их представить. Кроме того, ФИО1 заявил о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьёй 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Согласно статье 15 НК РФ одним из местных налогов является земельный налог.

Статьёй 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом признаётся календарный год (ст. 393 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (ст. 394 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (ст. 396 НК РФ).

Решением Совета депутатов Завьяловского сельсовета Завьяловского района Алтайского края от 13 ноября 2014 г. № 183 на территории Завьяловского сельсовета введён земельный налог, установлена ставка налога 0,3% в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства назначения, в отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5%. Установлен порядок уплаты земельного налога налогоплательщиками – физическими лицами - в срок, установленный абзацем 3 части 1 статьи 397 НК РФ, то есть не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (л.д. 58-59).

Как следует из материалов дела, ФИО2 в 2016 г. являлся сособственником земельного участка с кадастровым номером 22:11:030102:494, расположенного по адресу: <адрес>, то есть плательщиком земельного налога (л.д. 38).

Согласно статье 14 НК РФ одним из региональных налогов является транспортный налог.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В части 1 статьи 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Как следует из статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно ч. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

На территории Алтайского края транспортный налог введён Законом Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края» № 66-ЗС от 10 октября 2002 г. В соответствии со ст. 1 данного Закона ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил определена в размере 20 руб.

Согласно сведениям ГИБДД в 2014 г. в период с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г. на имя ФИО1 было зарегистрировано транспортное средство - автомобиль легковой <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, мощность двигателя 150 лошадиных сил (л.д. 64-65).

В соответствии с ч. 2 ст. 2. Закона Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края» № 66-ЗС от 10 октября 2002 г. налогоплательщики - физические лица уплачивают налог в срок, установленный статьёй 363 НК РФ.

В силу ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» раздел Х НК РФ дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц», в соответствии с которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 настоящего Кодекса (статья 400), объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе жилой дом (пп. 1 п. 1 статьи 401); налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (п. 1 статьи 402); налоговым периодом признается календарный год (статья 405); налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений пункта 5 настоящей статьи (п. 1 статьи 406).

Согласно ч. 1 ст. 3 названного Федерального закона права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 г., осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, с учётом положений Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьёй установлен иной срок вступления их в силу.

Налогоплательщиками по уплате налога на имущество физических лиц согласно статье 1 (пункт 1) Закона «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1, действующего до 31 декабря 2014 г., являются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона объектами налогообложения признаются, в том числе, жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц» налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Как следует из материалов дела ФИО1 в 2014 г. (с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ) являлся сособственником объекта незавершённого строительства по адресу: <адрес>, кадастровый № (л.д. 67-68).

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Однако в силу ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Абзацем 2 части 2 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Анализ приведённых норм указывает на то, что обязанность по уплате земельного налога возникает у налогоплательщика - физического лица только после получения налогового уведомления о сумме рассчитанного налоговым органом налога, подлежащего уплате.

В материалах дела имеется копия налогового уведомления ФИО1 от 6 сентября 2017 г. № 40034130, в котором приведён расчёт подлежащего уплате ФИО1 в срок до 1 декабря 2017 г. транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц (л.д. 16).

Согласно ч. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Однако доказательств направления данного уведомления по месту жительства ФИО1 заказным письмом, либо его вручения иным способом административным истцом суду не представлено.

Список заказных писем от 28 сентября 2017 г. № 102 (л.д. 17) не свидетельствует однозначно, что в почтовом отправлении, направленном ФИО1 согласно данному списку, находилось именно налоговое уведомление № 40034130.

Представленный Инспекцией в ответ на запрос суда скриншот программного комплекса (л.д. 48) суд оценивает критически, так как проверить правильность внесения данных в указанный программный комплекс, используемый административным истцом, суд не может. Документы, являвшиеся источником информации, внесённой в программный комплекс АИС Налог-3 ПРОМ, административным истцом не представлены. Дата отправки документа налогоплательщику в программном комплексе указана не 28, а 27 сентября 2017 г. Таким образом, указанный скриншот направление налогового уведомления налогоплательщику ФИО1 почтовым отправлением согласно списку от 28 сентября 2019 г. № 102 так же не подтверждает.

ФИО1 факт получения им налогового уведомления в судебном заседании отрицал.

Поскольку налоговым органом не доказан факт вручения или направления ФИО1 заказным письмом налогового уведомления об уплате налогов, в силу ч. 4 ст. 57 НК РФ не доказано и наличие у административного ответчика публично-правовой обязанности уплатить эти налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК РФ.

8 февраля 2018 г. Инспекцией сформировано требование ФИО1 № 2557 об уплате недоимки по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, которая по состоянию на 8 февраля 2018 г. составила всего 3 477 руб., пени в сумме 62,01 руб., со сроком уплаты до 3 апреля 2018 г. (л.д. 10).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Абзацем п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как разъяснено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счёт имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20).

Исходя из публично-правового характера налоговых правоотношений и с учётом разъяснений, данных Пленумом Верховного Суда РФ, вопрос о пропуске срока на обращение в суд с иском о взыскании налога должен проверяться судом самостоятельно, без указания об этом ответчика по делу.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Из исследованных судом материалов административного дела 2а-2053/2018 по заявлению Инспекции о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам с ФИО1, рассмотренного мировым судьёй судебного участка Завьяловского района Алтайского края, следует, что заявление № 3820 о выдаче судебного приказа поступило мировому судье 20 декабря 2018 г., данное заявление было подписано представителем административного истца 12 декабря 2018 г., соответственно было направлено мировому судье не ранее 12 декабря 2018 г. (л.д. 83-85).

Судебный приказ о взыскании недоимки по налогам был вынесен мировым судьёй 24 декабря 2018 г. (л.д. 87).

Оснований для отказа в принятии заявления Инспекции о вынесении судебного приказа у мирового судьи не имелось, так как в представленной мировому судье копии требования об уплате налога № 2557 в отличие от копии, представленной в суд, был указан срок добровольного исполнения требования до 26 июня 2018 г. (л.д. 86).

Между тем, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения Инспекции в суд с заявлением о выдаче судебного приказа истёк 3 октября 2018 г., то есть, срок обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа административным истцом был пропущен.

Ходатайства о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено.

Таким образом, судом установлено, что административным истцом пропущен установленный законом срок для обращения в суд без уважительных причин, в связи с чем административный истец утратил право на принудительное взыскание с административного ответчика вышеуказанной суммы задолженности по налогам и пени.

В соответствии со ст. 18 Конституции РФ права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

Приведённые выше положения ст. 18 и 57 Конституции РФ обязывают суд при осуществлении правосудия соблюдать баланс частных и публичных интересов.

Учитывая изложенное, негативные для публичных интересов последствия, возникшие вследствие недоработки государственных органов, не могут быть возложены на налогоплательщика и повлечь взыскание налога с нарушением установленной процедуры.

Принимая во внимание изложенное, административный иск Инспекции не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180, 291-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2016 г., земельного налога за 2016 г., налога на имущество физических лиц за 2014 г., пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме путём подачи жалобы через Завьяловский районный суд.

Решение изготовлено 30 июля 2019 г.

Судья Мирко О.Н.