Решение № 02А-0031/2026 02А-1966/2025 2А-31/2026 от 26 апреля 2026 г. по делу № 02А-0031/2026

УИД 77RS0034-02-2022-033006-26

Дело №2а-31/2026


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

27 апреля 2026 года г. Москва

Щербинский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Прокопенко А.А., при секретаре Черепановой Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-31/2026 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 51 по городу Москве, Главному управлению № 4 Государственного учреждения - Отделение ПФР России по Москве и Московской области о взыскании налоговым органом излишне уплаченных налогов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 51 по г. Москве, Главному управлению № 4 Государственного учреждения - Отделение ПФР России по Москве и Московской области о взыскании налоговым органом излишне уплаченных налогов, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 является наследником ФИО2 (индивидуального предпринимателя), которым допущена переплата в бюджет при оплате требований об уплате налогов и обязательных платежей по независящим от него причинам. 08.02.2021 налоговая инспекция направила акт сверки по налогам, согласно которому общая сумма переплаты по налогам у налогоплательщика составила 260 141 руб. 38 коп. Указанный акт не был подписан налогоплательщиком по причине наличия в нем задолженности по оплате налога (УСН) в размере 88 995 руб. 71 коп., поскольку налогоплательщик производил оплату указанного налога в полном объеме и установленные законом сроки. 24.10.2021 посредством сервиса «Личный кабинет» налоговый орган предоставил ФИО2 выписку из КРСБ, а также справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам от 30.09.2021. Общая суммы переплаты составила 252 602 руб. 81 коп., задолженность перед бюджетом у налогоплательщика отсутствует. ... ФИО2 скончался. 26.04.2022 нотариусом г. Москвы ФИО3 в рамках производства по наследственному делу ФИО2 в адрес Межрайонной ИФНС № 51 по г. Москве направлен запрос о предоставлении сведений об излишне уплаченных налогах со стороны ИП ФИО2 03.06.2022 Межрайонной ИФНС № 51 по г. Москве отказано в предоставлении запрашиваемых нотариусом ФИО3 сведений.

На основании изложенного, с учетом уточнений от 18.04.2023, заявленных в ходе рассмотрения дела в порядке ст. 46 КАС РФ, ФИО1 просит взыскать сумму излишне уплаченных налогов и сборов в размере 252 602 руб. 81 коп., расходы по уплате государственной пошлины в размере 5 726 руб. 70 коп.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Административные ответчики Межрайонная ИФНС № 51 по г. Москве, Межрайонная Главное управление № 4 Государственного учреждения - Отделение ПФР России по Москве и Московской области в судебное заседание своих представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС № 29 по г. Москве в судебное заседание своего представителя не направила, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

В соответствии с положениями ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, не явившихся в судебное заседание.

Суд, исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, приходит к следующим выводам.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, истец ФИО1 является наследником ФИО2 (индивидуального предпринимателя), скончавшегося ... года.

Согласно исковому заявлению за ФИО2 числилась переплата в размере 252 602 руб. 81 коп., которая является частью наследства и которые она просит взыскать с ответчика.

Как установлено судом, согласно справке расчетов по состоянию на 30.09.2021 у ФИО2 числилась переплата по следующим налогам: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 101 396 руб. 67 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 126 174 руб. 55 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 10 196 руб. 59 коп.; по пеням по налогу на имущество физических лиц в размере 0 руб. 43 коп.; по транспортному налогу в размере 14 549 руб.; по земельному налогу в размере 290 руб.

В силу ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками признаются, в частности, физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов. Именно налогоплательщики вправе претендовать на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

В период с 2020 по 2021 ФИО2, через личный кабинет налогоплательщика, в Инспекцию поданы следующие заявления: 16.10.2020 № 2 заявление на возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 45 348 руб. 80 коп.; 16.10.2020 № 6 на возврат страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 3 650 руб. 58 коп.

По указанным заявлениям налоговым органом отказано в возврате по следующим основаниям.

Согласно сведениям, имеющимся у налоговых органов, ФИО2 вел предпринимательскую деятельность и в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, с 1 января 2017 года между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов РФ разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 1 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На основании частей 1, 3 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговыми органами полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 5.3 совместного Письма ФНС России № БС-4-11/1304@, Пенсионного Фонда Российской Федерации № НП-30-26/947, Фонда социального страхования Российской Федерации № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 (далее совместное Письмо ФНС, ПФ, ФСС) после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов территориальный орган ПФР, территориальный орган ФСС России направляют его в УФНС России.

Далее указанное решение передается в ИФНС России по месту постановки на учет плательщика страховых взносов для исполнения. Для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Формирование ИФНС России заявок на возврат на основании полученных решений, осуществляется при наличии открытых КРСБ после получения и отражения сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам в соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и форматами в соответствии с пунктом 3 совместного Письма ФНС, ПФ, ФСС.

Таким образом, для возврата переплаты по страховым взносам, образовавшейся до 01.01.2017, ФИО2 необходимо было обратиться в территориальный орган ПФР с заявлением по форме 23-ПФР, утвержденной постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 №511n.

В связи с отсутствием в базе данных Инспекции решения ПФР в возврате данных переплат отказано.

16.10.2020 поступило заявление № 5 на возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) КБК 18210202140060010160 ОКТМО 45327000 в размере 2 438 руб. 99 коп.

По заявлению ФИО2 № 5 Инспекцией отказано, в связи с тем, что у налогоплательщика отсутствуют налоговые обязательства с указанным в заявлении ОКТМО 45327000.

16.10.2020 поступило заявление №4 на возврат по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы КБК 18210501011010000110 ОКТМО 65701000 в размере 37 825 руб. 23 коп.

По заявлению № 4 Инспекцией принято решение об отказе в возврате, в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

22.10.2021 в Инспекцию поступило заявление ФИО2 №036692-зг на возврат денежных средств по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 29 693 руб. 83 коп.

Указанное заявление налоговым органом удовлетворено, денежные средства поступили на расчетный счет ФИО2 01.11.2021 года.

Как установлено судом, ... ФИО2 скончался.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Пунктом 1 ст. 1110 ГК РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

По смыслу положений ст. 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании» разъяснено, что в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 68 указанного Пленума разъяснено, что подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

Обращаясь в суд с настоящим иском, ФИО1 просила взыскать в ее пользу сумму излишне уплаченных ФИО2 налогов в размере 252 602 руб. 81 коп., полагая, что данная денежная сумма входит в состав наследства.

Согласно подп. 5 п. 1.1 ст. 21 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Несмотря на то, что в ст. 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, данная норма с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Сумма переплаты в данном случае установлена самим налоговым органом согласно справке расчетов по состоянию на 30.09.2021.

05.11.2022 ФИО2 скончался.

Административный истец ФИО1 является наследником по закону имущества умершего ФИО2, которое может состоять из права на получение денежных средств – переплаты по налогам и страховым взносам. Но поскольку наследники не являются субъектами конкретного вида правоотношения (налоговых правоотношений наследодателя), их права производны от прав наследодателя только в части получения сумм, полагающихся ему к выплате, но не полученных им при жизни.

Статья 35 Конституции РФ защищает право частной собственности: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, право наследования гарантируется.

Таким образом, юридически значимым при рассмотрении настоящего дела обстоятельством является установление факта наличия на стороне ФИО2 на момент его смерти переплаты сумм налогов и страховых взносов, и права наследодателя на получение денежных средств при жизни.

ФИО1 является наследником имущества ФИО2, умершего ..., и вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.

Оснований для удовлетворения исковых требований ФИО1 к Главному управлению № 4 Государственного учреждения - Отделение ПФР России по Москве и Московской области суд не усматривает, поскольку решение о возврате излишне уплаченного налога принимается налоговым органом.

В соответствии с положениями части 9 статьи 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

Поскольку оснований для отказа в удовлетворении требований административного иска не имеется, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований и устранению допущенных нарушений прав административного истца, путем возложения на Межрайонную ИФНС № 51 по г. Москве обязанности по возврату ФИО1 суммы излишне уплаченных ФИО2, умершим ..., налогов и страховых взносов в размере 252 602 руб. 81 коп.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу п. 4 ст. 106 КАС РФ к издержкам, связанным с рассмотрением административного дела, относятся расходы на оплату услуг представителей.

В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах. Если сторона, обязанная возместить расходы на оплату услуг представителя, освобождена от их возмещения, указанные расходы возмещаются за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета (ст. 112 КАС РФ).

Таким образом, с административного ответчика в пользу истца подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления в размере 5 726 руб. 70 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 51 по городу Москве, Главному управлению № 4 Государственного учреждения - Отделение ПФР России по Москве и Московской области о взыскании налоговым органом излишне уплаченных налогов – удовлетворить.

Возложить на Межрайонную ИФНС № 51 по городу Москве обязанность по возврату ФИО1, паспортные данные, суммы излишне уплаченных П..., умершим ..., налогов и страховых взносов в размере 252 602 руб. 81 коп.

Взыскать с МИФНС России № 51 по г. Москве в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 726 руб. 70 коп.

Решение может быть обжаловано сторонами в Московский городской суд через Щербинский районный суд города Москвы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 10 июля 2026 года.

Судья А.А. Прокопенко