Решение от 25 мая 2017 г. по делу № А27-1661/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000; информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-1661/2017

«26» мая 2017 года

Оглашена резолютивная часть решения «22» мая 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме«26» мая 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПромТехСтрой» (г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области (г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании 1 081 879 рублей налогов и 267616,59 рублей пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 15.07.2017);

от налогового органа – специалист 1 разряда ФИО3 (удостоверение, доверенность от 26.04.2017),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «ПромТехСтрой» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области о признании 1 081 879 рублей налогов и 267616,59 рублей пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, изложил доводы в обоснование. Заявитель указывает, что 09.07.2014 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области в отношении ООО «ПромТехСтрой» по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акта выездной налоговой проверки от 04.04.2014 г. № 19) вынесено решение №31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании вышеуказанного решения ООО «ПромТехСтрой» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 258 846 рублей; начислена сумма недоимки по налогам в размере 1 081 879 рублей; начислена пеня в размере 267 616,59 рублей. Не согласившись с вышеуказанным решением № 31 от 09.07.2014 г. ООО «ПромТехСтрой» подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области. В свою очередь, 11.11.2014 г. Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области вынесло решение об отказе в удовлетворении вышеуказанной апелляционной жалобы ООО «ПромТехСтрой».23.06.2015 г. Арбитражным судом Кемеровской области было вынесено решение но делу № А27-155/2015 по заявлению ООО «ПромТехСтрой» об обжаловании решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №-4 по Кемеровской области №31 от 09.07.2014 г. Не согласившись с вышеуказанным решением Арбитражного суда Кемеровской области, ООО «ПромТехСтрой» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд. 09.09.2014 г. Седьмой арбитражный апелляционный суд вынес постановление об оставлении решения Арбитражного суда Кемеровской области от 23.06.2015 по делу № Л27-155/2015 без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

На настоящий момент, ООО «ПромТехСтрой» считает, что задолженность по налогам и сборам, указанные в решении № 31 от 09.07.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является безнадежной к взысканию и обязанности но ее уплате прекращенной. Арбитражный суд Кемеровской области не принимал меры по приостановлению исполнения решения № 31 от 09.07.2014 г. В связи с неисполнением обязанности по уплате недоимки, пени и штрафа, установленных решением № 31 от 09.07.2014 г., налоговым органом в адрес ООО «ПромТехСтрой» было направлено требование № 2359 от 18.11.2014 г. об уплате налогов и соответствующих пеней. Срок исполнения требования установлен до 08.12.2014 г. По сведениям ООО «ПромТехСтрой» по истечении срока уплаты, указанного в выставленном требовании, инспекция в рамках ст. 46 НК РФ не принимала решение «О взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» и не выставила инкассовые поручения. Таким образом, инспекцией было реализовано право на взыскание во внесудебном порядке задолженности, начисленной по решению № 31 от 09.07.2014 г. Однако, налоговому органу не удалось произвести взыскание в бесспорном порядке, и инспекция не принимала меры по обращению в суд за взысканием указанной задолженности в судебном порядке.

Общество со ссылкой на положения ст.ст.46-47 НК РФ считает, что с 08.12.2014 г. (истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога и пеней по решению № 31 от 09.07.2014 г.) прошло более двух лет. Налоговый орган в установленном порядке в суд за взысканием недоимки не обращался. В соответствии с положениями пп. 4 и. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Основываясь на положениях статьей 45, 70, 46 и 47 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, Общество считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки, пени и штрафов по решению № 31 от 09.07.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «ПромТехСтрой», вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области.

Согласно отзыва МРИ ФНС № 4 по Кемеровской области (далее по тексту – налоговый орган, Инспекция) Обществом со дня вступления Решения Инспекции № 31 в законную силу начисленные налоги, пени и штрафы не оплачены. Со дня вступления Решения Инспекции № 31 в законную силу (11.11.2014г.) налоговым органом 25.11.2014 г., то есть в течение 20 дней, в адрес Общества направлено требование № 2359 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.11.2014г.. заказным письмом (согласно ч. 6 ст. 69 НК РФ), что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 1 от 25.11.2014г. Требованием № 2359 Обществу предлагалось уплатить начисленные Решением Инспекции № 31 суммы налогов, пени и штрафов в общей сумме 1 608 341.59 руб. (в том числе налоги 1 081 879 руб., пени 267 616.59 руб., штрафы 258 846 руб.), в срок до 08.12.2014г. В указанный в требовании срок, налоги, пени и штрафы Обществом оплачены не были. Согласно ч. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 НК РФ в связи с неисполнением требования № 2359 в установленный срок (08.12.2014г.), Инспекцией 12.12.2014г. приняты следующие решения: Решение № 11236 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; Решения № 14507 и № 14508 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также перевод денежных средств. Указанные Решения направлены Обществу заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 9 от 16.12.2014г. Решения от 12.12.2014г. № 14507 и № 14508 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также перевод денежных средств, вместе с поручениями от 12.12.2014г. направлены в Кузбасский филиал АО «Углеметбанк» и Сибирский ф-л ПАО «Промсвязьбанк» в электронной форме.

В соответствии с ч. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса. Согласно ч. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В установленный ст. 47 НК РФ срок 30.12.2014г. Инспекцией принято Постановление № 9042 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое было направлено судебным приставам-исполнителям в электронной форме. Новокузнецким межрайонным отделом судебных приставов по исполнению общественно значимых исполнительных производств в отношении Общества возбуждено исполнительно производство №1997/15/42037-ИП от 12.02.2015г. Исполнительное производство не прекращено.

Таким образом, Инспекция считает, что действия по взысканию налога, пени, штрафа, предусмотренные ст.ст. 46-47 НК РФ, выполнены в полном объеме и в предусмотренные сроки, возможность принудительного взыскания сумм налогов, пени и штрафов не утрачена. Налоги, пени и штрафы в общей сумме 1 608 341.59 руб. не могут быть признаны безнадежными к взысканию, по основаниям ст. 59 НК РФ.

Дополнительно во исполнение определения Арбитражного суда Кемеровской области от 17.04.2017г. Межрайонная ИФНС России № 4 по Кемеровской области представила сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях, постановление о возбуждении исполнительного производства № 1997/15/42037-ИП от 12.02.2015г.; акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю от 18.02.2015г.; постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю от 18.02.2015 г., из которых следует, что судебным приставом-исполнителем по исполнению общественно значимых исполнительных производств 18.02.2015г. вынесено Постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа (Постановление №9042 от 30.12.2014г.) взыскателю (Инспекции) в связи с отсутствием у должника (ООО «ПромТехСтрой) имущества, на которое может быть обращено взыскание. В связи с отсутствием имущества у Общества Инспекция повторно не предъявляла для исполнения исполнительный документ (Постановление № 9042 от 30.12.2014г.) судебным приставам-исполнителям.

Инспекция считает отсутствующими основания предусмотренные ст. 59 НК РФ для признания задолженности Общества безнадежной к взысканию и обязанность по их уплате прекращенной.

Изучив позицию сторон, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд при разрешении спора руководствуется нижеследующим.

В соответствии с п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 4 указанного Перечня документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные ст. 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Такая практика применения вышеназванной нормы сформирована Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 г. №10534/12.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В рассматриваемом случае заявителем подано настоящее заявление в арбитражный суд, в котором заявитель просит признать безнадежными к взысканию налоговым органом спорных сумм задолженности и пени и обязать налоговый орган списать такую недоимку с его лицевых счетов.

На основании пункта 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пункт 7 статьи 46 Кодекса закрепляет, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Как следует из материалов дела, по лицевому счету Общества числится недоимка (суммы налогов, пени и штрафов в общей сумме 1 608 341.59 руб., в том числе налоги - 1 081 879 руб., пени 267 616.59 руб., штрафы 258 846 руб., которые были начислены по итогам выездной налоговой проверки).

Из представленных суду материалов, из отзыва налогового органа, а также из устных пояснений представителей следует, что в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате рассматриваемых сумм налогов, пени и штрафов, которое Обществом не было исполнено. В соответствии со ст. 46 НК РФ инспекцией были приняты и направлены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Кроме того, на основании ст. 47 НК РФ налоговым органом было принято решение о взыскание недоимки за счет имущества и в службу судебных приставов было направлено постановление, на основании которого было возбуждено исполнительное производство № 1997/15/42037-ИП от 12.02.2015г.

В рамках такого исполнительного производства судебный пристав-исполнитель установил отсутствие у Общества имущества, на которое может быть обращено взыскание, в связи с чем был составлен акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю, принято постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю от 18.02.2015 г.

По представленным материалам судом последовательно исследовались основания образования недоимки, выставление в адрес налогоплательщика требования по их уплате, принятие решения в порядке ст.46 НК РФ о взыскании недоимки со счетов налогоплательщика в банке, принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика и передачи исполнительных документов на исполнение в службу судебных приставов-исполнителей. По итогам исследования и оценки представленных материалов суд признает не нарушенной процедуру взыскания налога (пени, штрафа), установленной ст.ст. 46-47 НК РФ.

Судом признаны не состоятельными доводы Общества, что у налогового органа утрачена возможность взыскания рассматриваемой суммы задолженности налогов (пени, штрафа), поскольку исполнительное производство по постановлению налогового органа не было прекращено, а было окончено. В силу ст.ст. 47, 30, 21Федерального закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» при окончании исполнительного производства взыскатель не утрачивает право на повторное предъявление постановления (исполнительного документа) к исполнению в пределах срока его предъявления. Срок на повторное предъявление принятого налоговым органом постановления в рассматриваемом случае не утрачен.

Доводы представителя Общества о необходимости взыскания рассматриваемой задолженности налоговому органу в судебном порядке, пропуска срока на обращение с соответствующим заявлением судом отклонены. Суд установил, что порядок взыскания задолженности на основании ст.46, а также в порядке ст. 47 НК РФ налоговым органом не нарушен. Принятое налоговым органом решение и направленное постановление в силу положений ст. 47 НК РФ, а также ст. 12 Федерального закона №229-ФЗ является исполнительным документом. Окончание судебным приставом-исполнителем исполнительного производства по такому документу не свидетельствует о невозможности взыскания данных сумм путем повторного возбуждения исполнительного производства в пределах срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

На основании вышеизложенного, при наличии документального подтверждения со стороны налогового органа соблюдения порядка внесудебного взыскания сумм недоимки, при отсутствии опровержения наличия неисполненных Обществом постановлений налогового органа, которые в силу ст.47 НК РФ, а также норм Федерального закона №229-ФЗ являются исполнительными документами, при сохранении сроков предъявления и возбуждения по ним исполнительных производств, оснований для признания такой недоимки безнадежной к взысканию не имеется.

Отказывая в удовлетворении требований, судебные расходы судом относятся на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 102, 11, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные ООО «ПромТехСтрой» требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия.

Судья А.Л. Потапов