Постановление от 11 декабря 2018 г. по делу № А32-27437/2018

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-27437/2018
город Ростов-на-Дону
11 декабря 2018 года
15АП-18714/2018

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Шимбаревой Н.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 06.09.2018 по делу № А32-27437/2018

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару

к индивидуальному предпринимателю ФИО1

при участии третьего лица: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карасунском внутригородском округе

о взыскании задолженности,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару, г. Краснодар (далее - инспекция, заявитель) обратилась в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Краснодар (далее - предприниматель, налогоплательщик) о взыскании задолженности в размере 133 615,67 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства (глава 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.09.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано

Решение мотивировано тем, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что решение является незаконным и необоснованным, судом первой инстанции необоснованно применен шестимесячный срок обращения в суд, вместо двухлетнего.

Согласно п. 47 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве», апелляционные жалобы, представления на судебные акты по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются судом апелляционной инстанции по правилам рассмотрения дела судом первой инстанции в упрощенном производстве с особенностями, предусмотренными статьей 335.1 ГПК РФ, статьей 272.1 АПК РФ.

В частности, такая апелляционная жалоба, представление рассматривается судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи. В то же время правила частей первой и второй статьи 232.4 ГПК РФ, абзаца первого части 1, части 2 статьи 229 АПК РФ не применяются.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Краснодар зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ИНН <***>, адрес места нахождения: 350080, <...>.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Краснодар состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару, г. Краснодар.

06.06.2016 индивидуальному предпринимателю ФИО1 выставлено требование № 033S01160301575 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 125 415,96 руб. недоимки по страховым взносам и взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, 1 929,98 руб. пени Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 16.06.2016.

Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС № 5 по г. Краснодару принято решение № 033S02160130649 от 23.09.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 125 415,96 руб.

Также 25.07.2016 индивидуальному предпринимателю ФИО1 выставлено требование № 033S01160341527 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 129689,58 руб. недоимки по страховым взносам и взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, 1 763,93 пени Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 04.08.2016.

Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС № 5 по г. Краснодару принято решение № 033S02160112692 от 18.08.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 129 689,58 руб. и 1 763,93 пени.

По состоянию на дату обращения 12.07.2018 задолженность ИП ФИО1 перед бюджетом составляет 133 615,67 руб.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление от 30.07.2013 № 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (пункт 57 Постановления от 30.07.2013 № 57).

Согласно пункту 31 Постановления от 30.07.2013 № 57, а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В связи с указанным при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании за счет имущества, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный срок по уважительной причине может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ. Началом отсчета сроков на взыскание недоимки является момент выявления налоговым органом задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из содержания вышеназванных норм Налогового кодекса РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога, пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания платежей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил в адрес предпринимателя требование № 033S01160301575 от 06.06.2016 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.06.2016, предпринимателю в срок до 16.06.2016 предлагалось уплатить 125 415,96 руб. задолженность.

23.09.2016 ИФНС № 5 по г. Краснодару приняла решение № 033S02160130649 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 125 415,96 руб.

Во исполнение указанного решения № 033S02160130649 от 23.09.2016 выставлены инкассовые поручения:

- инкассовое поручение № 372978 от 23.09.2016 на сумму 101 813,69 руб. с назначением платежа «(ПФР СЧ Взносы) по Решению № 033S02160130649 от 23.09.2016 (рег. № 033017075115) на основании ст. 19 ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 ГУ – УПФР в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края».

- инкассовое поручение № 372977 от 23.09.2016 на сумму 23 602,27 руб. с назначением платежа «(ПФР СЧ Взносы) по Решению № 033S02160130649 от 23.09.2016 (рег. № 033017075115) на основании ст. 19 ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 ГУ – УПФР в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края».

Кроме того, налоговый орган выставил в адрес предпринимателя требование № 033S01160341527 от 25.07.2016 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.07.2016, предпринимателю в срок до 04.08.2016 предлагалось уплатить 129 689,58 руб. задолженность по страховым взносам и взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

18.08.2016 ИФНС № 5 по г. Краснодару приняла решение № 033S02160112692 от 18.08.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 129 689,58 руб. и 1 763,93 пени.

Во исполнение указанного решения № 033S02160112692 от 18.08.2016 выставлены инкассовые поручения:

- инкассовое поручение № 321741 от 18.08.2016 на сумму 105 283,05 руб. с назначением платежа «(ПФР СЧ Взносы) по Решению № 033S02160112692 от 18.08.2016 (рег. № 033017075115) на основании ст. 19 ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 ГУ – УПФР в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края».

- инкассовое поручение № 321740 от 18.08.2016 на сумму 24 406,53 руб. с назначением платежа «(ПФР СЧ Взносы) по Решению № 033S02160112692 от 18.08.2016 (рег. № 033017075115) на основании ст. 19 ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 ГУ – УПФР в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края».

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необоснованности решения суда первой инстанции в части установления шестимесячного срока для обращения в суд, поскольку налоговым органом возбуждена и проведена процедура бесспорного взыскания задолженности.

Согласно статье 47 НК РФ применение двухлетнего срока исковой давности допускается при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах корпоративного электронного средства платежа.

При этом налоговым органом налоговым органом представлены инкассовые поручения, направленные на взыскание денежных средств с налогоплательщика, в связи с чем к данным требованиям применяется двухлетний срок, исчисляемый со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, по требованию № 033S01160301575 от 06.06.2016 срок исполнения установлен 16.06.2016. Следовательно, срок исковой давности истекает 18.06.2018 (с учетом того, что последний день выпадает на выходной день).

В свою очередь, по требованию № 033S01160341527 от 25.07.2016 срок исполнения установлен 04.08.2016. Следовательно, срок исковой давности истекает 06.08.2018 (с учетом того, что последний день выпадает на выходной день).

Инспекция обратилась в суд с требованием о взыскании недоимки по страховым взносам 12.07.2018, что подтверждается оттиском печати отдела делопроизводства Арбитражного суда Краснодарского края.

Таким образом, срок исковой давности для требования № 033S01160301575 от 06.06.2016 истек.

Согласно части 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными. При этом при оценке причин пропуска процессуального срока арбитражный суд по общему правилу действует по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока.

Материалы дела ходатайства налогового органа о восстановлении пропущенного срока не содержат, что влечет отказ в удовлетворении требований о взыскании задолженности по пене.

В силу статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Нарушение указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению требования в данной части суд апелляционной инстанции не усматривает.

Однако по требованию № 033S01160341527 от 25.07.2016 срок исковой давности не истек.

Процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов:

- первый этап - принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке установленном статьями 69, 70 НК РФ;

- второй этап - при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок (10 дней) производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках;

- третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке установленном статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ) путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно.

Недоимка по обязательным платежам взыскивалась путем выставления требований, принятия на основании статьи 46 НК РФ решений о взыскании и выставления в банк инкассовых поручений, а также вынесение и направление судебным приставам постановлений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ, что подтверждается сведениями из банка данных исполнительных производств.

Судом апелляционной инстанции проверены сроки и процедура выставления требований, принятия решений о взыскании и постановлений по каждой сумме пеней, вошедшей в оспариваемую задолженность, и суд достоверно установил, что процедуры взыскания произведена надлежащим образом, в установленные НК РФ сроки, до настоящего времени задолженность по требованиям и решениям не погашена, указанные требования и решения не отменены и не отозваны, в связи с чем, продолжают действовать, соответственно, данная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Налогоплательщик никаких документов и пояснений по вопросу нарушения инспекцией порядка и сроков взыскания задолженности по указанным выше требованиям и решениям в нарушении статьи 65 АПК РФ не представил. Судом установлено надлежащее соблюдение инспекцией административной (внесудебной) процедуры взыскания спорной задолженности.

С учетом изложенного, в указанной части заявление подлежит удовлетворению, с индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежит взысканию недоимка по страховым взносам в размере 129 689,58 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.09.2018 по делу № А32-27437/2018 отменить в части.

Взыскать индивидуального предпринимателя Екименко Алексея Николаевича (дата и место рождения 17.05.1978, г. Краснодар, ИНН 231211303628, ОГРНИП 310231216700027, 350080, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Сормовская, д. 183, кв. 63) в доход федерального бюджета задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 105 283,05 руб., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 24 406,53 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

В соответствии с абзацем вторым части 3 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Н.В. Шимбарева