Решение от 7 июня 2018 г. по делу № А27-5323/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело №А27-5323/2018

«08» июня 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена «05» июня 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено «08» июня 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.,

при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Седьмое управление» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новокузнецк

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новокузнецк

о признании безнадежными к взысканию сумм налогов, страховых взносов, пени и штрафов, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 09.10.2017, паспорт,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Седьмое управление» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области о признании безнадежными к взысканию сумм налогов, взносов, пени и штрафа, возможность принудительного взыскания которых утрачена:

- по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов: суммы пени - 801,85 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017: суммы взносов - 474938,07 рублей, пени - 146675,71 рубль;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии: суммы взносов - 0,04 рубля, пени - 0,46 рублей;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017: суммы пени - 60,97 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фонд ОМС до 01.01.2017: суммы пени - 239,24 рубля;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: налог в сумме - 933639,24 рублей, пени - 334174,08 рубль, штраф - 128733,60 рублей:

- об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем списания с лицевого счета указанной задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В обоснование требований заявитель в своем заявлении и в судебном заседании указал, что инспекцией не приняты своевременно меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности, сроки на взыскание пропущены.

Налоговый орган в своем отзыве и ходатайстве от 05.06.2018 возражает относительно удовлетворения заявленных требований, поскольку полагает, что инспекцией действия по взысканию налога, пени, штрафа, предусмотренные статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации выполнены в полном объеме и в предусмотренные сроки, возможность принудительного взыскания сумм налогов, пени и штрафов не утрачена, исполнительное производство не прекращено.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

В результате проведенной в 2017-2018 сверки расчетов перед бюджетом, предприятием выявлена задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам, в отношении которой истек установленный срок взыскания.

Из материалов дела следует, что в отношении спорных задолженностей проводились следующие меры по взысканию.

Относительно недоимки по налогу по УСН.

Данная задолженность образовалась в 2015 и 2016 годах.

В связи с неуплатой налога по УСН Инспекцией Обществу направлены требования об уплате налога, пени и штрафов: № 5438 от 28.05.2015, № 3429 от 25.1.2015, № 2319 от 06.04.2016.

Требованием № 5438 Обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 643 668 руб., в срок до 18.06.2015.

Требованием № 3429 Обществу предлагалось уплатить штраф за неуплату налога по УСН в размере 128 733,60 руб., в срок до 01.02.2016.

Требованием № 2319 Обществу предлагалось уплатить налог по УСН в размере 347 728 руб., пени в размере 40 309,63 руб. в срок до 05.05.2016.

В связи с неисполнением данных требований, Инспекцией были приняты Решения № 4387 от 24.06.2015, № 905 от 08.02.2016, № 2466 от 12.05.2016 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; Решения № 6073 от 24.06.2015, № 901 от 08.02.2016, № 3132 от 12.05.2016 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также перевод денежных средств.

В связи с отсутствие открытых счетов, Инспекцией были приняты следующие постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика: № 808 от 09.03.2016. о взыскании штрафа в размере 128 733.60 руб., № 2152 от 26.05.2016 о взыскании налога по УСН в размере 347 728 руб. и пени в размере 40 309,63 руб., № 3331 от 07.07.2015 о взыскании налога по УСН в размере 643 534,94 руб.

Указанные постановления были направлены судебным приставам - исполнителям.

В связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценных бумаг, находящихся на счетах, во вкладах, судебным приставом составлены Акты о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю и вынесены Постановления об окончании и возвращении исполнительных документов Инспекции от 31.03.2016, от 27.06.2016, 26.12.2015.

Относительно недоимки по страховым взносам.

Согласно ответам УПФР в г. Новокузнецке Кемеровской области (межрайонное) от 18.10.2017 и от 19.10.2017 вся недоимка по страховым взносам сложилась у общества за период с 2014 по 2016 годы. На все суммы задолженности выставлены соответствующие требования.

По заявлениям УПФР в Заводском районе г. Новокузнецка о взыскании страховых взносов всего на общую сумму 492 845,64 руб. Новокузнецким межрайонным отделом судебных приставов по исполнению общественно значимых исполнительных производств в отношении ООО «Седьмое управление» возбуждено исполнительно производство:

Постановление от 14.10.2016 № 42037/16/11623679-ИП (предмет исполнения взыскание страховых взносов в размере 42 102,08 руб.);

Постановление от 14.10.2016 № 42037/16/11623681 (предмет исполнение взыскание страховых взносов в размере 53 722,99 руб.);

Постановление от 14.10.2016 № 42037/16/11623682 (предмет исполнение взыскание страховых взносов в размере 195 390,68 руб.);

Постановление от 29.04.2016 № 42037/16/102638 (предмет исполнение взыскание страховых взносов в размере 201 629,89 руб.).

В связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценных бумаг, находящихся на счетах, во вкладах, судебным приставом составлены Акты о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю и вынесены Постановления об окончании и возвращении исполнительных документов Инспекции от 31.10.2016 (3 постановления) и от 05.05.2016.

Полагая, что налоговым органом пропущен срок на взыскание указанных задолженностей, а также отсутствуют правовые основания для отражения их в лицевом счете, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ. Указанными нормами установлены сроки реализации налоговым органом мер принудительного взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Учитывая положения статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Исходя из системного анализа статей 46, 47, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом положений статей 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, и задолженности по пеням и штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном и в судебном порядке.

Начало течения сроков для каждого этапа принудительного взыскания привязано к сроку, указанному в первоначальном требовании об уплате налога, направляемому налогоплательщику на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом частями 6, 6.1. статьи 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» также установлен предельный срок для предъявления исполнительных документов контролирующими органами для взыскания денежных средств, который составляет - шесть месяцев с момента их вынесения.

Повторное предъявление исполнительного документа к исполнению осуществляется также в пределах срока, установленного статьей 21 Закона (часть 4 статьи 46 ФЗ «Об исполнительном производстве»), то есть в пределах шести месяцев. Данный срок является пресекательным.

До 01.01.2017 аналогичный порядок был предусмотрен и для принудительного взыскания недоимки по страховым вносам (до 01.01.2017 регулировался Федеральным Законом от 24.07.2019 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в том числе статьей 23 Закона), а также Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 № 820 (далее - «Постановление 820»).

Как следует из представленных документов вся задолженность по налогу по УСН и страховым взносам возникла в 2014, 2015, 2016 годах. Доказательств обращения в суд со стороны налогового органа и Фондов о принудительном взыскании с заявителя указанных сумм недоимки в судебном порядке в установленные сроки в материалы дела не представлены.

Более того, шестимесячный срок на повторное предъявление в службу судебных приставов постановлений о взыскании недоимки за счет имущества должника после возврата исполнительных документов - также пропущен.

Доказательств того, что налоговый орган в установленный срок принимал меры по взысканию или повторному обращению в службу судебных приставов-исполнителей не представлено.

Учитывая изложенное, заявленная задолженность по уплате недоимки по налогу по УСН и недоимки по страховым взносам признается судом безнадежной к взысканию ввиду утраты возможности ее принудительного взыскания.

Довод налогового органа о том, что исполнительное производство по взысканию спорной задолженности окончено, а не прекращено, в связи с чем, сроки на взыскание не пропущены, не принимается судом, поскольку основаны на ошибочном толковании норм закона об исполнительном производстве без учета установленного предельного срока па повторное предъявление исполнительного документа.

Относительно сумм пени.

Исходя из анализа положений статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по недоимки, пени не могут служить способом исполнения обязанности по ее уплате и с этого момента не подлежат исчислению.

Поскольку суммы недоимки признаны судом безнадежными к взысканию, суммы пени, начисленные на эти недоимки, также признаются безнадежными к взысканию.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Доводы налогового органа относительно того, что инспекцией сторнирована сумма пени по налогу УСН в размере 14 887 руб. 03 коп. не принимается судом ввиду следующего.

Как следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, а также приказа ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@, документом, подтверждающим состояние расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам является справка установленного образца, сформированная исходя из данных, имеющихся в лицевых счетах данного налогоплательщика.

Подобной справки с отражением информации о списании указанной суммы пени в суд не представлено. «Скриншот информационных ресурсов» не может служить доказательством списания какой-либо задолженности, поскольку данное обстоятельство может подтверждать только решение руководителя соответствующего налогового органа и справка о состоянии расчетов установленного образца на актуальную дату, подтверждающую исключение из лицевых счетов списанной задолженности.

С учетом изложенного, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В порядке пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ суд в целях устранения нарушений прав заявителя обязывает инспекцию исключить спорные суммы задолженности из лицевого счета налогоплательщика.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в размере 6 000 руб. относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать прекращенной обязанность по уплате в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания отраженных по лицевому счету налогоплательщика сумм задолженности:

- по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов (КБК 18210102010010000110): сумму пени - 801,85 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 (КБК 18210202010060000160): сумму взносов - 474938,07 руб., пени - 146675,71 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии (КБК 18210202020060000160): сумму взносов - 0,04 руб., пени - 0,46 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 (КБК 18210202090070000160): сумму пени - 60,97 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фонд ОМС до 01.01.2017 (КБК 18210202101080011160): сумму пени -239,24 руб.;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 18210501022010000110): налог в сумме - 933639,24 руб., пени-334174,08 руб., штраф - 128733,60 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области исключить указанные суммы из лицевого счета налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью «Седьмое управление».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Седьмое управление» 6 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.С. Камышова