Решение от 28 сентября 2020 г. по делу № А40-67278/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-67278/20-75-813
г. Москва
28 сентября 2020 г.
Резолютивная часть решения изготовлена 22 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙЛАЙН» (зарегистрированного по адресу: 117418, <...>, стр. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.05.2012, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению-Главному Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации №4 по г. Москве и Московской области (зарегистрированного по адресу: 115088, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2002 г.)

о признании незаконным решения от 20.01.2020 г. № 087V12190000919 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в части доначислений страховых взносов, пени и штрафов в общей сумме 219 386,47 руб. (с учетом уточнения требований от 23.06.2020 г.)

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 20.07.2020 б/н, ФИО3 по доверенности от 01.07.2020 б/н,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 № 204-2/02, ФИО5 по доверенности от 09.01.2020 № 204-2/03,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙЛАЙН» (далее также - заявитель, плательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Главного Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации № 4 по г. Москве и Московской области (далее также – ответчик, Фонд, пенсионный фонд) решения от 20.01.2020 г. № 087V12190000919 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в части доначислений страховых взносов, пени и штрафов в общей сумме 219 386,47 руб. (с учетом уточнения требований от 23.06.2020 г.).

В ходе судебного заседания представитель заявителя поддержала заявленные требования по доводам заявления в суд, с учетом их уточнения и возражений на отзыв; представитель Фонда против удовлетворения требований Общества возражала по доводам отзыва на заявление.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела документы, суд счел заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по итогам выездной проверки заявителя Фондом было принято оспариваемое решение 20.01.2020 г. № 087V12190000919 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершении нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Согласно оспариваемому решению, Фонд пришел к выводу, что в 2016 году Обществом неправомерно уменьшена база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на суммы компенсации по найму жилья, что послужило основанием привлечения заявителя к ответственности предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также Закон № 212-ФЗ) в виде наложения штрафа в размере 3 669 руб., ему было предложено уплатить недоимку на обязательное пенсионное страхование в размере 128 926,72 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 44 418,31 руб., начислены пени в общем размере 11 372,44 руб., предложено уплатить начисленные штрафы, пени и выявленную недоимку, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Пенсионный фонд, принимая оспариваемое решение, исходил из того, что Фонд пришел к выводу, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подпункта «и» пункта 1 части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), в связи с чем подлежит обложению страховыми взносами, предусмотренными названным законом.

Фонд не принял во внимание то, что произведенные работникам спорные выплаты правомерно не включены в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не предусмотрены трудовыми договорами.

Не согласившись с позицией Фонда, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд пришёл к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей -непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что заявитель в период с января 2016 года по декабрь 2016 года осуществлял компенсационные выплаты по найму жилья следующим сотрудникам: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и ФИО10

В ходе проверки органом пенсионного фонда установлено, что страхователь не отразил данные доходы в суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, считал, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подпункта «и» пункта 1 части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), в связи с чем подлежит обложению страховыми взносами, предусмотренными названным законом

В связи с чем, оспариваемым решением привлек общество к ответственности в виде штрафа в размере 3 669 руб., ему было предложено уплатить недоимку на обязательное пенсионное страхование в размере 128 926,72 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 44 418,31 руб., начислены пени в общем размере 11 372,44 руб., предложено уплатить начисленные штрафы, пени и выявленную недоимку.

Суд отмечает, что органом фонда не представлено доказательств того, что названные выплаты (компенсация найма жилья) являлись оплатой труда работников, а именно зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, трудового стажа.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, 8 в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В то же время статьей 165 Трудового кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с положениями статьи 169 Трудового кодекса при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его 9 работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Аналогичной правовой позиции придерживается Верховный суд Российской Федерации в Определении от 22.09.2015 г. по делу № 304-КГ15-5000.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда подлежит признанию недействительным в полном объеме.

Государственная пошлина в связи с удовлетворением заявленных требований согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Трудовому кодексу Российской Федерации принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙЛАЙН» (зарегистрированного по адресу: 117418, <...>, стр. 1, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.05.2012, ИНН: <***>) решение Государственного учреждения-Главного Управления Пенсионного фонда Российской Федерации №4 по г. Москве и Московской области (зарегистрированного по адресу: 115088, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2002 г.) от 20.01.2020 г. № 087V12190000919 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначислений страховых взносов, пени и штрафов в общей сумме 219 386,47 руб.

Взыскать с Государственного учреждения-Главного Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 4 по г. Москве и Московской области (зарегистрированного по адресу: 115088, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2002 г.) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙЛАЙН» (зарегистрированного по адресу: 117418, <...>, стр. 1, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.05.2012, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Н. Нагорная