Решение № 2А-2838/2025 2А-2838/2025~М-2326/2025 М-2326/2025 от 17 сентября 2025 г. по делу № 2А-2838/2025

Дело № 2а-2838/2025

УИД 55RS0005-01-2025-003771-94


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 18 сентября 2025 года

Судья Первомайского районного суда города Омска Л.А. Сафронова, рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований истец указал, что в связи с наличием в собственности недвижимого имущества и земельного участка, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Кроме того, ФИО1 с 29.09.2021 осуществляет деятельность в качестве адвоката, в связи с чем, является плательщиком страховых взносов.

В адрес налогоплательщика заказной почтой направлено налоговое уведомление № 173920847 от 26.07.2024 на уплату не позднее 01.12.2024 земельного налога за 2023 год в размере 121 руб.; налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ административному ответчику насчитаны пени и заказной почтой направлено требование:

- № 119333 по состоянию на 24.07.2023 со сроком исполнения 17.11.2023, об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 287,57 руб.; по земельному налогу в размере 121 руб.; по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1 890,90 руб.; по страховым взносам на ОПС в размере 46 300,13 руб.; по страховым взносам на ОМС в размере 11 601,19 руб.; штрафа за налоговое правонарушение в размере 500 руб.; пени в размере 6 799,18 руб.

На момент выставления требования № 119333 в него не вошла задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.; по земельному налогу за 2023 год в размере 121 руб., в связи с тем, что срок уплаты установлен 01.12.2024 – после срока выставления требования, а также страховые взносы, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб. (со сроком уплаты 09.01.2025).

На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сумма долга динамично изменяется в требованиях об уплате задолженности налогового органа. Требование об уплате задолженности формируется один раз на «отрицательное сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода сальдо через 0. В случае изменения суммы задолженности направление налогоплательщику дополнительного (уточненного требования) об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Поскольку требование в добровольном порядке ответчиком в полном объеме в установленный срок исполнено не было, в связи с чем, административный истец 04.02.2025 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого 11.02.2025 по делу № 2а-227-75/2025 был вынесен судебный приказ. Однако, в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика, определением суда от 11.04.2025 судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по уплате обязательных платежей санкций, в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.;

- по земельному налогу за 2023 год в размере 121 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо в период с 03.05.2024 по 22.01.2025 в размере 9578,46 руб.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 7 по Омской области не явился. Административный истец о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания, административный ответчик извещена надлежащим образом, возражений относительно применения упрощенного (письменного) порядка рассмотрения дела не представила.

В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 данного кодекса.

С учетом изложенной правовой нормы, административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства по правилам гл. 33 КАС РФ.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 401 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических признает календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 1, 2 ст. 409, п. 2 ст. 490 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах (ч.2 ст. 65 ЗК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктом 1 ст. 397 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. В соответствии с п. 11 ст. 85 НК РФ указанные сведения представляются в налоговые органы в электронной форме.

Из материалов дела следует, что в заявленный налоговым органом период (2023 год) ФИО1 принадлежали:

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: тер. <данные изъяты>;

- квартира с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: г. <данные изъяты>

Таким образом, ФИО1 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п.п. 2, 4 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе под расписку в любом налоговом органе либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг на основании заявления о выдаче налогового уведомления. Налоговое уведомление передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче налогового уведомления.

Форма заявления о выдаче налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, налоговым органом административному ответчику через онлайн - сервис Личный кабинет налогоплательщика в соответствии со ст. 11.2 НК РФ было направлено налоговое уведомление № 173920847 от 26.07.2024 на уплату не позднее 01.12.2024 земельного налога за 2023 год в размере 121 руб.; налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сумма долга динамично изменяется в требованиях об уплате задолженности налогового органа. Требование об уплате задолженности формируется один раз на «отрицательное сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода сальдо через 0. В случае изменения суммы задолженности направление налогоплательщику дополнительного (уточненного требования) об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Учитывая изложенное, принимая во внимание наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС, требование об уплате налогов, отраженных в налоговом уведомлении № 173920847 от 26.07.2024, дополнительно налоговым органом не выставлялось.

Перечисленные налоги в установленный в уведомлении срок налогоплательщиком не оплачены, материалы дела доказательств обратного, не содержат.

Также, согласно ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов, в том числе, обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета; в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговым Кодексом Российской Федерации устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст.18.1 НК РФ).

Из пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ следует, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно п. 1.2 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

В силу пунктов 1, 2, 5 статьи 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 29.09.2021 осуществляет деятельность в качестве адвоката.

Учитывая изложенное, административный ответчик является плательщиком страховых взносов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и в силу п. 5 ст. 432 НК РФ обязан уплачивать страховые взносы в установленные сроки.

Как следует из материалов дела, административному ответчику начислены страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб.

Указанные страховые взносы самостоятельно, в установленные сроки, в полном объеме налогоплательщиком оплачены не были, доказательств, подтверждающих оплату вышеназванных взносов, материалы дела не содержат, административным ответчиком не представлено.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 названного Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок ФИО1 были начислены пени и через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 119333 от 24.07.2023 со сроком исполнения 17.11.2023, об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 287,57 руб.; по земельному налогу в размере 121 руб.; по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1 890,90 руб.; по страховым взносам на ОПС в размере 46 300,13 руб.; по страховым взносам на ОМС в размере 11 601,19 руб.; штрафа за налоговое правонарушение в размере 500 руб.; пени в размере 6 799,18 руб.

На момент выставления требования № 119333 в него не вошла задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.; земельного налога за 2023 год в размере 121 руб., в связи с тем, что срок уплаты установлен 01.12.2024 – после срока выставления требования, а также по уплате страховых взносов, предусмотренных законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб. (со сроком уплаты 09.01.2025).

На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сумма долга динамично изменяется в требованиях об уплате задолженности налогового органа. Требование об уплате задолженности формируется один раз на «отрицательное сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода сальдо через 0. В случае изменения суммы задолженности направление налогоплательщику дополнительного (уточненного требования) об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Если по требованию об уплате задолженности сальдо ЕНС не переходит через ноль (не сформировано нулевое, положительное) последующие меры принудительного взыскания в соответствии со ст. ст. 46, 47, 76 Кодекса формируются в размере отрицательного сальдо ЕНС.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС за счет увеличения новых обязанностей или уменьшения за счет перечисления денежных средств в качестве ЕНП, сумма долга динамично изменяется во всех документах принудительного взыскания, вместо формирования новых документов на каждый новый долг.

04.02.2025 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций, на основании которого, мировым судьей судебного участка № 75 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ от 11.02.2025 (производство № 2а-227-75/2025).

Определением мирового судьи от 11.04.2025 судебный приказ от 11.02.2025 отменен связи с поступившими возражениями должника.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций подано налоговым органом в районный суд 05.08.2025.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

10.01.2024 налоговым органом принято решение № 625 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 119407,67 руб.

Решение направлено административному ответчику заказным письмом с уведомлением.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п. ст. 48 НК РФ).

Согласно ст. 71 НК РФ, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru - 08.08.2024, внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пп. «28» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», статья 71 признана утратившей силу.

В силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сумма долга динамично изменяется в требованиях об уплате задолженности налогового органа. Требование об уплате задолженности формируется один раз на «отрицательное сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода сальдо через 0. В случае изменения суммы задолженности направление налогоплательщику дополнительного (уточненного требования) об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

С учетом пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу за 2023 год; налогу на имущество за 2023 года; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год, налоговый орган был вправе обратиться не позднее 01.07.2025.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

При изложенных обстоятельствах, требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физически лиц за 2023 год в размере 331 руб.; по земельному налогу за 2023 год в размере 121 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49500 руб., являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Оценивая обоснованность заявленных требований о взыскании с ФИО1 пени, начисленные на отрицательное сальдо в период с 03.05.2024 по 22.01.2025 в размере 9578,46 руб. суд приходит к следующему.

Согласно положениям п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Решением Первомайского районного суда г. Омска от 03.04.2025, вынесенным по административному делу № 2а-791/2025, частично удовлетворены требования МИФНС России №7 по Омской области о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 51828,87 руб., в том числе, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 301 руб.; недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.; пени по состоянию на 02.05.2024 в общем размере 5564,87 руб., из них: 59,37 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2016 год на сумму 189 руб. по состоянию на 31.12.2022; 64,88 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 252 руб. по состоянию на 31.12.2022; 43,74 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на сумму 277 руб. по состоянию на 31.12.2022; 25,90 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2019 год на сумму 248 руб. по состоянию на 31.12.2022; 12,12 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2020 год на сумму 237,57 руб. по состоянию на 31.12.2022; 366,66 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2021 год на сумму 8 024,77 руб. по состоянию на 31.12.2022; 95,21 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2021 год на сумму 2 083,85 руб. по состоянию на 31.12.2022; 2 075,58 руб., начисленные на отрицательное сальдо в размере 11 123,19 руб. за период с 01.01.2023 по 02.05.2024, в том числе, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 277 руб., за 2019 год в размере 248 руб., за 2017 год в размере 252 руб., за 2020 год в размере 237,57 руб.; по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 2 083,85 руб.; по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 8 024,77 руб.; 8,56 руб., начисленные на отрицательное сальдо в размере 422 руб., за период с 02.12.2023 по 09.01.2024 (на недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 301 руб.); 2 812,85 руб., начисленные на отрицательное сальдо в размере 46 264 руб., за период с 10.01.2024 по 02.05.2024 (на недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 301 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842,00 руб).

Поскольку решением суда от 03.04.2025 по административному делу № 2а-791/2025, разрешены требования налогового органа, в том числе, о взыскании пени, начисленные на отрицательное сальдо по состоянию на 02.05.2024, следовательно, по рассматриваемому административному делу (№ 2а-2838/2025) подлежат разрешению требования о взыскании пени, начисленные на отрицательное сальдо за период с 03.05.2024 по 22.01.2025 (по заявленную административным истцом дату).

Разрешая заявленные требования о взыскании пени за период с 03.05.2024 по 22.01.2025 в размере 9578,46 руб., суд приходит к следующему.

Из представленного административным истцом расчета следует, что сальдо для начисления пени за период с 03.05.2024 по 15.07.2024 составляет 58394,82 руб., в него вошла недоимка по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 2083,85 руб.; по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 8024,77 руб.; по НДФЛ за 2018 год в размере 283 руб., 283 руб., 441,63 руб.; по налогу на имущество за 2017 год в размере 252 руб., за 2018 год в размере 277 руб., за 2019 год в размере 248 руб., 2020 руб. в размере 237,57 руб., за 2022 год в размере 301 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. – размер пени составляет 2304,65 руб.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Решением Первомайского районного суда г. Омска от 03.04.2025, вынесенным по административному делу № 2а-791/2025, установлено, что, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 67 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 21.04.2022 № 2а-869/2022(67), с ФИО1 в пользу МИФНС № 7 по Омской области взысканы недоимки по требованиям об уплате налога (пени):

- № 17091 по состоянию на 24.08.2018 со сроком исполнения 18.12.2018 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 189,00 руб.;

- № 22458 по состоянию на 05.04.2019 со сроком исполнения 24.05.2019 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 252,00 руб.;

- № 57725 по состоянию на 26.06.2020 со сроком исполнения 14.12.2020 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 277,00 руб.;

- № 12663 по состоянию на 23.06.2021 со сроком исполнения 24.11.2021 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 248,00 руб.;

- № 3985 по состоянию на 28.01.2022 со сроком исполнения 17.03.2022 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 237,57 руб., по страховым взносам на ОМС за 2021 год (срок уплаты 10.01.2022) в размере 32 360,77 руб.; по страховым взносам на ОПС за 2021 год (срок уплаты 10.01.2022) в размере 8 403,35 руб.

Указанный судебный приказ отменен не был, вступил в законную силу 31.05.2022.

Как следует из материалов дела № 2а-869/2022(67), страховые взносы на ОМС за 2021 год состоят из двух сумм – 5 390,83 руб. (пени в размере 25,97 руб. за период с 11.01.2022 по 27.01.2022) и 3 012,52 руб. (пени в размере 14,51 руб. за период с 11.01.2022 по 27.01.2022). Страховые взносы на ОПС за 2021 год также состоят из двух сумм – 20 759,74 руб. (пени в размере 99,99 руб. за период с 11.01.2022 по 27.01.2022) и 11 601,03 руб. (пени в размере 55,88 руб. за период с 11.01.2022 по 27.01.2022).

Из административного искового заявления по делу № 2а-791/2025 следует, что по страховым взносам на ОПС за 2021 год уменьшено налога на сумму 12 734,97 руб., остаток составляет 8 024,77 руб.; по страховым взносам на ОМС за 2021 год уменьшено налога на сумму 3 306,98 руб., остаток составляет 2 083,85 руб.

Из сообщений ОСП по САО г. Омска ГУФССП России по Омской области следует, что согласно электронной базе данных АИС ФССП России по Омской области, судебный приказ № 2а-869/2022, выданный мировым судьей судебного участка № 67 в Октябрьском судебном районе в г. Омске в отношении должника ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., на исполнение в ОСП по САО г. Омска ГУФССП России по Омской области не поступал.

Статьей 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки его исполнения.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению, согласно ст. 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, указанные недоимки были взысканы, однако на дату предъявления настоящего иска, срок предъявления исполнительного документа к исполнению истек.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что отрицательное сальдо в период с 03.05.2024 по 15.07.2024 составляет 46264 руб., в него входит недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 301 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., в связи с чем размер пени составляет 1825,89 руб.

Сальдо для начисления пени за период с 16.07.2024 по 02.12.2024 составляет 46354 руб., в него вошла недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 301 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 90 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., в связи с чем размер пени составляет 4085,34 руб.

Сальдо для начисления пени за период с 03.12.2024 по 09.01.2025 составляет 46806 руб., в него вошла недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 301 руб., за 2023 год в размере 331 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб., за 2023 год в размере 121 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 90 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., в связи с чем размер пени составляет 1245,04 руб.

Сальдо для начисления пени за период с 10.01.2025 по 22.01.2025 составляет 963063 руб., в него вошла недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 301 руб., за 2023 год в размере 331 руб.; по земельному налогу за 2022 год в размере 121 руб., за 2023 год в размере 121 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 90 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., за 2024 год в размере 49500 руб., в связи с чем размер пени составляет 876,38 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об обоснованности заявленной ко взысканию пени за период с 03.05.2024 по 22.01.2025 в размере 8032,65 руб.

Административный ответчик доказательств отсутствия задолженности по пени, начисленных на перечисленные выше недоимки по налогам и контррасчет, не представил, в связи с чем, требования о взыскании пени в указанных суммах и периодах подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с удовлетворением требований с административного ответчика в доход местного бюджета также подлежит взысканию государственная пошлина.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 186, 290, 298 КАС РФ, суд, -

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: г. <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность в общем размере 57984 рубля 65 копеек, в том числе:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 331 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2023 год в размере 121 руб.;

- недоимку по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2024 год в размере 49500 руб.;

- пени, начисленные по состоянию на 22.01.2025 в размере 8032 руб. 65 коп.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 4000 руб.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Л.А. Сафронова