Решение от 25 декабря 2025 г. АС Ростовской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. ФИО82-на-Дону

«26» декабря 2025 года Дело № А53-31993/24


Резолютивная часть решения объявлена «17» декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен «26» декабря 2025 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шутько Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по дов. 02.09.2024 года

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по дов. 10.06.2024 года, ФИО4 по дов.23.01.2024 года

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) с заявлением о признании незаконным и отмене решения от 16.02.2024 № 452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее нормам ст. 54.1, ст. ст.88, 101, 420 НК РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка первичного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчислений и удержанных налоговым агентом (далее – расчет, форма №6-НДФЛ) за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, представленного налогоплательщиком 22.02.2022.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года налоговым органом установлено, что ИП ФИО1 перечислял денежные средства с расчетного счета на счета физически лиц за выполненные работы (оказанные услуги), при этом налог на доходы физических лиц с перечисленных денежных средств не удержан, суммы перечисленных денежных средств в расчете по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, не отражены.

По итогам проведенной проверки составлен акт налоговой проверки от 14.02.2023 № 989, который одновременно с извещением от 30.03.2023 № 1333 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием на необходимую явку в налоговый орган 22.05.2023, направлены в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документы получены 31.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме документа.

Извещение от 22.05.2023 № 1968 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием на необходимую явку в налоговый орган 05.06.2023, направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 23.05.2023, что подтверждается квитанцией о приеме документа.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и 05.06.2023 представил письменные возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось в установленный срок 05.06.2023 в присутствии представителя налогоплательщика, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.06.2023 № 2644.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от 16.08.2023 № 92 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 17.08.2023.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 03.11.2023 № 113, которое одновременно с извещением от 03.11.2023 № 6168 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием на необходимую явку в налоговый орган 04.12.2023, вручены лично налогоплательщику 10.11.2023, что подтверждается соответствующей подписью в документах.

Извещение от 04.12.2023 № 6899 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием на необходимую явку в налоговый орган 15.12.2023, направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 06.12.2023, что подтверждается квитанцией о приеме документа.

Предприниматель воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ и представил письменные возражения на дополнение от 03.11.2023 № 113 к акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось в установленный срок 15.12.2023 в присутствии представителя налогоплательщика, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.12.2023 № 7170.

Руководствуясь статьей 101НК РФ инспекцией вынесено решение от 16.02.2024 № 452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого предпринимателю начислены к уплате страховые взносы в размере 3 043 540 рублей и налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 76 088,50 рублей (с учетом установленных обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность), которое 19.02.2024 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 19.02.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме документа.

Решением управления от 24.05.2024 № 15-19/013286 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения инспекции от 16.02.2024 № 452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик полагает, что выводы инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, сделаны при неполно выясненных обстоятельствах и основаны на предположениях, поскольку заключенные предпринимателем договоры с физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход по своей правовой природе являются гражданско-правовыми, а установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства не являются достаточным основанием для квалификации рассматриваемых выплат по договорам возмездного оказания услуг с физическими лицами в качестве выплат в рамках трудовых отношений с начислением страховых взносов. Кроме того, инспекцией допущены процессуальные нарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

С 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее – налогоплательщики НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным законом.

При взаимодействии с лицами, применяющими специальный налоговый режим, учитываются ограничения по определению объекта налогообложения, поименованные в пункте 2 статьи 6 Федерального закона № 422-ФЗ, а именно: не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

С учетом положений статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации и Рекомендаций Международной организации труда от 15.06.2006 № 198 «О трудовом правоотношении» (приняты в Женеве на 95-й сессии Генеральной конференции МОТ) признаками трудовых отношений являются:

– выполнение определенной трудовой функции и выполнение ее лично;

– подчинение работника работодателю в процессе выполнения трудовой функции;

– обеспечение работодателем условий труда работника (в том числе инструментами, материалами, оборудованием);

– выполнение работы в соответствии с определенным графиком;

– предоставление работнику рабочего места;

– определенная заранее продолжительность работы;

– подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;

– периодическая выплата вознаграждения независимо от объема работы;

– предоставление выходных, отпуска;

– направление в командировки.

Кроме того, признаки трудовых отношений перечислены в постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей – физических лиц и у работодателей – субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», среди которых: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату; устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда; выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности; наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

Предприниматель в силу пункта 1 статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов согласно статье 425 НК РФ устанавливаются в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования – 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента.

Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для субъектов малого и среднего предпринимательства, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», начиная с 01.01.2020 и на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающем величину минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно информации, представленной налоговым органом, ФИО1 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.

Основной вид деятельности – 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Фактически осуществляемый вид деятельности – 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта, 49.42 Предоставление услуг по перевозкам.

В собственности – 40 транспортных средств (31 грузовых ТС, 6 легковых ТС, 2 Автобуса, 1 моторная лодка).

Предприниматель (перевозчик) и ООО «ДНС Ритейл» (заказчик) заключили договоры от 02.05.2019 № 109, от 01.08.2021 № 116, от 01.03.2021 № 01/03/2021, от 15.01.2021 № 1_2248, от 09.03.2021 № 09/03/2021, от 22.03.2021 № 22/03/2021, от 10.03.2021 № 10/03/21, от 28.12.2020 № УЦ2-000001, от 01.09.2020 № 01/09/20, от 31.07.2020 № КРЧ 3107, от 24.06.2019 № 25/06/2019, от 19.03.2019 № 19/03/2019, от 24.06.2019 № 23/06/2019, согласно которым предприниматель принял на себя обязательство на основании заявок заказчика осуществлять перевозку его грузов, а заказчик – оплачивать оказанные перевозчиком услуги в соответствии с условиями договора.

Для исполнения условия указанных договоров предпринимателем привлекались физические лица – налогоплательщики налога на профессиональный доход (НПД, самозанятые), с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг (услуги по транспортировке груза, курьерская доставка, услуги перевозки).

В проверяемом периоде были выявлены факты выплаты ИП ФИО1 доходов за оказание (выполнение) услуг (работ) следующим физическим лицам: Адольфу М.В., ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77

Согласно анализу чеков налогоплательщиков налога на профессиональный доход, имеющихся у налогового органа, установлена периодичность выплаты денежных средств.

В ходе анализа деятельности налогоплательщиков налога на профессиональный доход установлено, что другие источники доходов, согласно зарегистрированным чекам НПД, у них отсутствуют.

В отношении Адольфа М.В. ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 08.10.2021. Согласно анализу чеков НПД установлены выплаты денежных средств от 11.10.2021, 20.10.2021, 26.10.2021.

В отношении ФИО5 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/15-03 от 16.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО6 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/13-03 от 14.01.2021, выполняемый функционал — водитель-курьер.

В отношении ФИО7 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 07.05.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/07/2502 от 25.07.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО8 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/15-01 от 15.01.2021, выполняемый функционал — водитель-курьер.

В отношении ФИО9 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.04.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/02/14-01 от 14.02.2021 выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО11 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/02/16-04 от 17.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО12 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 16.04.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-2 от 19.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО13 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 18.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01-19-01 от 20.01.2021 выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО17 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/14-05 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО18 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 25.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/25 от 01.02.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО19 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 23.01.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/13-02 от 14.01.2021 выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО14 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.08.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/09/2201 от 22.09.2021, выполняемый функционал - водитель-экспедитор-курьер.

В отношении ФИО15 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 18.06.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/08/10-01 к от 17.06.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении ФИО16 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 02.06.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/07/04-01 от 11.07.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО20 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/14-04 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО21 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-07 от 19.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО22 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 11.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/12-01 от 12.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО23 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 26.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/26 от 26.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО24 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-05 от 16.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО25 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 26.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/26-03 от 26.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО26 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 02.09.2019. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-02 от 17.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО27 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/13-01 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО28 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-05 от 18.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО29 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/14-01 от 15.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО32 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-1 от 17.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО33 ИНН <***> установлено следующее, зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-06 от 17.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО35 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 22.03.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/03/22-01 от 22.03.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО36 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 19.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/20-02 от 21.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО37 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-06 от 19.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Захожего Т.В. ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 19.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/20 от 20.01.2021, выполняемый функционал — водитель-курьер.

В отношении ФИО39 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/15-03 от 16.01.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО40 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.04.2021. С ИП ФИО1 ИНН<***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/04/15-02 от 15.04.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО78. ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 30.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/31-01 от 31.01.2021, выполняемый функционал -водитель- курьер.

В отношении ФИО46 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 25.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/26-02 от 26.01.2021., выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО41 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/14-02 от 15.01.2021 г., выполняемый функционал — курьер.

В отношении ФИО43 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 08.10.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/10/08-01 от 08.10.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении ФИО44 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.09.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/109/23-01 от 23.09.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении ФИО45 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-07 от 17.01.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении ФИО49 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 03.06.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/06/25-01 от 25.06.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО48 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/14-03 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО50 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 21.07.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/07/25-01 от 25.07.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО51 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 11.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/12-02 от 13.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО53 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 27.02.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-01 от 19.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении ФИО56 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 16.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/17 от 18.01.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО55 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 28.07.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/03/21-01 от 21.03.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО57 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 09.04.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/0118-004/11-018 от 11.04.2021, выполняемый функционал водитель-курьер.

В отношении ФИО58 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доходе 22.04.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/04/11-01 от 11.04.2021, выполняемый функционал водитель-курьер.

В отношении ФИО59 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/0118-08 от 19.01.2021, выполняемый функционал водитель - курьер.

В отношении ФИО60 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 19.03.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/03/19 от 19.03.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО61 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/16-03 от 17.01.2021, выполняемый функционал -водитель, курьер.

В отношении ФИО63 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 25.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездною оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/22-25 от 25.01.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО79 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 01.02.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/04/18-01 от 18.04.2021, выполняемый функционал курьер.

В отношении ФИО64 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.08.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/11-02 от 12.01.2020, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО65 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/15-02 от 15.02.2021, выполняемый функционал - водитель-экспедитор, курьер.

В отношении ФИО66 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/15-04 от 16.01.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО67 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/12-05 от 13.01.2021 г., выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО69 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 28.07.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/03/10-01 от 10.03.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО68 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 26.04.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/08/15-01 к от 15.08.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении ФИО70 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 08.11.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/03/12-01 от 12.03.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО71 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.07.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021-07/18-01 от 18.07.2021.

В отношении ФИО80 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 09.08.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/08/09-01 от 09.08.2021, выполняемый функционал - водитель-экспедитор.

В отношении ФИО74 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 24.01.2021. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/24 от 25.01.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении ФИО75 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 04.08.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/11/03 от 11.01.2021, выполняемый функционал -водитель- курьер.

В отношении ФИО76 ИНН <***> установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 27.07.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/02/25-01 от 25.02.2021, выполняемый функционал - водитель- курьер.

В отношении ФИО77 ИНН <***> установлено следующее; зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.04.2020. С ИП ФИО1 ИНН <***> заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) № 2021/01/18-3 от 19.01.2021, выполняемый функционал -курьер.

Из изложенного следует, что налогоплательщики налога на профессиональный доход зарегистрированы в качестве НПД либо за день, либо за несколько дней до начала работы у предпринимателя.

Условием пункта 3.2. договора с НПД для заключения договора с предпринимателем являлось обязательство исполнителя на момент подписания договора состоять на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Представленные договоры носят типовой характер, предметом которых является перевозка товара в качестве водителя и/или курьера.

Согласно условиям договоров исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги по перевозке товара в качестве водителя и/или курьера, перечень которых определен сторонами в Приложении № 1. Сроки выполнения работ в договоре не прописаны, срок действия договора с момента подписания по 31.12.2021г. с возможностью дальнейшей пролонгации по соглашению сторон.

Согласно договорам, заключенным между ИП ФИО1 и налогоплательщиками налога на профессиональный доход, установлено, что «в случае необходимости (оплата при получении) исполнитель принимает оплату от получателя груза, путем безналичной оплаты по кассовому терминалу или наличными денежными средствами в размере, который указан в товарной накладной», таким образом, предусмотрено получение курьерами наличных денежных средств.

Приложение № 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) определяло и конкретизировало порядок исполнения должностных обязанностей привлеченных предпринимателем для работы лиц. Приложение № 1 также как и договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) идентично для всех самозанятых, привлеченных предпринимателем, и содержат следующие должностные обязанности:

– исполнитель (водитель, курьер) обеспечивает технически исправное состояние закрепленного за водителем автомобиля; принимает меры по сохранности автомобиля и имущества, находящегося в нем, не оставляет автомобиль без присмотра;

– содержит двигатель, кузов и салон автомобиля в чистоте; ведет путевые листы, отмечая пути следовании, пройденный километраж, расход топлива;

– исполнитель (водитель, курьер) перед выездом четко прорабатывает маршрут следования, согласовывает его со старшим группы и непосредственно руководителем;

– по окончании рабочего дня оставляет вверенный ему автомобиль на охраняемой стоянке/гараже;

– исполнитель (водитель, курьер) принимает товар со складов и магазина в соответствии с сопроводительными документами;

– проверяет целостность, контролирует погрузочно-разгрузочные работы, размещение и укладку грузов в автомобиле;

– обеспечивает сохранность груза при транспортировке;

– оформляет документацию по приему и сдаче грузов; выступает доверенным лицом заказчика при сдаче, приема и транспортировке груза;

– исполнитель (водитель, курьер) доставляет груз получателю (покупателю) согласно транспортной накладной;

– выдает получателю (покупателю) груза чек об оплате груза; в случае наличной оплаты груза;

– исполнитель (водитель, курьер) обязуется передать полученные наличные денежные средства в кассу поставщика доставляемого груза, не позже следующего дня доставки груза, и несет полную материальную ответственность по сохранности полученных наличных денежных средств от покупателя, до момента их передачи в кассу поставщика доставляемого груза;

– исполнитель (водитель, курьер) обязан в момент вручения груза (получателю) груза передать Получателю (покупателю) накладную для заполнения получателем (покупателем) двух копий, получать заполненную и подписанную получателем и передать ее поставщику груза. В случае не востребованности (отказе, возврата) груза, исполнитель (водитель, курьер) обязан вернуть на склад Поставщика товара в течение текущего рабочего или следующего рабочего дня;

– исполнитель (водитель, курьер) выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Также приложение № 1 закрепляет за каждым самозанятым функционал, в частности это могут быть: курьеры, водители-курьеры.

Таким образом, суд соглашается с выводами инспекции о том, что приложение № 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) по сути, является должностной инструкцией каждого самозанятого с установленной в ней должностью.

Полномочие того или иного работника вытекает прежде всего из выполняемой им трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы). Содержание трудовой функции определяется трудовым договором с работником (статьи 56, 57 Трудового кодекса Российской Федерации) либо должностной инструкцией.

В Трудовом кодексе Российской Федерации не содержится упоминания о должностных инструкциях. Вместе с тем они относятся к документам, содержанием которых, например, являются трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности.

Поскольку порядок составления должностной инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ.

В данном случае предпринимателем должностная инструкция для привлеченных им лиц сформирована в виде приложение № 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер).

Условиями договоров предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество оказания услуги. Из приложения № 1 к договору установлено, что исполнитель (водитель, курьер) перед выездом четко прорабатывает маршрут следования, согласовывает его со старшим группы и непосредственно руководителем. Данные факторы позволяют предпринимателю обеспечивать контроль со своей стороны за деятельностью привлеченных им самозанятых.

Таким образом, в приложение № 1 к договору предусматривало подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, составным элементом которого являлось выполнение в процессе труда распоряжений работодателя. Кроме того, на исполнителя возлагается материальная ответственность.

Налогоплательщиком представлены акты выполненных работ, в которых не отражена информация об объеме оказанных услуг, а также отсутствует информация о стоимости за единицу.

После получения акта камеральной налоговой проверки, а также решения о проведении дополнительных мероприятий, ФИО1 представлены приложения к актам выполненных работ и дополнительных соглашений к договору возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) в отношении 19 из 78 самозанятых. В представленных приложениях конкретизирована стоимость за единицу, количественное выражение оказанных услуг, а также стоимость услуг.

В представленных приложениях конкретизирована стоимость за единицу, количественное выражение оказанных услуг, а также стоимость услуг.

При визуальном сравнении подписей исполнителя на актах, представленных в ходе проведения проверки, и приложениях к актам выполненных работ, представленных в период дополнительных мероприятий, инспекцией выявлены различия.

По результатам анализа представленных 19 дополнительных соглашений установлено внесение изменений в следующие пункты типовых договоров возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), ранее заключенных с предпринимателем:

– пункт 1.1 договора изменить, изложив его в следующей редакции: налогоплательщика налога на профессиональный доход ФИО50 «исполнитель на основании заявок заказчика принимает на себя обязательство оказывать заказчику курьерские услуги по доставке и сохранности груза в пределах города Ростова-на-Дону и Ростовской области, а заказчик обязуется принять услуги и оплатить их».

– пункт 4.1 договора изложить в следующей редакции (во всех 19 дополнительных соглашений): «за оказанные по настоящему договору услуги заказчик на основании актов об оказанных услугах, выплачивает исполнителю вознаграждение, которое включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся вознаграждение. Размер вознаграждения определяется по определенной формуле

– признать утратившим силу приложение № 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер).

На основании изложенного инспекция пришла к выводу, что, внося изменения в ранее предоставленные договоры возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) путем составления дополнительных соглашений, исключения из договора приложения № 1, предоставления приложений к актам выполненных работ, предприниматель преследует цель устранить недостатки в первичных документах, которые фактически указывают на подмену трудовых отношений.

Из полученных допросов установлено, что инициатором регистрации физических лиц в качестве самозанятых, заключения договоров с физическими лицами выступал ИП ФИО1 Работу контролировал заместитель предпринимателя, о наличии заказов самозанятые узнавали от диспетчера, что свидетельствует о том, что плательщики НДП находились в производственной зависимости от работодателя, самостоятельно не координировали свою деятельность.

Из анализа документов, представленных заказчиком ООО «ДНС Ритейл» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с проверяемым индивидуальным предпринимателем установлено следующее.

Перевозчик на основании заявок обязуется оказывать заказчику услуги перевозки товара с вручением его покупателю и приемом от покупателей денежных средств в наличной/безналичной форме, а заказчик обязуется своевременно оплачивать оказанные перевозчиком услуги; в стоимость услуги перевозки входят в том числе: погрузо-разгрузочные работы; перевозка товара осуществляется автомобильным транспортом перевозчика по территории Российской Федерации; стороны пришли к соглашению, что стоимость услуг по доставке: «обычная», «экспресс», «за час», «ночная» определяется в соответствии с тарифами, согласованными в приложении к договору; стоимость услуг по доставке, не предусмотренной тарифами, определяется сторонами исходя из количества товарных позиций в заявке и рассчитывается по определенной формуле; стоимость услуг по перевозке груза (без НДС) определяется в соответствии с каждой заявкой исходя из объема груза/длины маршрута/расстояния от РРЦ до пункта выдачи груза на основании тарифов, указанных в приложении к договору; установлены места где необходимо забирать товар водителям-курьерам и интервал доставки, т.е. период в который курьеры должны доставить товар конечным покупателям; указанный период доставки для ИП ФИО1 установлен в диапазоне с 09.00 до 23.00, что выступает режимом рабочего времени, в том числе и для самозанятых, привлеченных ИП ФИО1 для осуществления доставки конечному покупателю ООО «ДНС Ритейл».

Заказчиком также был представлен список водителей перевозчика предпринимателя за 2021 год и районы их деятельности, в связи с чем установлено, что за самозанятыми закреплено место работы, в том числе в обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности, ООО «ДНС Ритейл» представлен реестр наличных продаж, инкассированных в магазины курьерами.

При приеме наличных денежных средств самозанятыми использовались платежные терминалы ООО «ДНС Ритейл», что подтверждено приложением №1 к договорам возмездного оказания услуг по перевозке товара, заключенным между ИП ФИО1 и самозанятыми, согласно которым исполнитель (самозанятый) принимает кассовый терминал от поставщика доставляемого груза.

Согласно информации, предоставленной Государственной инспекцией труда в Ростовской области, Прокуратурой Первомайского района г. Ростова-на-Дону установлено, что в указанные ведомства поступало заявление на ИП ФИО1 ИНН <***> от имени ФИО47, в котором указано, в том числе на тот факт, что «ФИО47 работал на ИП ФИО1 ИНН <***> с 06.01.2021 по 10.02.2021, по адресу: <...> Ростсельмаша 1/52 в должности водитель-курьер на ставку 2000 руб. в день, сумма была озвучена устно, так как трудовой договор с работодателем не заключал, на просьбу ФИО47 заключить с ним договор, руководство уходило от ответа». К заявлению приложены: копия транспортной накладной, наряд на выдачу товаров, УПД, переписка в группах месcенджера Watsapp «Доставка ДНС», «Склад», «Авиа доставка ДНС».

Из анализа информации, содержащейся в группах месcенджера Watsapp налоговым органом установлено, что самозанятые, привлеченные предпринимателем для осуществления доставки конечному покупателю ООО «ДНС Ритейл», состоят в рабочих группах в месенджере Watsapp по доставке товара, используют для доставки транспортные средства, принадлежащие предпринимателю. При этом распределение нарядов и закрепление автотранспорта происходит с ведома организаторов перевозки. То есть происходит подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, при этом условия и средства труда так же предоставлены предпринимателем, что говорит об инфраструктурной зависимости самозанятых от предпринимателя. Кроме того, самозанятые считали, что денежные средства, получаемые от предпринимателя, являются заработной платой.

В соответствии с документами, представленными АО «Альфа-Банк» установлено, что предпринимателем 18.01.2021 подано заявление о присоединении и подключении услуг «Подключение к системе «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН», вместе с заявлением поданы анкеты клиентов банка, которые подключаются к зарплатному проекту и открытию счетов в качестве сотрудников предпринимателя, в том числе и вышеуказанные лица.

Инспекцией установлены факты получения предпринимателем персональных данных физических лиц и передачи их в банк для подключения к зарплатному проекту. Согласие на обработку персональных данных исполнителя, не типично для делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах, однако обязательно при заключении трудового договора.

Согласно анализу платежных документов, представленных АО «Альфа-Банк» установлена закономерность перечисления денежных средств на счета самозанятых, привлеченных предпринимателем для доставки товаров. Так основные перечисления происходит по Реестру перевода денежных средств для зачисления на текущие счета физических лиц в определенные даты чаще до 15 и до 30 числа месяца, так же иногда осуществляются разовые платежи в течение месяца в основном в адрес самозанятых, не занятых постоянной работой.

Все самозанятые были подключены к системе «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН», что также не типично для договоров о возмездных услугах, что свидетельствует о формальном заключении указанных договоров.

Учитывая указанные обстоятельства, в ходе проверки инспекция пришла к правомерному выводу, что предпринимателем лица, впоследствии ставшие самозанятыми, подключенные им к системе «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН», рассматривались исключительно как работники, получающие зарплату, а не выполняющие разовые функции, что свидетельствует о характере трудовых отношений.

На основании установленной совокупности доказательств, представленных налоговым органом, суд пришел к выводу о наличии подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, заключенными предпринимателем и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказании услуг).

Установленные налоговым органом в ходе камеральной проверки обстоятельства, такие как:

– заключенные договоры направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности;

– в предмете договора закреплены трудовые функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

– отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

– договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

– договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

– из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

– обеспечение работодателем работника условиями труда;

– организационная зависимость «плательщика НПД» от своего «Заказчика»,

– регистрация физического лица в качестве плательщика НПД – обязательное условие «Заказчика»;

– «Заказчик» распределяет «плательщиков НПД» по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

– инфраструктурная зависимость «плательщика НПД» от «Заказчика», то есть «плательщик НПД» выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием «Заказчика» свидетельствуют о том, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых предпринимателем плательщиков НПД, являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с заключением с плательщиками НПД договоров об оказании услуг, а по существу – выполняющими трудовые обязанности, квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В представленном заявлении налогоплательщиком указано на тот факт, что Инспекцией не установлено, кто из привлеченных лиц выполнял курьерские услуги, а кто осуществлял организацию перевозки грузов. Поскольку договора носят типовой характер были заключены дополнительные соглашения к договору, в которых был установлен конкретный предмет - либо выполнение курьерских услуг, либо оказание транспортно-экспедиционных услуг, объем работы, а также территория оказания этих услуг (Краснодарский край, Ростовская область и др.) и стоимость вознаграждения. Следовательно, предметом договоров (с учетом дополнительных соглашений, заключенных с самозанятыми), является оказание услуг, то есть, выполнение определенной деятельности по заданию заказчика, что соответствует условиям и содержанию гражданско-правовых договоров, регулируемых гл. 39, 41 ГК РФ.

Данные доводы судом признаются несостоятельными ввиду следующего.

Согласно анализу представленных 19 дополнительных соглашений было установлено внесение изменений в следующие пункты типовых договоров возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) ранее заключенных с ИП ФИО1:

1) пункт 1.1 договора изменить, изложив его в следующей редакции: у налогоплательщиков налога на профессиональный доход ФИО12, ФИО20, ФИО16, ФИО29, ФИО22, ФИО24, ФИО35, Крачек Ю.С, ФИО66, ФИО67 «Исполнитель осуществляет организацию перевозок автотранспортом грузов заказчика своими силами, на основании заявок заказчика в соответствии с условиями, предусмотренными настоящим договором, а заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги в порядки и сроки, предусмотренные договором».

У налогоплательщиков налога на профессиональный доход ФИО73, ФИО75, ФИО45, ФИО15, ФИО6, ФИО39, ФИО41, ФИО50 «Исполнитель на основании заявок заказчика принимает на себя обязательство оказывать Заказчику курьерские услуги по доставке и сохранности груза в пределах города Ростова-на-Дону и Ростовской области, а заказчик обязуется принять услуги и оплатить их».

У налогоплательщика налога на профессиональный доход ФИО64 «Исполнитель своими силами, на основании заявок Заказчика, осуществляет перевозки грузов заказчика по территории Краснодарского края, заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором. Конкретные условия оказания услуг исполнителем определяются заявкой на перевозку грузов».

2) пункт 4.1 договора изложить в следующей редакции (во всех 19 дополнительных соглашений): «За оказанные по настоящему договору услуги заказчик на основании актов об оказанных услугах, выплачивает исполнителю вознаграждение, которое включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся вознаграждение.

Размер вознаграждения (далее - В) в размере, определяется по форму:

В = Х*250руб., где,

В - вознаграждение;

X - количество перевезенных грузов (в килограммах);

250руб. - размер вознаграждения за доставку груза весом до 10кг». 3). признать утратившим силу Приложение №1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), которое определяло и конкретизировало порядок исполнения должностных обязанностей привлеченных ИП ФИО1 для работы лиц.

На основании вышеизложенного внося изменения в ранее предоставленные Договора возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), путем составления дополнительных соглашений, исключения из договора приложения №1, предоставления приложений к актам выполненных работ ИП ФИО1 преследует цель устранить недостатки в первичных документах, которые фактически указывают на подмену трудовых отношений.

На основании проведенного анализа договоров возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), приложений и дополнительных соглашений к ним, установлено следующее:

- согласно п. 1.1. договоров с НПД исполнитель обязуется по заданию заказчика, периодически, оказывать последнему услуги по перевозки товара в качестве водителя и/или курьера, перечень которых определен сторонами в приложении № 1 к договору, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги.

При этом пунктом 2.1.2 договора с НПД предусмотрено, что исполнитель обязан выполнить работу лично.

При этом согласно Приложению №1 к договорам с НПД для каждого самозанятого установлен конкретный функционал, который должен выполнять исполнитель, в частности это могут быть: курьеры, водители-курьеры, то есть в предмете договора предусмотрено закрепление трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика).

- договора возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) и приложение №1 к нему не предусматривает конкретного объема работ или желаемого результата работы от Исполнителя. Согласно приложению №1 к договорам с НПД Исполнитель (водитель, курьер) принимает товар со складов и магазина, в соответствии с сопроводительными документами и доставляет груз получателю (покупателю) согласно транспортной накладной. Данный факт говорит о том, что для сторон имеет значение сам процесс труда, а не достигнутый результат.

- пункт 4 договоров с НПД предусматривает стоимость услуг и порядок расчетов; так стоимость услуг в соответствии с п.4.1. договора должна быть определена в протоколе согласования цены, однако, не в период проведения проверки, не в период проведения дополнительных мероприятий протокол согласования цены налогоплательщиком не предоставлен.

Из допросов самозанятых было установлено, что оплата могла варьироваться от количества доставок и отработанных дней, другие сотрудники сказали, что оплата была за смену и составляла либо 2000 за смену, либо 2200 за смену.

Таким образом, оплата труда у ИП ФИО1 зависела от количества отработанных дней. Стоит отметить, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

- материалами проверки было установлено, что самозанятые, привлеченные ИП ФИО1 для осуществления доставки конечному покупателю ООО «ДНРС Ритейл» состоят в рабочих группах в мессенджере Watsapp по доставке товара, используют для доставки транспортные средства, принадлежащие ИП ФИО1 При этом распределение нарядов и закрепление автотранспорта происходит с ведома организаторов перевозки.

Таким образом, выполнение работы самозанятого предполагало его включение в производственную деятельность индивидуального предпринимателя для исполнения конкретной трудовой функции и его инфраструктурную зависимость от ИП ФИО1

- все договоры носят типовой характер, предметом которых является перевозка товара в качестве водителя и/или курьера; все договоры заключены по 31.12.2021г. с возможностью дальнейшей пролонгации по соглашению сторон (п.8 Договора с НПД).

Таким образом, договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года.

- пунктом 2.4.1 договора предусмотрено, что заказчик в праве проверять ход и качество оказания услуги, что свидетельствует о том, что ИП ФИО1 обеспечивает контроль со своей стороны за деятельностью привлеченных им самозанятых.

- в соответствии с п. 3 регламентирующим обязательные условия действия договора исполнитель, в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Обязательным условием для заключения договора с ИП ФИО1 являлось обязательство исполнителя на момент подписания договора состоять на учете в ИФНС в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (п.3.2. договора с НПД).

При этом при прекращении сотрудничества с ИП ФИО1 были установлены случаи снятия с учета плательщика как самозанятого.

- пунктом 4.3. договора предусмотрено, что оплата заказчиком исполнителю цены договора осуществляется перечислением денежных средств со своего расчетного счета на расчетный счет (счет карты) исполнителя по реквизитам, предоставленным исполнителем в разделе 10 договора.

Во всех договорах, заключенных между ИП ФИО1 и самозанятыми, раздел 10 договора в части банковских реквизитов не заполнен, что не соответствует обычаям делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах. Причиной указанного просчета в документах может служить тот факт, что все самозанятые были подключены к системе «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН», что так же не типично для договоров о возмездных услугах, что вместе с тем свидетельствует о формальности заключения договоров о возмездных оказаниях услуг.

Отдельно стоит выделить наличие в договоре согласия на обработку персональных данных исполнителя, согласно которому исполнитель выражает свое согласие на обработку своих персональных данных, включая сбор, систематизацию, накопление, хранение, уточнение, использование, так же полученных заказчиком с письменного согласия исполнителя от третьей стороны в частности следующих моих персональных данных: ФИО, дата и место рождения, пол, ИНН.

При этом в самом договоре сведения о дате и месте рождения исполнителя отсутствуют, однако указанные данные необходимы для передачи сведений для подключения сотрудников к системе «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН».

Согласие на обработку персональных данных Исполнителя, не типично для делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах, однако обязательно при заключении трудового договора.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи 57 ТК РФ, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения.

Таким образом, договора возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), приложения и дополнительные соглашения к указанным договорам, заключенным между ИП ФИО1 и самозанятыми, хоть и не содержат всех обязательных реквизитов установленных для трудового договора, но в ходе проверки были установлены факты, свидетельствующие о согласовании с самозанятыми всех основных пунктов, предусмотренных типовым трудовым договором:


п\п

()обязательные условия

Установлено в ходе проверки

1
Сведения о работнике и работодателя

Определено договором возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер)

1
Место работы

Согласно ответу ООО "ДНС РИТЕИЛ" установлены места, куда прикреплены, конкретны самозанятые, с целью забирать технику и в дальнейшем ее передать конечному потребителю

3
Трудовая функция

Указана у каждого самозанятого в приложении №1 к договору возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель курьер)

4
Дата начала работы и срок действия договора

С момента заключения по 31.12.2021г. с возможностью дальнейшей пролонгации но соглашению сторон (п.8 Договора с НПД). Данный вид договора соответствует срочному трудовому договору

5
Условия оплаты труда

Зависит от количества отработанных дней

6
Режим рабочего времени и времени отдыха

Согласно ответу ООО "ДНС РИТЕИЛ" трафик работы 09.00 до 23.00

7
Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы

Постоянный разъездной характер работы

8
Условия труда на рабочем месте

ИП ФИО1 предоставляет самозанятым транспортные средства для осуществления доставки, а также предоставляется контрольно-кассовая техника от «ДНС Ритейл»

9
Согласие на обработку персональных данных

Определено договором возмездного оказания Услуг перевозки товара (водитель/курьер)

10

Подключение к зарплатному проекту

Система «АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН»


В отношении довода налогоплательщика о критическом отношении к показаниям свидетелей (Ангела СЛ., ФИО52, ФИО43, ФИО68 и пр.), в том числе ввиду их противоречивости, надлежит отметить следующее.

По данным доводам налогоплательщика следует отметить следующее, согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, в соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В адрес свидетелей (физических лиц) направлены соответствующие поручения о допросе, составлены протоколы допросов в соответствии с формами, утвержденными приказом ФНС России. Свидетелю разъяснены его права и обязанности. Свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дту заведомо ложных показаний.

Исходя из этого, допросы вышеуказанных лиц проведены в соответствии с установленным законодательством.

Довод Заявителя о том, что при наличии в собственности ИП ФИО1 31 грузовых и 6 легковых автомобилей, и оказании услуг 49 привлеченными лицами, при передаче транспортных средств самозанятым, всем привлеченным лицам в указанном периоде транспорта не хватило бы, не обоснован, поскольку материалы проверки не содержат вывод об обеспечении грузовым автомобилем каждого привлеченного самозанятого.

В представленном заявлении приведены следующие доводы. Выводы инспекция, приведенные в отношении жалобы ФИО47 не являются относимым и допустимым доказательством наличия его трудовых отношений с ИП ФИО1ы.м А.И., поскольку ФИО47 являлся самозанятым, получал доход от оказания услуг, а не от фактически отработанного времени. Приведенные скриншоты переписки вообще не свидетельствуют о том, что ИП ФИО1 давал ФИО47 какие-либо распоряжения, связанные с осуществлением им трудовых функций либо выплачивал заработную плату и т.д. Данная переписка свидетельствует лишь о том, что ФИО47 состоял в чате группы "Авиа доставка ДНС" и не более того. Доказательств того, что данный чат являлся рабочей группой ИП ФИО1 являются лишь домыслами налогового органа.

Вывод Инспекции о том, что из переписки в мессенджере "Whatsapp" чат группы "Авиа доставка ДНС" следует, что работники подчинялись внутреннему рудовому распорядку неправомерен. Также является надуманным вывод налогового органа, что самозанятые считали получаемые ими деньги зарплатой именно от ФИО1, поскольку из переписки не следует, что именно ИП ФИО1 должен выплатить кому-то какую либо зарплату.

Вопреки доводам налогоплательщика, в оспариваемом решении отражены номера телефонов указанные самозанятыми при регистрации в качестве НПД, так же данные номера телефонов были участниками группы в чате "Авиа доставка ДНС".

При сопоставлении номеров из чата с номерами в карточках самозанятых в личном кабинете идентифицированы участники группы:


Наименование чата

Номер телефона

Идентификация но номеру, указанному при регистрации в качестве плательщика НПД (само пшя iого) в приложении «Мой налог»


ФИО

1111)1

Чат "Авиа Доставка ДНС"

7961Л090О61

ФИО81

<***>

Чат "Лвиа Доставка ДНС"

79001365565

ФИО12

615300262760 ,

Чат "Склаад" Чат "Лвиа Доставка ДНС"

79085083466

ФИО26

<***>

Чат "Лвиа Доставка ДНС"

79081721989

ФИО27

<***>

Чат "Склаад" Чат "Лвиа Доставка ДНС"

79885560626

ФИО29

<***>

Чат "Авиа Доставка ДНС"

79287755399

ФИО78

<***>

Чат "Склаад" Чат "Авиа Доставка ДНС"

79381298399

ФИО47

613603657690

Чат "Склаад"

79896271826

ФИО66

<***>

Чат "Склаад"

79896165838

ФИО77

<***>


При сопоставлении фамилий из указанных выше чатов и ответом ООО «ДНС Ритейл» ИНН <***>, в котором закрепляются водители за конкретным районом деятельности, было установлено, что в указанном чате состоят работники, задействованные на территории: ФИО82 Магазин-склад Технопоинт new и ФИО82 Магазин-склад Технопоинт (ЗАКРЫТО).

В указанный период вышеуказанные самозанятые, привлекаемые ИП ФИО1, не оказывали услуг другим индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам кроме как ИП ФИО1, соответственно, общие места осуществления деятельности v самозанятых отсутствуют, что говорит о том, что взаимосвязаны они лишь через работодателя ИП ФИО1 Таким образом, общий чат у вышеуказанных налогоплательщиков налога на профессиональный доход мог быть только при работе у ИП ФИО1

Ответ Прокуратуры Первомайского района г. Ростова-на-Дону, исх. № 07-11-2023 от 28.09.202:1 вместе с приложенными к нему документами, по мнению налогоплательщика, не может быть использован налоговым органом, поскольку был получен после завершения камеральной налоговой проверки 28.09.2023, в то время, как дата окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля согласно дополнений к акту проверки №130 от 03.11.2023 - 15.09.2023».

Запрос № 08-24/12014 в Прокуратуру Первомайского района г.Ростова-на-Дону направлен 07.09.2023 (в рамках проведения дополнительных мероприятий).

Ответ поступил от 28.09.2023 (в период составления Дополнений к Акту налоговой проверки, в течение пятнадцати дней со дня окончания проведения дополнительных мероприятий), что было отражено в Дополнении к Акту налоговой проверки № 130 от 03.11.2023, таким образом, права налогоплательщика не нарушены. Данная позиция подтверждена в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, документы, полученные от Прокуратуры Первомайского района г. Ростова-на-Дону, правомерно были использованы налоговым органом.

Довод заявителя о том, что системный характер договорных отношений с самозанятыми не подтверждает факт наличия трудовых отношений, подлежит отклонению ввиду следующего.

Системный характер хозяйственных взаимоотношений (системное выполнение определенных функций) является одним из критериев, характерных для трудового договора.

В рассматриваемом случае системность взаимоотношений подтверждается долгосрочным периодом действия заключенных договоров, периодичностью выставления актов выполненных работ, как фактов выполнения трудовой обязанности, и выплатой вознаграждения, что рассматривалось налоговом органом в совокупности с другими установленными обстоятельствами.

В отношении довода об отсутствии возложения на привлеченных самозанятых материальной ответственности, судом установлено следующее.

Данное утверждение противоречит условиям договоров с заказчиком, ООО «ДНС Ритейл», согласно которым предусмотрена ответственность исполнителя в случае неподачи и/или несвоевременной подачи автотранспортного средства под погрузку/разгрузку груза в виде штрафа; в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза в размере стоимости утраченного или недостающего груза. Из чего следует, что водители и курьеры, привлекаемые проверяемым лицом, также несут ответственность за вверенные им транспортные средства и груз, в противном случае несение материальной ответственности за самозанятых самим ИП ФИО1

Довод налогоплательщика о том, что в договорах, заключенных ИП ФИО1 с самозанятыми не имеется признаков трудовых отношении - установленного графика работы, не предусмотрены полномочия ИП ФИО1 по определению режима их работы, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), обязанности работать на территории работодателя и соблюдать внутренний распорядок, отсутствует обязанность заказчика предоставить рабочее место и оборудование и т.д. опровергается документами (информацией), представленными заказчиком в порядке статьи 93.1 НК РФ, допросами самозанятых, пояснениями ИП ФИО1, из которых, в том числе использование велосипедов курьерами при доставке грузов не заявлено.

ООО «ДНС Ритейл» не является стороной договора между ИП ФИО1 и самозанятыми, однако, является заказчиком услуг. Заказчиком в порядке статьи 93.1 НК РФ представлены документы (информация), согласно которым установлен график оказания услуг ИП ФИО1 - с 09.00 до 23.00 час.

Также из допросов самозанятых было установлено, что график работы с 08.00 и до последнего клиента.

Самозанятые, привлеченные индивидуальным предпринимателем для осуществления доставки конечному покупателю ООО «ДНС Ритейл», используют транспортные средства, принадлежащие проверяемому лицу. Данный вывод подтверждается показаниями при опросах: ФИО6, ФИО52 и др.

То же самое подтверждает ИП ФИО1 в своих пояснениях «так как для выполнения услуг по перевозке товаров, необходимо иметь специально оборудованный автомобиль (автомобиль должен иметь грузовой отсек, ремни, специальные крепления и т.д.) содержание данного оборудования и автомобиля является существенно затратным для многих физических лиц. ИП ФИО1 предоставляет контрагентам (физическим лицам) автомобиль для осуществления перевозок, в рамках договора оказания услуг по перевозке, тем самым давая возможность физическим лицам получить доход без существенного финансового вложения, которое многим может быть не по силам».

При этом распределение нарядов и закрепление автотранспорта происходит с ведома организаторов перевозки, то есть происходит подчинение работников внутреннему трудовому распорядку, его элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, при этом работодателем предоставляются условия и средства труда, что свидетельствует об инфраструктурной зависимости самозанятых от ИП ФИО1

Довод о том, что ни одни из привлеченных самозанятых не имел своего рабочего места у ИП ФИО1, в том числе по месту жительства, несостоятелен ввиду следующего.

Согласно письму Роструда от 12.12.2023 № 4209-ТЗ предлагается считать разъездной работу, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации. То есть эта работа, изначально предусматривающая исполнение должностных обязанностей вне места расположения организации (курьеры, водители, экспедиторы). Таким образом, у самозанятых был разъездной характер работы, в связи с тем, что самозанятые оказывали услуги в качестве водителей/курьеров, доставляя товар покупателям и осуществляя доставку между складами ООО «ДНС-Ритейл».

Довод Заявителя о том, что подключение ИП ФИО1 к системе «Альфа-Зарплата Онлайн» (АЗОН) не свидетельствует о том, что им выплачивачась заработная плата привлеченным самозанятым, заявителем выбран удобный сервис, упрощающий процесс оплаты услуг самозанятым, опровергается материалами проверки.

Пресс-релиз по зарплатному проекту для самозанятых у Альфа-Банка был лишь 29 июля 2021 г. При этом отдельные самозанятые были подключены к зарплатному проекту 19.01.2021 г., то есть раньше, чем банк запустил указанный сервис.

Согласно документам (информации), представленным в порядке статьи 93.1 НК РФ, АО «Альфа-Банк» установлено, что физическими лицами при заполнении анкет в банке для получения карты указывались в графе «сведения о месте работы» - ИП ФИО1 ИНН <***>; в банковских реестрах назначение платежа поименовано как «распределение на пластиковую карту по ведомости» и «заработная плата».

Факт выпуска банковской карты, на которую осуществлялись выплаты самозанятым, также свидетельствует о том, что подразумевались длительные взаимоотношения с самозанятыми, а не разовый характер выполнения работ (услуг).

Таким образом, на основании указанных фактов, установлено, что индивидуальным предпринимателем осуществлялась выплата заработной платы в адрес привлеченных самозанятых.


Доводы, указанные в заявлении не опровергают фактические обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки, а по сути, представляют собой собственную трактовку индивидуальным предпринимателем этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности нарушений в его действиях, при этом, заявитель игнорирует полученные налоговым органом доказательства. Отклоняя доводы налогового органа, ИП ФИО1 не учитывает, что доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами свидетельствуют о конкретных действиях налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и о не соблюдении налогоплательщиком условий, определенный законодательством о налогах и сборах.

Доводы заявителя направлены на переоценку фактов, установленных в ходе проверки на основании анализа действительных отношений сторон и, по сути, представляют собой собственную трактовку индивидуальным предпринимателем этих обстоятельств.

Вместе с тем совокупность установленных обстоятельств свидетельствует, что в результате допущенных предпринимателем искажений сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете, допущено получение предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и нарушение о положений статьи 54.1 НК РФ.

Учитывая верно определение налоговым органом налоговых обязательств, наличие оснований для доначисления налога, привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих ответственность обстоятельств суд признает правомерным.


Заявитель указывает на процедурные нарушения при проведении камеральной проверки, которые, по мнению заявителя выражаются в подмене выездной проверки проведением ряда камеральных проверок за длительный период. Также заявитель указывает на незаконное использование налоговым органом при проведении проверки документов, полученных за иные налоговые периоды.

Как следует из материалов дела, проверка проведена на основании анализа налоговой отчетности за 2021 год 12 месяцев. Период проведения проверки и осуществленные контрольные мероприятия указывают на осуществление действий налоговым органом в порядке ст. 88 Налогового Кодекса РФ.

Осуществление одномоментного налогового контроля в отношении нескольких деклараций налоговым органом не запрещено. Доказательств избыточного применения мер налогового контроля и нарушения его прав указанными действиями заявителем не представлено. При этом налоговый орган вправе при проведении мероприятий налогового контроля руководствоваться всеми имеющимися у него документами в целях установления законных налоговых обязательств лица.

Доводы предпринимателя о допущенных инспекцией процессуальных нарушениях подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Указанный срок может быть продлен до трех месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 – 6.2 статьи 101 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ: в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

По смыслу приведенных положений законодательства о налогах и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

Длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

Исходя из этого, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Из аналогичного подхода исходит Конституционный Суд Российской Федерации, о чем свидетельствует определение от 28.03.2024 № 576-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Инженерно-строительная компания "Эммерса" на нарушение его конституционных прав пунктами 3 и 7 статьи 46, абзацем третьим пункта 1 статьи 47, пунктом 2 статьи 70 и статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке. Аналогичный правовой подход указан в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.

Материалами дела подтверждается, что акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее 22.05.2022, в том числе при условии использования дополнительных трех месяцев, установленных ст. 88 НК РФ 22.08.2022.

Акт налоговой проверки должен быть вручен обществу не позднее 29.08.2022, но фактически направлен налогоплательщику 30.03.2023 и получен последним по телекоммуникационным каналам связи 31.03.2023, то есть управлением нарушен срок на вручение акта налоговой проверки налогоплательщику.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и 05.06.2023 представил письменные возражения на акт налоговой проверки, однако при этом нарушил срок предоставления возражений на 1 месяц.

С учетом сроков, предусмотренных статьей 101 НК РФ, решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 22.11.2022 и вручено не позднее 27.11.2022, однако фактически указанное решение вынесено 16.02.2024, следовательно, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока. Таким образом, налоговым органом, несмотря на нарушение длительности камеральной налоговой проверки, не утрачена возможность судебного взыскания спорной задолженности, поэтому доводы предпринимателя об избыточном и чрезмерном налоговом контроле со стороны инспекции не подтверждаются представленными в дело доказательствами.

Аналогичный правовой подход изложен в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.09.2025 по делу № А53-31990/2024.

При этом, при рассмотрении судом кассационной инстанции дела А53-31990/24 года разъяснено о необходимости для вывода о законности решения учитывать общий пресекательный срок взыскания, исчисляемый в соответствии с нормами Налогового Кодекса.

Как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" доводы о несоблюдении взыскания сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Таким образом, при нарушении сроков проведения мероприятий налогового контроля заявитель вправе восстанавливать нарушенное право оспариванием процедур взыскания начисленных налогов и санкций.

Доказательств тому, что оспариваемое решение не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, а так же нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, либо создают какие-либо препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, заявителем в материалы дела не представлены.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения от 16.02.2024 № 452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 25.09.2024 удовлетворено заявление предпринимателя о принятии обеспечительных мер, применены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области от 16.02.2024 № 452 до вступления судебного акта по делу в законную силу.

Согласно пункту 5 статьи 96 Арбитражного процессуального Кодекса РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Принимая во внимание, что судом в удовлетворении заявленных требований отказано полностью, оснований для сохранения обеспечительных мер, принятых определением суда от 25.09.2024 года, не имеется, в связи с чем в порядке п.5 ст. 96 Арбитражного процессуального Кодекса РФ данные обеспечительные меры подлежат отмене с сохранением своего действия до вступления настоящего судебного акта в законную силу.

Частью 1 статьи 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче настоящего заявления, предпринимателем уплачена по чек-ордеру от 16.08.2024 государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 09.09.2024 вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 333.21 НК РФ, касающиеся размеров подлежащей уплате государственной пошлины. Исходя из пункта 28 статьи 19 указанного Федерального закона, положения статьи 333.21 НК РФ в редакции от 08.08.2024 применяются к делам, возбужденным в суде соответствующей инстанции на основании заявлений и жалоб, направленных в суд после 08.09.2024.

Учитывая, что предприниматель обратился с заявлением до внесения указанных изменений (22.08.2024), расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ростовской области от 25.09.2024 года, отменить.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья О.В. Кривоносова