Постановление от 28 марта 2022 г. по делу № А25-2314/2021

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. 8 (87934) 6-09-16, факс: 8 (87934) 6-09-14



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Ессентуки Дело № А25-2314/2021

28.03.2022


Резолютивная часть постановления объявлена 22.03.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 28.03.2022.



Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Семенова М.У., Сомова Е.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, в режиме веб-конференции, при участии УФНС по КЧР – ФИО2 (по доверенности от 08.09.2021 № 08-13/08900), от ООО «Архыз-Фрут Логистик» - ФИО3 (по доверенности от 18.03.2021), рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 10.01.2022 по делу № А25-2314/2021 (в составе судьи Шишканова Д.Г.),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция № 3) о признании недействительными решений от 28.05.2021 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, от 28.05.2021 № 1299 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Произведена замена Инспекции № 3 на Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление).

Решением суда от 10.01.2022 в удовлетворении заявления Общества отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований. Основная часть затрат Общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 3 квартале 2020 года заявлен налоговый вычет, фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов. Обществом неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2020 года. По результатам проведения контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу о мнимом характере сделок между Обществом и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», ООО «Промхим», ООО «Садсервис», совершенных для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Судом первой инстанции не полностью выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела. Считает, что решения Инспекции не соответствуют налоговому законодательству. Вывод Инспекции об уменьшении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, неправомерен. Общество не является получателем бюджетных средств. Отсутствуют основания для отказа в возмещении НДС и привлечения Общества к ответственности.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте суда и Картотеке арбитражных дел (по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru) в соответствии с положениями части 6 статьи 121 АПК РФ.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу возражает по существу доводов Общества, просит решение суда оставить без изменения. Полученные Обществом бюджетные средства трансформированы им в средства, полученные от обычной хозяйственной деятельности, с целью избежания последующей обязанности восстановления налоговых вычетов по товарам, приобретенным за счет бюджетных средств.

В судебном заседании представитель Общества просит решение суда отменить, поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Представитель Управления поддержала позицию, изложенную в своем отзыве на апелляционную жалобу. Просит решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей Общества и Управления, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что 16.12.2020 Обществом в Инспекцию № 3 представлена уточненная (номер корректировки – 2, рег. № 1111160045) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению НДС в сумме 6872177р. По данным представленной уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период налоговая база составила 163636р, общая сумма НДС с реализации товаров (работ, услуг) – 16364р, общая сумма налога, подлежащая вычету – 6888541р, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета – 6872177р.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации Общества, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.03.2021 № 750 и вынесены решения: от 28.05.2021 № 1299 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 28.05.2021 № 2 об отказе в возмещении Обществу НДС в сумме 6872177р.

Решением Управления от 03.08.2021 № 175 оставлены без изменения решения Инспекции № 3 от 28.05.2021 № 1299 и от 28.05.2021 № 2, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявлением.

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемых решений от 28.05.2021 № 2, от 28.05.2021 № 1299 послужил вывод о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, если иное не установлено названной статьей, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания пункта 1 статьи 78 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, вычету не подлежат.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 335-ФЗ), с 01.01.2018 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ вычету не подлежат.

Денежные средства, использованные Обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2020 года, поступили на его счета, в том числе, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019, протоколами от 29.05.2019 № 1, от 12.07.2019 № 2, от 06.02.2020 № 1, 10.03.2020 № 2 общих собраний участников Общества. Источником получения АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал Общества, явились субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики.

Полученные от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетные денежные средства Общество использует для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР» Обществу были предоставлены в аренду земельные участки. В соответствии с распоряжением главы Карачаево-Черкесской Республики от 30.10.2018 № 330-р Обществу предоставлен в аренду земельный участок площадью 851385 кв.м с кадастровым номером 09:06:0021203:224, расположенный по адресу: КЧР, Зеленчукский район, Зеленчукское сельское поселение, восточная окраина станицы Зеленчукской, принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике (договор аренды от 09.10.2018 № 369). На основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района КЧР от 24.12.2018 № 1289 Обществу предоставлены в аренду земельные участки площадью 650000 кв.м с кадастровым номером 09:06:0021203:88 по адресу - КЧР, Зеленчукский район, южная окраина станицы Зеленчукской (договор аренды от 26.12.2018 № 186/18-А), а также площадью 219151 кв.м с кадастровым номером 09:06:0021203:2 по адресу - КЧР, Зеленчукский район (договор аренды от 16.04.2019 № 91/19-А).

В ходе проведенного Инспекцией № 3 осмотра земельных участков, предоставленных Обществу для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР», установлено, что по адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, восточная окраина станицы Зеленчукской, находится ровный не вспаханный земельный участок (кадастровый номер 09:06:0021203:22), который по внешним признакам похож на пастбище. Никакие здания и сооружения на данном участке не обнаружены. Какая-либо финансово-хозяйственная деятельность на проверяемом объекте на момент проведения осмотра не осуществляется. Признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа не обнаружено. По адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, южная окраина станицы Зеленчукской находится земельный участок (кадастровый номер 09:06:0021203:88), похожий по внешним признакам на пастбище. Территория по всему периметру огорожена железной проволокой. Ограждение находится под электрическим напряжением. Искусственное выращивание каких-либо растений на данном участке не осуществляется. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте осуществлялся выпас крупного рогатого скота (около 10-12 голов). На данной территории имеется загон для скота, огороженный забором из деревянных палок. Внутри загона имеется небольшое строение навесного типа, предназначенное для скота. Никаких признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа, а также каких-либо помещений (административных зданий, складов, производственных цехов и т.п.) не обнаружено. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте какая-либо финансово-хозяйственная деятельность Обществом осуществлялась, никто из сотрудников или представителей Общества не обнаружен. По адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, восточная окраина станицы Зеленчукской, на земельном участке с кадастровым номером 09:06:0021203:2 находится поле, используемое для выращивания сельскохозяйственных растений, в т.ч. кукурузы. Данный участок по периметру огорожен железной проволокой, по которой проходит электрический ток (электропастух). Никаких признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа, а также каких-либо помещений (административных зданий, складов, производственных цехов, гаражей и т.п.) не обнаружено. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте Обществом финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, никто из сотрудников или представителей Общества на проверяемом объекте не находился.

Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества составляла: до 09.11.2020 - 40,83 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 90,4 %; с 08.04.2021 по настоящее время - 66,1 %. Другим учредителем Общества с 02.08.2018 является ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья». Доля участия ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества составляла: до 09.11.2020 - 59,17 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 - 9,6 %, с 08.04.2021 по настоящее время - 33,9 %. Уставный капитал Общества составлял: с 07.12.2017 по 09.11.2020 – 10000р; с 09.11.2020 по 08.04.2021 – 545686840р; с 08.04.2021 по настоящее время – 745686840р.

12.07.2019 между Обществом (оператор проекта), АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) подписано Инвестиционное соглашение о существенных условиях участия АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» (далее по тексту – Инвестиционное соглашение). Общая сумма проекта – 1171295000р. Инвестиционный период – с июля 2019 года по декабрь 2020 года. Доли участия сторон в инвестиционном проекте: АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) – 493176840р, в т.ч. на 2019 год – 421052630р; на 2020 год – 72124210р; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) – 678118160р, в т.ч. на 2019 год – 610018160р, на 2020 год – 68100000р. Порядок инвестирования: инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта.

В 2019 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 1031070790р. При этом Партнер вносит в уставный капитал 421052630р, а Инвестор – 610018160р согласно разработанному графику внесения денежных средств.

В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 140224210р, при этом Партнер вносит 72124210р, а Инвестор вносит 68100000р (график внесения в 2020 году денежных средств должен быть согласован в течении 30 дней с момента поступления денежных средств, направляемых из федерального бюджета Российской Федерации и бюджета Карачаево-Черкесской Республики на расчетный счет Партнера. О поступлении указанных денежных средств Партнер обязан письменно уведомить Инвестора в течении 3 банковских дней с момента зачисления денежных средств на расчетный счет). В 2020 году доля Партнера в уставном капитале Оператора проекта увеличивается пропорционально сумме денежных средств внесенных в счет оплаты уставного капитала. Срок выкупа Инвестором 100 % доли Партнера в уставном капитале Оператора проекта - не позднее 31.12.2025.

Дополнительным соглашением № 1 к Инвестиционному соглашению в условия данного соглашения были внесены следующие изменения: - раздел «Доли участия сторон» изложен в следующей редакции: Партнер: доля участия – 493176840р, в т.ч. на 2019 - 2020 гг.: Инвестор: доля участия – 678118160р, в т.ч. на 2019 - 2020 гг.; - раздел «Порядок инвестирования» изложен в следующей редакции: Инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта.

В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается до 1171295000р, при этом Партнер вносит в уставный капитал Общества 493176840р, а Инвестор – 678118160р. Увеличение уставного капитала Оператора проекта производится в два этапа: 1 этап – Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 421052630р. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 610018160р; 2 этап: Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 72124210р. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 68100000р. В 2020 году доли Партнера и Инвестора в уставном капитале Оператора проекта увеличиваются пропорционально суммам денежных средств, внесенных в счет оплаты уставного капитала; - внесены следующие изменения в пункт 1 Графика внесения денежных средств в счет оплаты уставного капитала от 12.07.2019 к Инвестиционному соглашению: порядок внесения денежных средств в 2019 - 2020 г.г. - внесение денежных средств за счет дополнительных вкладов участников Общества в уставной капитал должно быть осуществлено не позднее чем 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников соответствующего решения по каждому этапу увеличения уставного капитала в отдельности.

В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики Правительством Карачаево-Черкесской Республики издано постановление от 02.04.2019 № 100 «Об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», согласно которому уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» был увеличен на 526315800р путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5263158 штук номинальной стоимостью 100р каждая. Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета, бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08- 2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» в размере 500000000р и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26315800р. По договору купли-продажи акций от 03.06.2019 АО «Корпорация развития КЧР» (продавец) передала Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики (покупателю) в собственность дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции стоимостью 526315800р, а покупатель оплатил их за счет субсидий, полученных Карачаево-Черкесской Республикой из федерального бюджета (500000000р) и бюджета Карачаево-Черкесской Республики (26315800р). Увеличение уставного капитала Общества должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019.

Увеличение уставного капитала Общества в заявленном размере фактически не состоялось в связи с несоблюдением сроков внесения участниками своих дополнительных вкладов, установленных протоколом общего собрания участников общества от 12.07.2019 № 2.

На общем внеочередном собрании участников Общества 12.07.2019 было принято решение об увеличении уставного капитала с 10000р до 1031080790р за счет дополнительных вкладов его участников. Доли в уставном капитале было решено распределить следующим образом: ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - номинальная стоимость доли 610018160р, размер доли в дробном выражении 610018160р/1031180790р; АО «Корпорация развития КЧР» - номинальная стоимость доли 421052630р, размер доли в дробном выражении 421052630р/1031180790р. Указанные суммы дополнительных вкладов должны были быть внесены участниками путем перечисления на расчетный счет Общества не позднее, чем в течение 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников данного решения.

Фактически к указанному сроку денежные средства участниками не были внесены в полном объеме.

В 2019 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 421052632р. Вместе с тем, не в полном объеме были внесены дополнительные взносы инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в сроки, оговоренные решением общего собрания участников Общества от 12.07.2019 № 2. Согласно банковским документам ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленный срок перечислило на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала только 2000000р, вместо 610018160р в соответствии с решением общего собрания. Денежные средства, полученные от партнера проекта АО «Корпорация развития КЧР» и инвестора ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в виде дополнительного взноса в уставной капитал, Обществом не были внесены в уставной капитал в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2.

В нарушение решения общего собрания участников от 12.07.2019 № 2 в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1031080790р. Часть полученных в 2019 году от АО «Корпорация развития КЧР» на увеличение уставного капитала денежных средств в сумме 190000000р фактически была использована Обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони в адрес поставщика ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором Инвестиционного проекта. Фактически поставка саженцев не была осуществлена, были оплачены только авансовые платежи.

На общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 06.02.2020 № 1) было принято решение признать несостоявшимся увеличение уставного капитала Общества в связи с истечением сроков внесения участниками Общества предусмотренных протоколом общего внеочередного собрания участников от 12.07.2019 № 2 дополнительных вкладов. Впоследствии на общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 10.03.2020 № 2) было принято решение об увеличении уставного капитала Общества с 10000р до 1031080790р за счет дополнительных вкладов участников Общества в сумме l031070790р. Доли в уставном капитале Общества было решено распределить следующим образом: ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - номинальная стоимость доли 610024077р; АО «Корпорация развития КЧР» - номинальная стоимость доли 421056713р. Дополнительные вклады участников Общества в увеличение уставного капитала, произведенные до момента принятия решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020 № 2 (в сумме 421052630р от АО «Корпорация развития КЧР», 2000000р - от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») было решено зачесть в счет внесения дополнительных вкладов участников Общества. Дополнительные вклады в сумме 610018160р от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», в сумме 421052630р от АО «Корпорация развития КЧР» должны были быть внесены в течение 6 месяцев со дня подписания протокола от 10.03.2020 № 2.

В 2020 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 72124208р. Вместе с тем инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленные сроки перечислено на расчетный счет общества в счет увеличения уставного капитала только 50500000р вместо 68100000р. Также в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1031080790р в нарушение решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020.

Общество с момента своей регистрации и до 09.11.2021 имело уставной капитал в размере 10000р. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 09.11.2020 уставный капитал Общества был увеличен с 10000р до 545686840р.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества. В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 16, неоплаченная часть доли переходит к Обществу. Такая часть доли должна быть реализована Обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 данного Федерального закона.

При таких обстоятельствах неоплаченная доля ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» должна была перейти к Обществу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ предусмотрено, что если увеличение уставного капитала Общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, Обществом были нарушены приведенные нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Часть полученных за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 от АО «Корпорация развития КЧР» на увеличение уставного капитала денежных средств в сумме 297473000р Общество использовало для осуществления предварительной оплаты за саженцы яблони в адрес поставщика ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором Инвестиционного проекта. Последующая поставка саженцев не была осуществлена, оплачены только авансовые платежи. Перечисления с расчетного счета Общества в адрес ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором Инвестиционного проекта, за период с 01.01.2019 по 30.09.2020 в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони по договору от 29.07.2019 № 29/07/19 всего составили 487473000р, в том числе; - в 2019 году – 190000000р (в том числе НДС в размере 20 %), из них: 30.07.2019 в сумме 60000000р; 09.08.2019 в сумме 80000000р; 18.11.2019 в сумме 50000000р; - в 2020 году – 297473000р (в том числе НДС в размере 10 %), из них: 27.02.2020 в сумме 120000000р; 01.04.2020 в сумме 100000000р; 30.04.2020 в сумме 9000000р; 02.07.2020 в сумме 10000000р; 09.07.2020 в сумме 10000000р; 10.07.2020 в сумме 2000000р; 10.07.2020 в сумме 2016000р; 31.08.2020 в сумме 44457000р. За этот же период с 01.01.2019 по 30.09.2020 поступления на расчетный счет Общества от ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» составили 52658000р, в том числе: - в 2019 году – 1158000р (НДС не облагается), из них: 24.01.2019 в сумме 51000р (предоставлен беспроцентный займ по договору от 24.01.2019 № 7); 15.07.2019 в сумме 100000р (предоставлен беспроцентный займ по договору от 15.07.2019 № 64); 26.07.2019 в сумме 2000р (предоставлен беспроцентный займ по договору от 26.07.2019 № 66); 03.09.2019 в сумме 5000р (предоставлен беспроцентный займ по договору от 03.09.2019 № 78); 04.09.2019 в сумме 2000000р (дополнительный вклад в уставной капитал в Общества в соответствии с протоколом от 12.07.2019 №2); - в 2020 году (с 01.01.2020 по 30.09.2020) – 50500000р (НДС не облагается), из них: 13.04.2020 в сумме 400000р (дополнительный вклад в уставной капитал в Общества в соответствии с протоколом от 10.03.2020 № 2); 19.08.2020 в сумме 100000р (дополнительный вклад в уставной капитал в Общества в соответствии с протоколом от 10.03.2020 №2); 08.09.2020 в сумме 50000000р (дополнительный вклад в уставной капитал в Общества в соответствии с протоколом от 10.03.2020 № 2).

Участниками Инвестиционного соглашения от 12.07.2019 для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные АО «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в общем размере 526315800р.

Таким образом, вывод Инспекции № 3 о фактическом получении Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности основан на правильном применении норм права к конкретным обстоятельствам спорных хозяйственных операций. При этом довод Инспекции № 3 об отсутствии у Общества иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе как с использованием бюджетных средств, является правильным и подтверждается материалами проведенной проверки, доказательств обратного Обществом не приведено. Инспекцией № 3 правильно установлено, что основная часть затрат Общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 3 квартале 2020 года заявлен спорный налоговый вычет, была фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов. Материалами дела подтверждается, что Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкеской Республики. С учетом изложенного Общество должно было вести раздельный учет, позволяющий определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов, а также за счет собственных средств. Согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2020 года в адрес проверяемого налогоплательщика Инспекцией № 3 было направлено требование от 13.08.2020 № 2387 о представлении регистров бухгалтерского учета по раздельному учету. В ответ на требование от 13.08.2020 № 2387 Общество сообщило Инспекции № 3, что не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий за счет бюджетных инвестиций Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В связи с этим, по мнению налогоплательщика, у него отсутствует необходимость в ведении раздельного бухгалтерского учета. В ответ на требование о представлении документов (информации) от 10.02.2020 № 393 Обществом в Инспекцию № 3 были представлены следующие документы: копия учетной политики на 2020 год; копия приказа Общества от 01.01.2020 № 5 «Об изменении учетной политики на 2020 год»; копии оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10, 19, 20.01, 26, 43, 51, 55, 60, 62, 68, 69, 75, 76, 90, 91, 99 за период с 01.07.2020 по 30.09.2020; копия главной книги за 3 квартал 2020 года; копии карточек счетов 10, 19, 20.01, 26, 43, 50, 51, 55, 60, 62, 66, 68, 69, 75, 76, 80, 84, 90, 97, 99 за 3 квартал 2020 года. В ответ на требование Инспекции № 3 о представлении документов (информации) от 02.03.2020 № 575 Общество на проверку представило заключение № 001-18 о правильности применения сметных нормативов, индексов и методологии выполнения сметной документации «Закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики» от 13.09.2018, разработанное Республиканским государственным автономным учреждением «Управление государственной экспертизы в строительстве Карачаево-Черкесской Республики». Согласно данному заключению на сметную стоимость в текущем уровне цен начислялся НДС в размере 18%. На основании пункта 2.1, пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, вопрос о предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо решать с учетом того, компенсирует или не компенсирует сумма предоставляемой субсидии и (или) бюджетной инвестиции суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), и (или) суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Инспекцией № 3 при анализе представленных на проверку документов (оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10, 19, 20.01, 26, 43, 51, 55, 60, 62, 68, 69, 75, 76, 90, 91, 99 за период с 01.07.2020 по 30.09.2020, главной книги Общества за 3 квартал 2020 года; карточек счетов 10, 19, 20.01 ,26, 43, 50, 51, 55, 60, 62, 66, 68, 69, 75, 76, 80, 84, 90, 97, 99 за 3 квартал 2002 года) установлено, что Общество в нарушение требований абзаца 3 пункта 37 2.1 статьи 170 НК РФ не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и за счет собственных средств, и неправомерно принимает к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2020 года, по всем приобретенным товарам (работам, услугам), включая расходы за счет бюджетных средств. Обществом в ходе рассмотрения дела в суде не оспаривается, что в 2020 году Общество не вело раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и за счет собственных средств в соответствии с требованиями абзаца 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ. При таких обстоятельствах вывод Инспекции № 3 о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2020 года за счет бюджетных средств, является правильным. Отклоняя ссылку Общества на необоснованное применение Инспекцией № 3 к спорным правоотношениям положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, суд отмечает, что в рассматриваемом случае также следует руководствоваться частью 4 статьи 170 НК РФ, закрепляющей обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета у Инспекции № 3 отсутствовали основания для принятия заявленных Обществом налоговых вычетов. Суд отмечает, что в случае осуществления Обществом соответствующего раздельного учета налогоплательщик вправе впоследствии скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления в налоговый орган соответствующих уточненных деклараций по данному налогу.

С учетом изложенного являются обоснованными выводы Инспекции № 3 о придании налогоплательщиком бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности; фактическом возмещении затрат Общества на закладку сада за счет федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики; необходимости применения в отношении налогоплательщика, действия которого направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, правовых последствий, которых он необоснованно пытался избежать; наличии у Общества в связи с этим обязанности восстановить заявленный налоговый вычет из-за его необоснованного применения.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, поддержал позицию Инспекции № 3 о том, что денежные средства, полученные Обществом от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» имеют статус бюджетных, в связи с чем суммы налога на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ вычету не подлежат.

Налоговый вычет в размере 6888541р за 3 квартал 2020 года был заявлен Обществом по счетам-фактурам: ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» от 02.07.2020 № ЦБ-А1 на сумму 10000000р (в т.ч. НДС – 909090,91р), от 09 07 2020 № ЦБ-АЗ на сумму 10000000р (в том числе НДС – 909090,91р), от 10.07.2020 № ЦБ-А4 на сумму 2000000р (в том числе НДС –181818,18р), от 10 07 2020 № ЦБ-А5 на сумму 2016000р (в том числе НДС – 183272,73р), от 31.08 2020 № ЦБ-А177 на сумму 44457000р (в том числе НДС – 4041545,45), от 31.08 2020 № ЦБ-А177 на сумму 44457000р (в том числе НДС – 4041545,45); ООО «Промхим» от 07.09.2020 № 15736 на сумму 194016,65р (в т.ч. НДС – 32333,61р), от 25.09.2020 № 17261 на сумму 6600р (в т.ч. НДС – 1100р), от 30.09 2020 № 17585 на сумму 64711,36р (в т.ч. НДС – 10785,23р); - ООО «Садсервис» от 22.09.2020 № 844 на сумму 212000р (в т.ч. НДС – 35333,34р), от 22.09.2020 № 835 на сумму 212000р (в т.ч. НДС – 35333,34р), от 23.09.2020 № 846 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 23.09.2020 № 850 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 24.09.2020 № 860 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 24,09.2020 № 861 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 36750р), от 25.09.2020 № 876 на сумму 212000р (в т.ч. НДС – 35333,34), от 26.09.2020 № 877 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 26.09.2020 № 880 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 26.09.2020 № 892/1 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 26.09.2020 № 894 на сумму 236500р (в т.ч. НДС – 39416,67р), от 29.09.2020 № 893 на сумму 204325р (в т.ч. НДС – 34054,17р), от 29.09.2020 № 905 на сумму 204325р (в т.ч. НДС – 34054,17р), от 29.09.2020 № 906 на сумму 204325р (в т.ч. НДС – 34054,17р), от 30.09.2020 № 914 на сумму 204325р (в т.ч. НДС – 34054,17р), от 30.09.2020 № 919 на сумму 204325р (в т.ч. НДС – 34054,17р), от 30.09.2020 № 922 на сумму 183400р (в т.ч. НДС – 30566,67р).

В соответствии со статьей 92 НК РФ Инспекцией проведен осмотр территории и помещений, используемых Обществом для осуществления деятельности (протокол осмотра от 29.01.2021 №11). В результате осмотра установлено, что по адресу - <...>, расположена иная организация - ОАО РАПП «КавказМясо». На территории не обнаружено вывески (таблички) с наименованием и реквизитами Общества. По договору аренды ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» предоставляет в аренду Обществу помещение на 1 этаже административного корпуса - кабинет № 5. На момент осуществления осмотра на двери кабинета № 5 не обнаружено вывески с наименованием организации.

Обществом в ответ на требования представлены следующие документы: учетная политика на 2020 год, устав, договоры с контрагентами, договор аренды земельных участков, договор субаренды земельных участков, спецификации к договорам, договоры на оказания услуг, договоры займа, счета-фактуры, авансовые счета-фактуры, акты выполненных работ, акты сверок, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, платежные поручения, инвестиционное соглашение, протоколы общего внеочередного собрания, проектная документация, заключение о правильности применения сметных нормативов, индексов и методологии выполнения сметной документации. Согласно книге покупок по декларации по НДС за 3 квартал 2020 года основным поставщиком товаров (работ, услуг), по взаимоотношениям с которым заявлены налоговые вычеты, является ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (ИНН <***>).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьями 88, 93 НК РФ в адрес проверяемого налогоплательщика направлены требования (по телекоммуникационным каналам связи) о предоставлении пояснений и документов.

В ответ на требование от 29.10.2020 № 3523, представлены следующие договоры: договор поставки от 29.07.2019 № 29/07/19; договор субаренды земельных участков от 26.02.2020 б/н; договор на оказание услуг от 31.08.2020 № 31/08/20.

По договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 поставщик ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» обязуется передать в собственность покупателя (Общества) товар, а покупатель обязуется в порядке и на условиях, предусмотренных договором, принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, сроки оплаты, условия поставки товара устанавливается сторонами в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора. В рамках Спецификации от 29.07.2019 № 1 к договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 стороны договорились о поставке товара на следующих условиях: наименование товара - саженец яблони; количество - 1054800 штук; цена за шт. – 420р, общая стоимость товара составляет 443016000р, в том числе НДС 20 % - 73836000р. Доставка товара в соответствии с условиями договора должна быть осуществлена на условиях самовывоза покупателем со склада, указанного продавцом.

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 06.11.2020 № 3598 Общество представило пояснения о том, что саженцы по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 не поступили, так как ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» были перечислены только авансовые платежи за саженцы.

По договору субаренды земельных участков от 26.02.2020 б/н арендодатель (ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») предоставляет, а субарендатор (Общество) принимает в аренду земельный участок с кадастровым номером 26:23:110106:22, примерно в 3,2 км по направлению на северо-восток от ориентира - Россия, Ставропольский край, Минераловодский район, с. Сунжа, расположенного за пределами участка, разрешенное использование – садоводство, площадь - 29900 кв.м, а также многолетние плодоносящие насаждения (яблоня), расположенные на данном земельном участке. Срок аренды – с 26.02.2020 по 25.01.2021. Размер арендной платы составляет 3000р за весь период аренды, в том числе НДС 20 %.

При анализе банковских документов фактов оплаты за аренду по договору субаренды от 26.02.2020 б/н со стороны Общества не было установлено, соответствующие платежные документы налогоплательщиком не были представлены.

Согласно договору на оказание услуг от 31.08.2020 № 31/08/20 подрядчик ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» обязуется выполнить по заявкам заказчика (Общества) сельскохозяйственные работы, указанные в приложении к данному договору, которое является его неотъемлемой частью, а заказчик обязуется оплачивать работы в порядке, установленном договором. В Приложении №1 (спецификации от 31.08.2020) к договору подряда на оказание услуг от 31.08.2020 № 31/08/20 указано, что заказчик поручает подрядчику выполнить следующие сельскохозяйственные работы - уборка урожая яблок; количество – 20 тонн; место выполнение работ – земельный участок заказчика с кадастровым номером 26:23:110106:22; срок (период) выполнения работ – с 01.09.2020 по 25.09.2020; стоимость – 101986,67р (в том числе НДС 20 % - 16997,78р), срок оплаты – до 31.12.2020.

Фактов оплаты за услуги по договору от 31.08.2020 № 31/08/20 не установлено, соответствующие платежные документы Обществом не представлены.

ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в адрес покупателя были выставлены следующие счета-фактуры: авансовый счет-фактура от 02.07.2020 № ЦБ-А1; наименование товара – предварительная оплата за саженцы яблони по договору поставки от 29.07.2019 №29/07/19; стоимость товаров и услуг – 10000000р, в том числе НДС 10 % - 909090,91р; авансовый счет-фактура от 09.07.2020 № ЦБ-А3; наименование товара – предварительная оплата за саженцы яблони по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19; стоимость товаров и услуг – 10000000р, в том числе НДС 10 % - 909090,91р; - авансовый счет-фактура от 10.07.2020 № ЦБ-А4; наименование товара – предварительная оплата за саженцы яблони по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19; стоимость товаров и услуг – 2000000р, в том числе НДС 10 % - 181818,18р; авансовый счет-фактура от 10.07.2020 № ЦБ-А5; наименование товара – предварительная оплата за саженцы яблони по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19; стоимость товаров и услуг – 2016000р, в том числе НДС 10 % - 183272,73р; авансовый счет-фактура от 31.08.2020 № ЦБ-А177; наименование товара – предварительная оплата за саженцы яблони по договору поставки от 29.07.2019 №29/07/19; стоимость товаров и услуг – 44457000р, в том числе НДС 10 % - 4041545,45р.

18.08.2020 между Обществом и ООО «Садсервис» заключен договор № 68-18.08.20, согласно которому поставщик ООО «Садсервис» обязуется отгрузить товар (столбы), а покупатель (Общество) обязуется принимать и оплачивать товар в сроки и на условиях, предусмотренных договором и приложением к нему. Общая стоимость договора составляет 59406370р, в том числе НДС 20 % - 9901061,67р. Расчеты по договору проводятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика. В рамках спецификации № 1 к договору от 18.08.2020 № 68-18.08.20 поставка товаров должна быть осуществлена в срок с 10.09.2020 по 15.10.2020 при условии, что покупатель осуществит оплату стоимости товаров (столб 7 х 7,5 длиной 4,5 метра в количестве 33988 шт. по цене 490р на общую сумму 16654120р, столб 9 х 9,5 длиной 4,5 метра в количестве 4650 шт. по цене 697р на общую сумму 1680000р) поставщику по следующему графику: первый платеж в размере 10788747,50р - до 10.09.2020, второй платеж в размере 10788747,50р - до 25.09.2020.

Поставщиком ООО «Садсервис» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 22.09.2020 № 844, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 212000р, в том числе НДС 20 % - 35333,34р; от 22.09.2020 № 835, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 212000р, в том числе НДС 20 % - 35333,34р; от 23.09.2020 № 846, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67; от 23.09.2020 № 850, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 24.09.2020 № 860, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 24.09.2020 № 861, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 25.09.2020 № 876, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 212000р, в том числе НДС 20 % - 35333,34р; от 26.09.2020 № 877, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 26.09.2020 № 880, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 28.09.2020 № 892, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 28.09.2020 № 894, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 236500р, в том числе НДС 20 % - 39416,67р; от 29.09.2020 № 905, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 204325р, в том числе НДС 20 % - 34054,17р; от 29.09.2020 № 906, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 204325р, в том числе НДС 20 % - 34054,17р; от 30.09.2020 № 922, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 183400р, в том числе НДС 20 % - 30566,67р; от 30.09.2020 № 919, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 183400р, в том числе НДС 20 % - 30566,67р; от 30.09.2020 № 914, наименование товара – столб, транспортные услуги; стоимость товаров и услуг – 204325р, в том числе НДС 20 % - 34054,17р. Общая сумма покупок по договору от 18.08.2020 № 68-18.08.20 в 3 квартале 2020 года составила 3717025р, в том числе НДС 20 % - 619504,23р.

03.09.2020 между Обществом (покупатель) и ООО «Промхим» (поставщик) заключен договор поставки № 273 С/П, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателю строительные материалы, хозяйственные товары и (или) инструменты в ассортименте, в указанные в договоре сроки, а покупатель обязуется принять указанный товар и произвести его оплату на условиях данного договора. Доставка товара осуществляется силами и за счет покупателя. По дополнительному согласованию между поставщиком и покупателем возможна доставка товара силами поставщика (в том числе, за счет наемного транспорта) за счет покупателя. Поставщик обязан отгрузить товар покупателю в течение 5 календарных дней с момента получения оплаты от покупателя, оформить и передать весь пакет документов на товар. Покупатель обязан произвести 100 %-ю оплату товара, своевременно принять товар. Цена договора определяется общей стоимостью товара, поставленного в течение срока действия данного договора. Указанная цена не является фиксированной и состоит из сумм выставляемых счетов на поставку конкретных партий товара. Расчеты по договору осуществляются безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует бессрочно.

Поставщиком ООО «Промхим» в адрес Общества были выставлены следующие счета-фактуры: от 07.09.2020 № 15736, наименование товара – круг, петля гаражная, проволока колючая, сетка рабица ОЦ, труба профильная; общая стоимость товаров – 194016,65р, в том числе НДС 20 % - 32336,11р; от 25.09.2020 № 17261, наименование товара – конура большая; общая стоимость товаров – 6600р, в том числе НДС 20 % - 1100р; от 30.09.2020 № 17585, наименование товара – сетка рабица, труба профильная, секция город, круг отрезной, электроды, резка металла, доставка (пункт разгрузки с. Таллык) – 64711,36, в том числе НДС 20 % - 10785,23р. Общая сумма покупок по договору от 03.09.2020 № 273 С/П в 3 квартале 2020 года составила 265328,01р, в том числе НДС 20 % - 44221,34р.

Применение Обществом налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», ООО «Промхим», ООО «Садсервис» необоснованно. По результатам проведения контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу о мнимом характере сделок между Обществом и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», ООО «Промхим», ООО «Садсервис», совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Общество обладает признаками фирмы-однодневки: отсутствие организации по адресу регистрации, отсутствие имущества (зданий, сооружений, складских помещений и т д), транспортных средств, земельных участков в собственности, необходимых для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; непредставление по требованию договора аренды офиса, складских помещений для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (аренда, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.); отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; расчеты по расчетным счетам налогоплательщика не соответствуют основному заявленному виду уставной деятельности (за строительные материалы, за технику, за сельскохозяйственную продукцию, за транспортные услуги, за топливо и т.д.).

Оснований для признания недействительными оспариваемых решений Инспекции № 3 не имеется.

Правильность расчетов сумм налога, пени, штрафа не оспорены.

Инспекцией № 3 не допущено существенных нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемых решений, являющихся основанием для отмены решения налогового органа.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений и которые не были бы учтены судом. Доводы жалобы повторяют доводы Общества при обращении в Управление с жалобой на решения Инспекции № 3, аналогичны позиции Общества в суде первой инстанции.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований Общества.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200, части 1 - 5 статьи 71 АПК РФ).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения..

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 10.01.2022 по делу № А25-2314/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий Цигельников И.А.

Судьи Семенов М.У.

Сомов Е.Г.