Решение от 8 ноября 2023 г. по делу № А70-19287/2023

20/2023-176892(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-19287/2023
г. Тюмень
08 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 08 ноября 2023 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Скачковой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 10.12.2007, адрес 117418, <...>) в лице филиала «Газпром Недра НТЦ» (625000, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 28.01.2003, адрес: 625048, <...>)

о признании недействительным решения от 02.08.2023 № 72012350002336,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 09.12.2022 № 444 по 31.12.2023, диплом АВС 0888949,

от заинтересованного лица - ФИО3, паспорт, доверенность от 09.01.2023 № 5 по 31.12.2025, диплом ВСВ 1234585,

установил:

в Арбитражный суд Тюменской области поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» (далее – заявитель, общество, ООО «Газпром Недра») к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, фонд) о признании недействительным решения от 02.08.2023 № 72012350002336.

Представитель заявителя в судебном заседании просила признать незаконным решение фонда по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 30.06.2023 № 72012350002334.

По итогам рассмотрения материалов проверки фондом вынесено решение от 02.08.2023 № 72012350002336, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 17105,53 руб., заявителю начислены пени в размере 6521,71 руб., а также предложено уплатить недоимку в размере 85527,66 руб.

Несогласие с вышеназванным решением фонда послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Законом № 125-ФЗ, в соответствии с положениями которого одним из основных принципов обязательного социального страхования является дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, под которым понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователя (статьи 3, 4, 21 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми

актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Как следует из материалов дела, коллективным договором ООО «Газпром Недра» на 2020-2022 годы (далее – договор), утвержденным протоколом Комиссии по регулированию социально-трудовых отношений в обществе от 14.01.2020, установлен ряд социальных льгот, гарантий и компенсаций, предоставляемых отдельным категориям работников, а именно:

- согласно пункту 6.2.12 женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возрасте трех лет, оказывается дополнительная ежемесячная материальная помощь в размере две минимальных тарифных ставки. При наличии в семье двух и более детей в возрасте до трех лет ежемесячное пособие выплачивается работникам на каждого ребенка;

- согласно подпункту «а» пункта 6.2.8 работодатель обязуется оказывать дополнительную материальную помощь в размере четырех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года работникам, имеющим многодетную семью;

- согласно подпункту «в» пункта 6.2.8 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работодатель обязуется оказывать дополнительную материальную помощь в размере четырех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года единственному родителю, воспитывающему детей в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающихся в образовательных учреждения по очной форме обучения, - до 24 лет. Предоставление указанной материальной помощи не производится в случае вступления работника в брак;

- согласно подпункту 6.2.6 договора работодатель обязуется оказывать единовременную материальную помощь в размере пяти минимальных ставок работникам, впервые вступившим в брак. Если оба супруга работают в одной организации, то указанная льгота предоставляется каждому;

- для обеспечения социальной защищенности работников в соответствии с пунктом 6.1.13 договора работникам общества может оказываться материальная помощь на

решение жилищно-бытовых вопросов в порядке и на условиях, определяемых Положением об оказании материальной помощи на решение жилищно-бытовых вопросов работникам общества, утвержденными приказами общества от 09.07.2020 № 289-ПР, от 31.08.2022 № 441-ПР;

- согласно пункту 3.9 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работодатель по заявлению работника предоставляет ему дополнительные дни отдыха с сохранением среднего заработка (при определении среднего заработка, в случае предоставления работнику дополнительного выходного дня, следует применять порядок, в соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922, в случаях: - воспитания в его семье трех и более несовершеннолетних детей – пять календарных дней в год; - рождения у работника ребенка (детей) и последующих детей – один день; - регистрации собственного брака работника – два календарных дня; - регистрации брака ребенка работника – один календарный день; - смерти супруга (супруги), ребенка, родителя, родных брата или сестры работника – три календарных дня, а если работник выезжает к месту захоронения на расстояние более 500 км от места жительства – до девяти календарных дней; - проводов сына работника на военную службу в ряды Вооруженных Сил Российской Федерации – один день; - в День знаний (1 сентября либо иной первый день учебного года, в случае, если в этот день работник обязан выполнять свои трудовые обязанности) одному из родителей либо опекуну, воспитывающему детей – учащихся начальной школы (младших 1-4 классов) – один рабочий день.

Предоставлять работникам, имеющим детей-инвалидов в возрасте до 24 лет дополнительный выходной день в месяц, сверх установленных ТК РФ, с оплатой по среднему заработку.

Указанные дополнительные дни отдыха не предоставляются работникам в случае, если они находятся в любом из видов оплачиваемых отпусков или отпуске без сохранения заработной платы, на междувахтовом отдыхе или ином времени отдыха, а также в случае временной нетрудоспособности работников в период события, за которое он предоставляется. В случае наступления любого из событий, предусмотренных настоящим пунктом, в период работы работника на вахте и невозможности вывезти работника, дополнительные дни отдыха предоставляются после окончания его вахты (за исключением предоставления дополнительного дня отдыха в «День знаний»).

Дополнительные дни отдыха предоставляются в календарных днях, не подлежат замене денежной компенсацией и разделению на части;

- согласно пункту 6.1.1 (в редакции дополнительного соглашения от 27.12.2022 № 2 к договору) работникам производится компенсация их расходов (включая расходы на членов семьи работников при их совместной поездке) один раз в течение календарного года, связанных с отдыхом на территории Российской Федерации, Республики Беларусь или Республики Армения на объектах санаторно-курортного назначения, в гостиницах и иных средствах размещения, находящихся на балансе ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций или являющихся объектами инвестирования указанных организаций, в период межсезонья.

Компенсация на санаторно-курортный отдых осуществляется в рамках выделенных лимитов финансирования и зависит от стажа работы учитываемого в соответствии с Положением о периодах работы, учитываемых при исчислении стажа работы в обществе (приложение № 2 к договору): до пяти лет – 50% от стоимости приобретаемых путевок; от пяти до десяти лет – 60% от стоимости приобретаемых путевок; от десяти до двадцати лет – 70% от стоимости приобретаемых путевок; свыше двадцати лет – 90% от стоимости приобретаемых путевок. При этом максимальный размер компенсации не должен превышать пяти минимальных тарифных ставок.

В ходе проведения проверки фондом установлено, что в 2021-2022 годах обществом не начислялись страховые взносы на суммы следующих выплат:

1) материальной помощи женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Фондом начислены страховые взносы: за 2021 год – 20840,55 руб., за 2022 – 24870,82 руб.;

2) материальной помощи работникам, имеющим многодетную семью. Начисленные фондом страховые взносы составили: за 2021 год – 1404,76 руб., за 2022 год – 4216,04 руб.;

3) материальной помощи одиноким матерям/отцам, вдовам (вдовцам), работникам, воспитывающим детей без матери или отца до момента заключения брака. Сумма начисленных страховых взносов составила: за 2021 год – 454,92 руб., за 2022 год – 492,04 руб.;

4) материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак (за 2021 год начислено – 2893,25 руб., за 2022 год – 1356,65 руб.);

5) материальной помощи на решение жилищно-бытовых вопросов (за 2021 год начислено – 6287,14 руб., за 2022 год – 16805,73 руб.);

6) оплаты дополнительных дней отдыха с сохранением среднего заработка. Сумма начисленных страховых взносов составила: за 2021 год – 1495,12 руб., за 2022 год – 2706,55 руб.;

7) компенсации стоимости путевок сотруднику (за 2021 год начислено – 523,13 руб., за 2022 год – 1181 руб.).

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Кроме того, в коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Как следует из представленных фондом материалов проверки, в рассматриваемом случае спорные выплаты не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носили обязательного характера, не зависели от результатов труда работников и не были включены в систему оплаты труда,

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, начислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом в материалы дела в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названные выплаты не поименованы напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ,

не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты, в связи с чем в этой части доводы фонда судом отклоняются.

Ссылка фонда на Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922), является несостоятельной.

Пунктом 3 Положения № 922 установлено, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те выплаты, которые не соответствуют понятию «заработная плата» согласно статье 129 ТК РФ.

Включение выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда, в расчет среднего заработка противоречит нормам действующего законодательства, изложенным судом выше.

Таким образом, рассматриваемые выплаты социального характера, осуществляемые на основании локального акта, не образуют объекта обложения страховыми взносами, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем, решение фонда от 02.08.2023 № 72012350002336 подлежит признанию недействительным как не соответствующим Закону № 125-ФЗ, при этом заинтересованное лицо обязывается устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. в связи с удовлетворением заявления подлежат взысканию с заинтересованного лица как со стороны по делу.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что в соответствии со статьей 177 АПК РФ настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области от 02.08.2023 № 72012350002336 признать недействительным, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпром Недра» судебные расходы в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за подачу заявления в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Скачкова О.А. Судья