Решение от 1 июля 2024 г. по делу № А39-1622/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-1622/2024
город Саранск
02 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального предприятия городского округа Саранск «СпецСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>,ИНН<***>)

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 28.09.2023 №4646,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований: Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- представителя по доверенности от 09.01.2024 №4 сроком по 31.12.2024, диплом о высшем юридическом образовании ЛВ 322539

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от 26.05.2024 сроком на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании 1313050025647,

третье лицо явку представителя не обеспечило,

у с т а н о в и л:

муниципальное предприятие городского округа Саранск «СпецСервис» (далее – МП г.о.Саранск «СпецСервис», предприятие, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 28.09.2023 №4646.

Управление ФНС России по Республике Мордовия (далее – Управление), заявленное требование не признало, указало на законность оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная проверка представленной 24.01.2023 МП г.о. Саранск «СпецСервис» первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет – 8 130 930 руб., в ходе которой выявлено нарушение налогоплательщиком пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), МП г.о. Саранск «СпецСервис» завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2022 года в сумме 750893 руб., тем самым, в нарушение статьи 176 НК РФ, занизило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в размере 750893 руб.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки № 1655 от 10.05.2023, на который МП г.о. Саранск «СпецСервис» представлены возражения.

Рассмотрение возражений, акта и материалов налоговой проверки состоялось 04.07.2023 в присутствии представителей действующих от имени налогоплательщика по доверенности ФИО3 (доверенность №2 от 14.03.2023) и ФИО4 (доверенность №01 от 09.01.2023), о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 4996 от 04.07.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ заместителем руководителя налогового органа вынесено решение № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 04.07.2023.

Налоговым органом, в соответствии с пунктом 6.1 статьи 101НК РФ по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № 7 от 24.08.2023, на которое заявителем  также представлены возражения.

Рассмотрение акта, дополнений к акту, материалов налоговой проверки, письменных возражений состоялось 26.09.2023 в присутствии представителя налогоплательщика ФИО3, о чем составлен протокол № 7303 рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.09.2023.

По результатам рассмотрения вынесено решение №4646 от 28.09.2023 о привлечении МП г.о. Саранск «СпецСервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 НК РФ с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в виде штрафа в размере 75089 руб., доначислен НДС в размере 750893 руб.

Не согласившись с данным решением Управления, заявитель обратился с апелляционной жалобой в МИФНС по Приволжскому федеральному органу и просил его отменить.

Решением начальника Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 22.11.2023 № 07-07/3186@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления ФНС по Республике Мордовия от 28.09.2023 №4646 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права МП г.о. Саранск «СпецСервис», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного акта налогового органа незаконным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу том, что требование МП г.о. Саранск «СпецСервис» являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В проверяемом периоде МП г.о. Саранск «СпецСервис» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Как следует из материалов дела, между МП г.о. Саранск «СпецСервис» и Казенным учреждением г.о. Саранск «Дирекция коммунального хозяйства и благоустройства» был заключен муниципальный контракт №291-р/22 от 24.10.2022 «Выполнение работ по объекту: «Ремонт автомобильной дороги по пр. 50 лет Октября (проезд к школе №24) в г. Саранске».

Для выполнения строительных работ на указанном объекте МП г.о. Саранск «СпецСервис» был заключен договор субподряда № б/н от 15.11.2022 с ООО «ДС-Строй» и дополнительное соглашение от 19.12.2022 к договору субподряда № б/н от 15.11.2022.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года МП г.о. Саранск «СпецСервис» установлено расхождение вида «разрыв» по счету-фактуре №45 от 23.2.2022 на сумму 4505357 руб. 12 коп., в том числе НДС 750892 руб. 85 коп., в отношении контрагента ООО «ДС-Строй», в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации отражен указанный счет-фактура.

ООО «ДС-Строй» по сроку представления 25.01.2023 декларацию по НДС не представило.

Заявителем в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «ДС-Строй» (исполнение договора субподряда) и обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС к проверке представлены: справка о стоимости выполненных работ №1 от 23.12.2022 за отчетный период с 01.11.2022 по 21.11.2022 формы КС-3, счет-фактура №45 от 23.12.2022 на сумму 4505357 руб. 12 коп., в том числе НДС 750892 руб. 85 коп., акты о приемке выполненных работ формы КС-2 от 23.12.2022 №1.1 и №1.2 за отчетный период 01.11.2022 по 21.11.2022; акты взаимозачета № 1 от 25.01.2023 на сумму 180072 руб. и № 145 от 31.12.2022 на сумму 3079577 руб. 08 коп. между МП г.о. Саранск «СпецСервис» и ООО «ДС-Строй», акт №522 от 27.12.2022, акт №521 от 23.12.2022, УПД №521 от 27.12.2022, №520 от 23.12.2022, № 14 от 25.01.2023, № 518 от 27.12.2022, № 519 от 27.12.2022.

Проверкой установлено, что первичные документы по сделкам с ООО «ДС-Строй» не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения работ указанным контрагентом. Основной целью заключения МП г.о. Саранск «СпецСервис» сделок с ООО «ДС-Строй» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. По заявленному контрагенту МП г.о. Саранск «СпецСервис» использован формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов.

Выводы налогового органа о неправомерности применения МП г.о. Саранск «СпецСервис» налоговых вычетов по НДС и наличии обстоятельств, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ, основаны на следующих обстоятельствах.

ООО «ДС-Строй» зарегистрировано 03.12.2019. Основным видом деятельности является - строительство жилых и нежилых зданий. Среднесписочная численность работников за 2022 год составила 2 человека. Директором ООО «ДС-Строй» является ФИО5 ИНН <***>. В собственности у ООО «ДС-Строй» объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Контактная информация организации (сайт в сети интернет, электронная почта) отсутствует. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, начиная с 2020 год ООО «ДС-Строй» представляет с «нулевыми» показателями.

Анализом расчетного счета ООО «ДС-Строй» установлено, что расчеты по оплате за аренду помещения, аренду транспорта, коммунальные расходы, хозяйственные нужны, заработная плата сотрудников, в том числе по договорам гражданско-правового характера в 4 квартале 2022 года ООО «ДС-Строй» не производились; списание с расчетного счета осуществлялось только по решениям о взыскании на основании статьи 46 НК РФ.

Установлено, что на расчетный счет ООО «ДС-Строй» в 4 квартале 2022 года поступали денежные средства от МП г.о. Саранск «СпецСервис» в размере 425780 руб. 04 коп., что составляет 10% от суммы договора субподряда.

По условиям договора субподряда от 15.11.2022 №б/н, оформленного между МП г.о. Саранск «СпецСервис» (генподрядчик) и ООО «ДС-Строй» (субподрядчик), субподрядчик выполнял работы по заданию МП г.о. Саранск «СпецСервис» в рамках муниципального контракта № 291-р/22 «Выполнение работ по объекту: «Ремонт автомобильной дороги по пр. 50 лет Октября (проезд к школе №24) в г. Саранске» от 24.10.2022 с Казенным учреждением городского округа Саранск «Дирекция коммунального хозяйства и благоустройства» ИНН <***> (далее – КУ г.о. Саранск «Дирекция коммунального хозяйства и благоустройства»). Работы выполняются субподрядчиком (ООО «ДС-Строй») – из его материалов, его силами и средствами на условиях, определенных в договоре. Цена работ составляет 5116675 руб., в том числе НДС 852779,17 руб. Сроки выполнения и завершения отдельных этапов работ определяются графиком выполнения строительно-монтажных работ. Срок начала выполнения работ: с момента заключения договора, срок окончания: по 21.11.2022. Субподрядчик вправе привлекать к исполнению договора субподрядчиков, соисполнителей. В этом случае субподрядчик оповещает об этом генподрядчика и предоставляет надлежащим образом заверенную копию договора субподряда. Услуги генподряда составляют 10% от подписанных сторонами актов выполненных работ.

Дополнительным соглашением от 19.12.2022 внесены изменения в подпункт 2.1 пункта 2 договора, а именно цена работ составляет 4505357 руб.. 12 коп., в том числе НДС 750892 руб. 85 коп.

Договор и дополнительное соглашение к данному договору со стороны ООО «ДС-Строй» подписаны ФИО6, который согласно представленному расчету по страховым взносам за 2022 год не являлся работником ООО «ДС-Строй». Трудовой договор, должностная инструкция, доверенность, а также приказ о назначении на должность ФИО6 ООО «ДС-Строй» не представлены.

Допрошенный ФИО6 (протокол допроса от 20.04.2023 №365) показал, что с 4 квартала 2022 года работает в должности заместителя директора ООО «ДС-Строй». ООО «ДС-Строй» не имеет офиса, складских помещений, имущества и транспорта нет. Согласно выданной от ООО «ДС-Строй» доверенности ФИО6 имеет право подписывать договора. Договор от 15.11.2022 №б/н по взаимоотношениям с МП г.о. Саранск «СпецСервис» подписывал он, так как на момент составления договора директор ООО «ДС-Строй» ФИО5 был трудоустроен в качестве наемного работника в МП г.о. Саранск «СпецСтрой», а так же занимался другими объектами. Для выполнения работ в рамках договора от 15.11.2022 №б/н с МП г.о. Саранск «СпецСервис» были привлечены третьи лица, а именно сам МП г.о. Саранск «СпецСервис» и ИП ФИО7 ИНН <***>. Для выполнения работ по договору от 15.11.2022. ИП ФИО7 предоставил ООО «ДС-Строй» в аренду экскаватор с погрузчиком. Съем асфальта был произведен арендованным у МП г.о. Саранск «СпецСервис» трактором с экипажем. Оборудование, которое снимает асфальт, а так же транспорт с экипажем, который привозил и увозил асфальт и копал углубления под бордюры, так же было арендовано у МП г.о. Саранск «СпецСервис». Снятый срез асфальта и блоки бордюра переданы в МП г.о. Саранск «СпецСервис». Новые бордюры, песок и щебень для ремонта дороги были приобретены в долг у «Минпол» на личных отношениях, без оплаты, так как у ООО «ДС-Строй» не было денежных средств. Документы на отпуск песка, щебня и бордюров «Минпол» выписаны не были. Разравнивание песка, щебня и укладка асфальта производилась техникой с экипажем МП г.о. Саранск «СпейСервис». 80-90% от общего объема материалов, необходимых для выполнения работ в рамках договора от 15.11.2022 №б/н закупало МП г.о. Саранск «СпецСервис». Наемные работники не нанимались, так как работа выполнялись спецтехникой.

Допрошенный директор ООО «ДС-Строй» ФИО5 (протокол допроса от 29.03.2023 № 296) показал, что ООО «ДС-Строй» для МП г.о. Саранск «СпецСервис» выполняло работы по ремонту подъездной дороги к школе №24 Саранска согласно договору субподряда № б/н от 15.11.2022. Договор и акты взаиморасчетов между ООО «ДС-Строй» и МП г.о. Саранск «СпецСтрой» подписывал ФИО6, нанятый на работу по гражданско-правовому договору, на основании выписанной доверенности. Подобные услуги ООО «ДС-Строй» выполняло для МП г.о. Саранск впервые. ООО «ДС-Строй» арендовало технику с экипажем при необходимости выполнения работ. Техника с экипажем для выполнения работ в рамках договора № б/н от 15.11.2022 была арендована у МП г.о. Саранск «СпецСтрой». Работники для выполнения работ в рамках договора № б/н от 15.11.2022 с МП г.о. Саранск «СпецСтрой» не нанимались. Работы по договору №б/н от 15.11.2022 с МП г.о. Саранск «СпецСтрой» были выполнены лично директором ООО «ДС-Строй» ФИО5 и с привлечением ИП ФИО7 ИНН <***>.

На требование налогового органа ООО «ДС-Строй» представлен договор предоставления автотранспортных услуг №56 от 01.12.2022, заключенный с ИП ФИО7, акт №74 от 16.12.2022. По указанному договору ИП ФИО7 предоставлял ООО «ДС-Строй» автотранспортную технику с экипажем, а именно: экскаватор погрузчик; экскаватор погрузчик с гидромолотом, по мере необходимости, с момента заключения договора по 31.12.2022, акт №74 от 16.12.2022, то есть с 01.12.2022 по 16.12.2022. Тогда как договор субподряда от 15.11.2022 б/н между ООО «ДС-Строй» с МП г.о. Саранск «СпецСервис» заключен на период с 15.11.2022 по 21.11.2022.

Соответственно, техника, предоставляемая ИП ФИО7 в адрес ООО «ДС-Строй» согласно вышеуказанному договору не могла использоваться для выполнения работ ООО «ДС-Строй» в рамках договора субподряда №б/н от 15.11.2022 с МП г.о. Саранск «СпецСервис», о чем свидетельствует и представленный ИП ФИО7 акт выполненных работ № 74 от 16.12.2022, из которого следует, что работы были выполнены в декабре.

Анализом выписки банка по расчетным счетам ООО «ДС-Строй» расчетов с ИП ФИО7 не установлено.

Кроме того, показания директора ООО «ДС-Строй» ФИО5 о том, что для выполнения условий договора субподряда от 15.11.2022 №б/н работников предоставлял ИП ФИО7 противоречат показаниям ФИО6, который показал, что необходимости в рабочей силе при выполнении работ по вышеуказанному договору не было, так как все работы выполнялись спецтехникой, материалы (новые бордюры, песок и щебень) были приобретены у ООО «Минпол» ИНН <***>.

ООО «Минпол» на требование налогового органа взаимоотношения с ООО «ДС-Строй» не подтвердило.

Мероприятиями налогового контроля по представленным документам (штатное расписание за 2022 год, табели учета рабочего времени за ноябрь 2022 года) установлено, что МП г.о. Саранск «СпецСервис» обладало всеми необходимыми ресурсами для самостоятельного выполнения работ по ремонту автомобильной дороги по пр.50 лет Октября (проезд к школе №24) в г.Саранске, так как штатная численность работников в 2022 году составляла от 485 до 558 человек разных должностей и специальностей, включая водителей специальных автомобилей, машинистов экскаваторов, трактористов, машинистов автогрейдеров, дорожных рабочих, машинистов бульдозеров, рабочих по благоустройству.

Согласно представленных договоров оказания транспортных услуг от 16.11.2022, 20.11.2022, 24.11.2022, 29.11.2022 МП г.о. Саранск «СпецСервис» оказывало услуги ООО «ДС-Строй» по предоставлению во временное пользование транспорта с экипажем, а именно: экскаватор-погрузчик ЕLAZ-DL 880, асфальтоукладчик, каток, КАМАЗ для выполнения работ по договору субподряда от 15.11.2022 №б/н.

Следовательно, МП г.о. Саранск «СпецСервис» имело в собственности различные транспортные средства, включая спецтехнику, необходимую для самостоятельного выполнения спорных работ.

Кроме того, как следует из представленной заявителем в ходе проверки информации от 12.04.2023 и документов для выполнения работ по договору субподряда от 15.11.2022 № б/н МП г.о. Саранск «СпецСервис» самостоятельно осуществлял закупку материала (асфальта), что подтверждается: договором поставки асфальтобетонной смеси №б/н от 14.11.2022 с ООО «МордовСтройТехника» ИНН <***>, договорами на поставку асфальтобетонной смеси № 31-1-22 от 16.11.2022, № 35-22 от 18.11.2022, №36-22 от 21.11.2022, № 36-1-22 от 21.11.2022, № 35-1-22 от 18.11.2022, №32-1-22 от 17.11.2022 с ООО «КоммунСпецСтрой» ИНН <***> и УПД на отгрузку асфальтобетона указанными контрагентами.

В информации от 12.04.2023, представленной в ходе проверки на требование налогового органа, заявитель также указал, что контроль за выполнением работ по договору субподряда от 15.11.2022 № б/н производился мастером производственного участка по ремонту дорожных покрытий ФИО8.

ФИО8 на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке информационного обмена, в соответствии со статьей 85 НК РФ, из органов ЗАГС, ФИО8 - взаимозависимое лицо с ФИО5 (директор ООО «ДС-Строй»), так как является отцом супруги ФИО5

В силу установленных проверкой совокупности обстоятельств, свидетельских показаний, факт приобретения заявителем в 4 квартале 2022 года работ по документам, оформленным от имени ООО «ДС-Строй», не подтверждается.

Фактически сделки носили фиктивный характер, представленные заявителе по взаимоотношениям с ООО «ДС-Строй» документы не отвечают принципам достоверности.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о совершении МП г.о. Саранск «СпецСервис» действий по умышленному вовлечению в процесс выполнения работ ООО «ДС-Строй» с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагента прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя).

В рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, установленные камеральной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности и взаимосвязи суд признает обстоятельствами, свидетельствующими о получении МП г.о. Саранск «СпецСервис» налоговой экономии, и, что спорные сделки не исполнены заявленным контрагентом ООО «ДС-Строй», а исполнены работниками заявителя с использованием принадлежащей заявителю техники и приобретенных им же материалов; налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорной сделке.

В соответствии с правовым подходом Верховного Суда РФ, изложенным в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 №307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 №305-ЭС19-16064, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

В рассматриваемом случае, в ходе проверки Управление ФНС по РМ установила и представила в суд доказательства, свидетельствующие о том, что контрагент ООО «ДС-Строй», первичные документы которого использованы для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, в реальности не мог выполнить работы, предусмотренные договором субподряда от 15.11.2022 №б/н, что было очевидно для МП г.о. Саранск «СпецСервис».

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что представленные МП г.о. Саранск «СпецСервис» документы содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций с ООО «ДС-Строй» и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды.

Довод заявителя о том, что работы фактически оказаны, оплачены и использованы в деятельности, подлежащей обложению НДС, судом отклоняются, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем работ (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 173 НК РФ, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленного контрагента.

Оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между МП г.о. Саранск «СпецСервис» и ООО «ДС-Строй» при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Довод заявителя об исполнении ООО «ДС-Строй» налоговых обязательств (представление 15.05.2023 в ходе налоговой проверки декларации по НДС с отражением в книге продаж спорной сделки и уплата НДС по платежным поручениям от 27.03.2023 №55 от 31.03.2023 №59), возникших в связи с заключением и исполнением договора субподряда от 15.11.2022 №б/н судом также отклоняется как основанный на неверном толковании норм налогового законодательства, поскольку факт отражения спорным контрагентом в книге продаж сделок с налогоплательщиком и уплаты им в бюджет НДС, не является безусловным основанием для предоставления налогового вычета МП г.о. Саранск «СпецСервис», ввиду того, что его документы являются недостоверными, что препятствует получению налогового вычета в силу положений статей 171, 172, 54.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что при проведении налоговой проверки Управление ФНС по РМ с помощью относимых и допустимых доказательств подтверждено, что выполнение спорных работ для заказчика (МП г.о. Саранск «СпецСервис») осуществлялось непосредственно силами и средствами самого МП г.о. Саранск «СпецСервис», в связи с чем доводы заявителя о возможности применения налоговых вычетов по НДС на основании представленных документов, оформленных от имени ООО «ДС-Строй» не могут быть признаны правомерными.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом). При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

В рассматриваемом споре Управление подтвердило наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, представило доказательства, свидетельствующие о нарушении МП г.о. Саранск «СпецСервис» положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений с ООО «ДС-Строй» в целях минимизации налоговых обязательств.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, формальное соблюдение требований закона не дает право налогоплательщику на занижение налоговой базы. Претендуя на признание налоговых вычетов, налогоплательщик должен подтвердить, что все данные, указанные в первичных учетных документах, достоверны, а хозяйственные операции реально осуществлялись.

Возможность учета вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций и при отсутствии такового налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов. При этом, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком/подрядчиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

По взаимоотношениям со спорным контрагентом собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого МП г.о. Саранск «СпецСервис» налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление заявителю НДС по сделке с ООО «ДС-Строй».

Доводы заявителя, изложенные в заявлении и приведенные представителем заявителя в ходе рассмотрения дела ни в отдельности, ни в их совокупности не опровергают выводы налогового органа о формальности сделок заявителя с ООО «ДС-Строй».

В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления МП г.о. Саранск «СпецСервис» вычета сумм НДС по сделкам с ООО «ДС-Строй».

В соответствии с принципами самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) и в целях обеспечения надлежащей судебной защиты прав и свобод законодатель установил в статье 71 АПК РФ правило, согласно которому арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, учитывая вышеприведенные нормы законодательства, суд считает, что налоговым органом доказана недобросовестность МП г.о. Саранск «СпецСервис» при осуществлении хозяйственной операции с ООО «ДС-Строй», а также факт направленности действий на получение необоснованной налоговый выгоды.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Управления закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, заявленное требование заявителя подлежит отклонению.

Определением от 11.03.2024 по делу №А39-1622/2024 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления ФНС по Республике Мордовия от 28.09.2023 №4646 о привлечении муниципального предприятия городского округа Саранск "СпецСервис" к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-1622/2024.

Учитывая положения части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 11.03.2024 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату заявителю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 96, 104, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать муниципальному предприятию городского округа Саранск "СпецСервис" в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3000 руб. отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, наложенные определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 11.03.2024.

Возвратить муниципальному предприятию городского округа Саранск "СпецСервис" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 25.01.2024 №581.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                          С.А.Ивченкова