Решение № 3А-443/2021 от 18 июля 2021 г. по делу № 3А-924/2020~М-842/2020

КОПИЯ

Дело № 3а-443/2021

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 19 июля 2021 года

Нижегородский областной суд в составе:

председательствующего судьи Буруновой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шлоковым А.А.,

с участием представителя административного ответчика – ФИО4,

прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год,

УСТАНОВИЛ:

12 ноября 2018 года Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ №Сл-326-25615/18 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» (далее также - приказ от 12 ноября 2018 года № Сл-326-25615/18, Перечень 2019).

Приказ от 12 ноября 2018 года №Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты 1297, 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2019 год включены объекты недвижимости

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 84 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 143,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 468,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 389,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

ФИО1 (далее также – административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в указанных частях.

Как указал административный истец, объекты недвижимости, принадлежащие ему на праве собственности, не отвечают признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ: - нежилое помещение, кадастровый [номер], используется под стоматологические услуги; нежилое помещение, кадастровый [номер], используется под стоматологические услуги; нежилое помещение, кадастровый [номер], используется под склад; нежилое помещение, кадастровый [номер], используется под производство электротехнического оборудования.

Решением Нижегородского областного суда от 16 декабря 2021 года административное исковое заявление ФИО1 удовлетворено; признаны недействующими пункты 1297, 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, со дня принятия.

Определением Нижегородского областного суда от 19 мая 2021 года решение Нижегородского областного суда от 16 декабря 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год отменено по вновь открывшимся обстоятельствам.

Представитель административного ответчика, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, в судебном заседании возражал против заявленных требований, поддержав изложенное в отзыве на административное исковое заявление.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены в порядке главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), их явка обязательной судом не признавалась, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявляли.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве и не может быть признано преградой для рассмотрения дела, на основании ч.5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления и отзыва на него, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 процента (пункт 2.2);

для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (пункт 2.3).

Из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежат, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 84 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 143,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 468,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 389,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

Указанные объекты недвижимости включены в пункты 1297, 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2019 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года № 50 «Об утверждении Положения о Министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», Положения о Министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года № 666 «Об утверждении Положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанного нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 названного Порядка уполномоченный орган осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости и Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (сведения Единого государственного реестра недвижимости, - в ред. постановления Правительства Нижегородской области от 14.12.2017 № 910).

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества (1) - нежилое помещение П10 с кадастровым номером [номер] площадью 84 кв.м, расположенное по адресу: [адрес] имеет назначение «нежилое», наименование «помещение», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 12.11.2020 (л.д. 93).

Данное нежилое помещение с кадастровым номером [номер] расположено в многоквартирном доме с кадастровым номером [номер]

Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], относящемся к категории земель «земли населенных пунктов», имеющем вид разрешенного использования «под проектирование и строительство жилого дома № 12 (по генплану) с помещениями общественного назначения и комплектной трансформаторной подстанцией (КПТ), для объектов жилой застройки», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Земельный участок с кадастровым номером [номер], на котором находится здание с кадастровым номером [номер], в котором расположено спорное помещение, имеет вид разрешенного использования «под проектирование и строительство жилого дома № 12 (по генплану) с помещениями общественного назначения и комплектной трансформаторной подстанцией (КПТ), для объектов жилой застройки», что не предполагает размещение на нем зданий административно-делового или коммерческого назначения, а также объектов общественного питания, бытового обслуживания или офисных помещений.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования указанного земельного участка, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под проектирование и строительство жилого дома № 12 (по генплану) с помещениями общественного назначения и комплектной трансформаторной подстанцией (КПТ), для объектов жилой застройки» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Стороной административного ответчика в материалы административного дела представлена копия с копии технического паспорта, составленного по состоянию на 21.12.2015 отделом по технической инвентаризации ВолгоВятского филиала ОАО «Госземкадастрсъемка»-ВИСХАГИ, на жилой дом по адресу: [адрес]

Судом установлено, что представленная копия с копии технического паспорта соответствует надлежащим образом заверенной копии технического паспорта на указанный объект недвижимости, представленной в материалы административного дела [номер] по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, которая было положена в основу решения Нижегородского областного суда от 28 декабря 2020 года по делу [номер]

Кроме того, по определению суда об истребовании доказательств филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Нижегородской области представлена (на электронном носителе) копия технического плана на жилой дом по адресу: [адрес] содержащая в своем составе экспликацию площади помещений указанного объекта недвижимости.

Согласно экспликации, входящей как в состав технического паспорта, представленного стороной административного ответчика, так и в состав технического плана, содержащегося в кадастровом деле на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] помещение П10 общей площадью 84 кв.м состоит из помещения с наименованием «офис» (100%).

Таким образом, назначение и наименование нежилого помещения с кадастровым номером [номер], при этом все 100 процентов его площади, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, что в силу пп.2 п.1 ст. 378.2 НК РФ является основанием для его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Доводы стороны административного истца о том, что представленный стороной административного ответчика технический паспорт не может быть принят в качестве доказательства, суд находит несостоятельными, поскольку указанная копия технического паспорта была представлена по запросу суда в рамках административного дела [номер] управляющей организацией, при этом содержащиеся в ней сведения в полном объеме соответствуют сведениям технического плана в составе кадастрового дела на объект недвижимости.

Также не могут быть приняты во внимание доводы стороны административного истца о том, что здание с кадастровым номером [номер] и нежилое помещение с кадастровым номером [номер] были поставлены на кадастровый учет не административным истцом, поскольку с момента регистрации права собственности на объект недвижимости собственник вправе инициировать вопрос государственного кадастрового учета изменений характеристик объекта недвижимости, в том числе его наименования и назначения.

Иные доводы стороны административного истца также не свидетельствую об отсутствии оснований для включения нежилого помещения с кадастровым номером [номер] в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества - нежилое помещение П10 с кадастровым номером [номер], площадью 84 кв.м, расположенное по адресу: [адрес] относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в Перечень на 2019 год по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как нежилое помещение, назначение частей которого в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение офиса.

При наличии вышеуказанного основания, установление фактического использования этого же объекта является необязательным.

Таким образом, оспариваемый приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 года в части включения в Перечень 2019 пункта 1297 раздела «город Нижний Новгород» принят в соответствии с действующим законодательством.

В связи с чем, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 в указанной части надлежит отказать.

Кроме того, в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорные объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 143,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] имеет назначение и наименование «нежилое помещение»,

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 468,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] имеет назначение и наименование «нежилое помещение»,

- нежилое помещение, кадастровый [номер], площадь 389,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] имеет назначение и наименование «нежилое помещение», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер] расположено в многоквартирном доме с кадастровым номером [номер]

Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер]относящемся к категории земель: земли населенных пунктов, имеющем вид разрешенного использования: под многоквартирный жилой дом, для объектов жилой застройки), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Нежилые помещения с кадастровым номером [номер] и [номер] расположены в здании с кадастровым номером [номер], по адресу: [адрес], имеющем назначение: нежилое здание, наименование: отдельно стоящее здание (главный производственный корпус) с пристроями Лит. Т1-Т9.

Указанное здание с кадастровым номером [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], относящемся к категории земель: земли населенных пунктов, имеющем вид разрешенного использования: тяжелая промышленность.

Виды разрешенного использования земельных участков с кадастровым номером [номер] (под многоквартирный жилой дом, для объектов жилой застройки) и с кадастровым номером [номер] (тяжелая промышленность) не предполагают размещения на них зданий административно-делового или коммерческого назначения, а также объектов общественного питания, бытового обслуживания или офисных помещений.

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под многоквартирный жилой дом, для объектов жилой застройки» и «тяжелая промышленность» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанные земельные участки также не отнесены к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как следует из административного искового заявления и пояснений представителя административного истца в судебном заседании, нежилое помещение с кадастровым номером [номер] в спорный период фактически использовалось на основании договоров аренды ООО «<данные изъяты>», оказывающим стоматологические услуги.

Из экспликации площади помещения, содержащейся в техническом паспорте по состоянию на 18.08.2014 г., который принимается судом во внимание, поскольку имеет более позднее датирование, на нежилое помещение с кадастровым номером [номер] наименование «помещение № 1», назначение «нежилое помещение», площадью 143,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес], выданном Советским отделением Нижегородского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» в нежилое помещение входят: тамбур, стоматологические кабинеты (5), стерилизационная, рентген-кабинет, холл, туалеты (2).

Согласно представленным в материалы дела договору аренды недвижимого имущества от 01.01.2015 года, ООО «<данные изъяты>» является Арендатором нежилого помещения пом.П1, расположенного по адресу: [адрес], площадью 143,4 кв.м., на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.01.2015 года, заключенного между ИП ФИО1 и ООО «<данные изъяты>». На основании п. 1.5 Договора помещение предназначено для размещения в нем стоматологической клиники. При этом ООО «<данные изъяты>» имеет лицензию (л.. 40) на осуществление медицинской деятельности по адресу: [адрес]

Как следует из административного искового заявления и пояснений представителя административного истца в судебном заседании, нежилое помещение с кадастровым номером [адрес] в спорный период фактически использовалось на основании договоров аренды ООО «<данные изъяты>» под склад.

Из экспликации площади помещения, содержащейся в техническом паспорте от 26.12.2018 года на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], наименование «помещение П12», назначение «нежилое», площадью 468,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] выданном ФИО2 городским отделением КП НО «Нижтехинвентаризация» в нежилое помещение входят: помещение, кладовая, санузел, кабинет.

Согласно представленным в материалы дела договору аренды недвижимого имущества от [дата] с дополнительными соглашениями, ООО «<данные изъяты>» является Арендатором нежилого помещения Литер Т3, расположенного по адресу: [адрес] [адрес], на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.02.2016 года, заключенного между ИП ФИО1 и ООО <данные изъяты>; помещение будет использоваться как склад (п.1.4 Договора).

Как следует из административного искового заявления и пояснений представителя административного истца в судебном заседании, нежилое помещение с кадастровым номером [номер] в спорный период фактически использовалось на основании договоров аренды ООО «<данные изъяты>» для производства электротехнического оборудования.

Из экспликации площади помещения, содержащейся в техническом паспорте от 26.12.2018 года на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], наименование «помещение П13», назначение «нежилое», площадью 389,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] выданном Нижегородским городским отделением КП НО «Нижтехинвентаризация» в нежилое помещение входят: склады (2).

Согласно представленному в материалы дела договору № 3 аренды нежилого помещения от 01.06.2019 года, ООО «<данные изъяты>» является Арендатором нежилого помещения пом.П13, расположенного по адресу: [адрес], площадью 389,1 кв.м., на основании договора № 3 аренды нежилого помещения от 01.06.2019 года, заключенного между ИП ФИО1 и ООО «<данные изъяты>».

Доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в ст.378.2 НК РФ, материалы дела не содержат.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год не проводились. Вышеуказанный объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорных помещений по их фактическому использованию как объекта торгового назначения является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до 01.01.2019 года.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что в отношении вышеназванных объектов недвижимости проводились мероприятия по обследованию помещений с целью определения вида их фактического использования.

Кроме того, приказами Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 23.09.2020 №326-13-500708/20, от 20.08.2020 №326-13-432596/20, от 13.07.2020 №326-13-353727/20, от 13.07.2020 №326-13-353650/20 объекты недвижимого имущества, соответственно: нежилое помещение с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес] нежилое помещение с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], нежилое помещение с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], нежилое помещение с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес] исключены из Перечня (пункты, соответственно, 1271, 20759, 10974, 10975) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 143,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 468,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

- нежилое помещение, кадастровый [номер] (назначение и наименование «нежилое помещение»), площадь 389,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

исходя из их назначения, наименования в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объектов в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относились к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не подлежали включению в Перечень.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 в части включения в пункты 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2019 год нежилых помещений с кадастровыми номерами [номер] принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 140-З.

Суд считает, что окончание 2019 года в данном случае само по себе не влечет необходимость прекращения производства по делу в части оспаривания Перечня на 2019 год, так как не имеется правовых оснований, препятствующих рассмотрению данного дела и принятию по нему судебного решения.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению в указанной части.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правового акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» на день рассмотрения настоящего дела не признан утратившим силу.

Учитывая, вышеизложенное, а также то, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год и возможность его взыскания существуют, суд считает, что оспариваемое административным истцом положение подлежит судебной проверке в рамках судебного нормоконтроля, поскольку были применены и могут быть применены к административному истцу ФИО1, как к плательщику налога на имущество физических лиц.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2019 году, и то обстоятельство, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2019 год). Признание отдельных положений оспариваемого нормативного правового акта с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Следовательно, пункты 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2019 год подлежат признанию недействующими со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечни, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействующим пункты 21170, 11290, 11291 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, со дня принятия.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим пункта 1297 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, со дня принятия – отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

П.П. Судья областного суда Бурунова С.В.: подпись

Решение в окончательной форме принято 30 июля 2021 года.

Судья областного суда Бурунова С.В.: подпись

КОПИЯ ВЕРНА.

Судья областного суда С.В. Бурунова