Решение № 2А-620/2017 2А-620/2017~М-605/2017 М-605/2017 от 29 июня 2017 г. по делу № 2А-620/2017

Дело № 2а-620/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2017 года г. Кандалакша

Кандалакшский районный суд Мурманской области в составе:

судьи Шевердовой Н.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства материалы дела по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Мурманской области (далее по тексту - МИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени. В обоснование заявленных требований указала, что в период с <дата> по <дата> ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Осуществляя в 2010 году предпринимательскую деятельность ФИО1 являлся плательщиком НДФЛ. В налоговой декларации НДФЛ за <данные изъяты>, представленной в МИФНС, ФИО1 самостоятельно исчислил налог, подлежащий уплате в бюджет по сроку <дата> в общей сумме <данные изъяты> В нарушение статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ФИО1 не произведена уплата НДФЛ в указанной сумме по настоящее время. <дата> в порядке статьи 46 НК РФ было вынесено решение и постановление <номер> о взыскании НДФЛ за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и в адрес налогоплательщика направлены инкассовые поручения <номер>, <номер>. <дата> в порядке статьи 47 НК РФ было принято решение <номер> и постановление о взыскании НДФЛ за счет имущества налогоплательщика, которое направлено на исполнение в отдел судебных приставов города Кандалакша. <дата> судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о завершении исполнительного производства и на основании статьи 46, 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление возвращено взыскателю без исполнения. В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ начислены пени за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, за период с <дата> по <дата> в размере <данные изъяты> В соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес налогоплательщика заказным письмом были направлены требования об уплате пени <номер> от <дата>, <номер> от <дата>, которыми предложено добровольно погасить задолженность по пени в указанный в требованиях срок. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем обязанности по уплате налога, взыскание налога производится в судебном порядке.

Вынесенный по заявлению МИФНС судебный приказ <номер> от <дата> о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по пени в размере <данные изъяты> отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями. Указанные в возражениях доводы инспекция полагает несостоятельными по тем основаниям, что все предусмотренные меры взыскания по статьям 46, 47 НК РФ инспекция применила своевременно, законом не установлена обязанность неоднократного направления исполнительного документа на исполнение, а такого основания для не начисления пени, как прекращение исполнительного производства в отношении недоимки, на которую начислены пени, статьей 75 НК РФ не предусмотрено.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по пени по НДФЛ за период с <дата> по <дата> в сумме 42794 руб. 16 коп., рассмотреть дело в порядке упрощенного производства.

ФИО1 представил возражения на иск, указав, что постановлением судебного пристава-исполнителя от <дата> исполнительное производство окончено в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Обратил внимание, что из положений статьи 23 ФЗ «Об исполнительном производстве» следует, что взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом. Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат. В дальнейшем, после окончания исполнительных производств, постановление ИФНС для принудительного исполнения в суд и ОСП не предъявлялось. В удовлетворении иска просит отказать.

Согласно определению суда от <дата> дело рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах административного дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению.

Судом установлено, что в период с <дата> по <дата> ФИО1 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Мурманской области в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно представленной ФИО1 декларации, им произведен расчет НДФЛ за 2010 год по сроку уплаты <дата> в общей сумме <данные изъяты>

<дата> ФИО1 было направлено требование <номер> об уплате НДФЛ в сумме <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> в срок до <дата>.

<дата> в порядке статьи 46 НК РФ начальником отдела камеральных проверок МИФНС было вынесено решение <номер> от <дата> о взыскании НДФЛ за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме <данные изъяты> – НДФЛ и <данные изъяты> – пени, и к счету налогоплательщика были выставлены инкассовые поручения <номер>, <номер> на списание указанных сумм.

<дата> в порядке статьи 47 НК РФ начальником отдела камеральных проверок МИФНС было принято решение <номер> и постановление <номер> о взыскании НДФЛ в сумме <данные изъяты> (<данные изъяты>) за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Согласно сведениям ОСП г. Кандалакши от <дата><номер> решение <номер> от <дата> о взыскании задолженности с ФИО1 по налогам в службу судебных приставов для принудительного взыскания не предъявлялось, исполнительное производство не возбуждалось.

Вместе с тем, согласно представленной истцом информации, подтвержденной сведениями из базы данных МИФНС, постановление <номер> от <дата> было направлено в отдел судебных приставов города Кандалакши и <дата> было возбуждено исполнительное производство <номер>. <дата> судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю. Из представленной копии постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю от <дата> следует, что в ходе исполнения требований установлено, что исполнительный документ, - постановление МИФНС от <дата>, - возвращается взыскателю в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Решение и постановление <номер> от <дата> вынесено в соответствии с требованиями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей на момент вынесения постановлении, согласно которой в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 47 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, в том числе, являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Таким образом, постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика в силу статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Согласно статье 22 ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается:

1) предъявлением исполнительного документа к исполнению;

2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В силу положений статьи 23 Федерального закона «Об исполнительном производстве», действовавшей как в период вынесения решения налоговым органом, так и в настоящее время, взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом. Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

После возвращения <дата> в МИФНС исполнительного документа – постановления <номер> от <дата> о взыскании с ИП ФИО1 задолженности по НДФЛ, повторно на исполнение в отдел судебных приставов постановление не предъявлялось.

Учитывая требования налогового законодательства к процедуре взыскания задолженности по налогам и положения законодательства об исполнительном производстве о сроке предъявления исполнительных документов, в настоящее время возможность взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2010 год в сумме 401287 руб. полностью утрачена.

Настоящим иском налоговый орган просит взыскать с ФИО1 пени по НДФЛ за период с <дата> по <дата>, исчисленные исходя из суммы неуплаченного НДФЛ за 2010 год в размере 401287 руб.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Определением Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года № 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Анализируя приведенные выше нормы права, суд приходит к выводу о неправомерности начисления пени за несвоевременную уплату налогов, поскольку при истечении срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления (письмо Министерства финансов РФ от 29.10.2008 № 03-02-07/2-192).

Принимая во внимание, что налоговым органом своевременно не предприняты меры по взысканию недоимки по НДФЛ, шестимесячный срок на повторное предъявление исполнительного документа после его возвращения судебным приставом-исполнителем ввиду невозможности взыскания пропущен и не подлежит восстановлению, оплата задолженности по налогам по постановлению № <номер> от <дата> налогоплательщиком не производилась, срок взыскания недоимки истек, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с административного ответчика пени за неуплату НДФЛ.

В этой связи суд отказывает МИФНС в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по НДФЛ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по НДФЛ за период с <дата> по <дата> оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд подачей жалобы через Кандалакшский районный суд в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Н.А. Шевердова