Решение от 25 сентября 2024 г. по делу № А55-11255/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г. Самара ул. Самарская, 203 Б, тел.: (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


26 сентября 2024 года

Дело №

А55-11255/2024

Резолютивная часть решения объявлена: 12 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен: 26 сентября 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

помощником судьи Фурносовой Г.А.

рассмотрев в судебном заседании  12 сентября 2024 года  дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Агрохозснаб"

к  Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

Межрайонная ИФНС №20 по Самарской области, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области

о признании решения незаконным

при участии в заседании

от заявителя - ФИО2 по доверенности;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности; после перерыва – ФИО4 по доверенности;

от третьего лица – ФИО5 по доверенности; после перерыва – ФИО4 по доверенности;

В судебном заседании объявлялся перерыв с 05.09.2024г. по 12.09.2024г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агрохозснаб" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области №213 от 13.02.2024г. о принятии обеспечительных мер в отношении заявителя недействительным.

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная ИФНС №20 по Самарской области, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

В ходе судебного разбирательства представитель истца поддержал требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании требования истца не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области (далее - налоговый орган) по результатам рассмотрения проверки в отношении ООО «АгроХозСнаб» (далее - общество, налогоплательщик) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-09/0002 от 13.02.2024 г. полученное 20.02.2023 г. с суммой доначислений в размере 48 915 225,07 руб., в том числе: недоимка 47 694 489,57 руб., штраф 1 220 735,50 руб.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в целях обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности от 13.02.2024 № 15-09/0002 принято решение № 213 от 13.02.2024 г. о принятии обеспечительных мер, а именно приостановить операции по расчетным счетам ООО «АгроХозСнаб» в банках, в соответствии со ст. 76 Кодекса на сумму 48915225.07 рублей.

13.02.2024 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15- 09/0002 над совокупной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета, на которое решением о принятии обеспечительных мер № 213 от 13.02.2024 был наложен запрет на отчуждение, вынесено решение № 78 о приостановлении в банке "Газпромбанк" (Акционерное общество) 044525823 - неисполнением требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, все расходные операции по расчетным счетам: <***>,

40702810900000104777,

40702810700000106975,

40702810700000116046,

40702810600000118364,

40702810300000123989, 40702810700000123990 на сумму 48915225.07 рублей.

13.02.2024 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15- 09/0002 над совокупной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета, на которое решением о принятии

40702810100000104658,

40702810300000104775,

40702810700000114857,

40702810000000116050,

40702810500000104779,

40702810000000106976,

40702810000000116047,

40702810700000123987,

обеспечительных мер № 213 от 13.02.2024 был наложен запрет на отчуждение, вынесено решение № 79 о приостановлении в банке Акционерное общество "Всероссийский банк развития регионов", Самарский 043601876 все расходные операции по расчетному счету: <***> на сумму 48915225.07 рублей.

13.02.2024 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15-09/0002 над совокупной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета, на которое решением о принятии обеспечительных мер № 213 от 13.02.2024 был наложен запрет на отчуждение, вынесено решение № 80 о приостановлении в банке Публичное акционерное общество "Сбербанк России", Самарское отделение № 6991 043601607 все расходные операции по счетам: р/с <***>, специальный 40702810354400039995, специальный,- 40702810154400017052 на сумму 48915225.07 рублей.

13.02.2024 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15- 09/0002 над совокупной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета, на которое решением о принятии обеспечительных мер № 213 от 13.02.2024 был наложен запрет на отчуждение, вынесено решение № 81 о приостановлении в банке АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АЛЬФА-БАНК", "Нижегородский" в г. Нижний Новгород 042202824 все расходные операции по расчетному счету: <***> на сумму 48915225.07 рублей.

13.02.2024 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15-09/0002 над совокупной стоимостью имущества по данным бухгалтерского учета, на которое решением о принятии обеспечительных мер № 213 от 13.02.2024 был наложен запрет на отчуждение, вынесено решение № 82 о приостановлении в банке Акционерное общество "Акционерный Банк "РОССИЯ", Нижегородский 042202876 все расходные операции по отдельному счету: 40706810001241010686 на сумму 48915225.07 рублей.

В обоснование принятия обеспечительных мер налоговый орган в оспариваемом решении указал на занижение выручки от реализации товаров и на непредставление документов для проведения мероприятий налогового контроля обществом, что, по мнению налогового органа, является достаточным основанием позволяющим полагать, что непринятие обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации может сказаться негативным образом на исполнении решения по результатам проведенных мероприятий.

Решением от 19.03.2024 № 03-15/08662 @ УФНС России по Самарской области своим жалоба ООО «АГРОХОЗНАБ» на решение N° 213 от 13.02.2024 была оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

По мнению заявителя, налоговым органом с учетом экономических показателей общества, не исследовались обстоятельства, позволяющие полагать, что исполнение обществом в будущем решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения будет невозможно или затруднено.

Каких-либо доказательств, подтверждающих совершение обществом умышленных действий по сокрытию или отчуждению принадлежащего ему имущества, а также совершения им действий, направленных на уклонение от уплаты налогов с целью неисполнения решения о привлечении к налоговой ответственности, налоговым органом в указанных решениях не приведено. Каких-либо доказательств, свидетельствующих о возможности общества скрыться либо скрыть свое имущество, а также о невозможности исполнения обществом требований инспекции, не представлено.

Сам факт доначисления обществу налогов, пени, штрафов на значительную сумму доказательством невозможности исполнения предпринимателем впоследствии решения налогового органа не является.

Правомерность такого подхода подтверждается сложившейся судебной практикой - Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 30.01.2020 N Ф06-57050/2019 по делу N А12-3102/2019, от 13.03.2020 N Ф06-59360/2020 по делу N А12-17118/2019, от 13.07.2021 N Ф06-5738/2021 по делу N А06-6058/2020.

Помимо прямых убытков, принудительное взыскание задолженности будет иметь для заявителя иные необратимые последствия:

1. принудительное списание денежных средств с расчетных счетов и реализация всего имущества, включая дебиторскую задолженность, срок исполнения которой не наступил, сырье, готовую продукцию, неизбежно повлечет за собой прекращение деятельности заявителя и его ликвидацию;

2. принудительное списание денежных средств заявителя с расчетных счетов повлечет та собой образование задолженности по заработной плате, которую заявитель выплачивает дважды в месяц, а также прекращение приносящей доход деятельности и увольнение работников (4 человека);

3. принудительное списание денежных средств заявителя с расчетных счетов повлечет за собой расторжение договоров аренды производственных помещений и передачу предмета аренды другому арендатору. Как следствие заявитель утратит средства производства и возможность осуществлять деятельность;

4. принудительное списание денежных средств с расчетных счетов, принудительная реализация имущества заявителя и как следствие, прекращение деятельности, повлекут за собой невозможность исполнения обязательств по заключенным договорам, штрафные санкции со стороны контрагентов, переход доли на рынке к конкурентам и неизбежный рост цен на реализуемую заявителем продукцию.

Как отметил заявитель, что 08.11.2023 г. заявитель конкурентным способом заключил договор № Ш8323/00411Д поставки материально-технических ресурсов (прейскурантный, без годовой разнарядки) с обществом с ограниченной ответственностью «ТаймырБурСервис» (ООО «ТБС»).

28.12.2023 г. согласно отгрузочной разнарядке № Ш8323/00411Д001 ООО «АгроХозСнаб» обязано поставить в адрес ООО «ТБС» товар на общую сумму в размере 94 395 052,80 руб. в течении 90 календарных дней, следовательно до 27.03.2024 г. включительно.

С учетом полной остановки деятельности организации за счет наложения ареста на все расчетные счета на сумму 48 915 225,07 руб. выполнение указанного договора не представляется возможной, а выполнение указанного договора позволит в полном объеме погасить все притязания со стороны налогового органа.

Таким образом, по мнению заявителя, принятые обеспечительные меры причиняют непоправимый ущерб заявителю, а также третьим лицам и государству, интересы которого заключаются не только во взыскании денежных средств с налогоплательщиков, но и в поддержании социальной стабильности, создании рабочих мест, поддержании конкуренции и ограничении роста цен на товары первой необходимости. Принятые обеспечительные меры не позволят заявителю продолжить приносящую доход деятельность и автоматически повлечет его банкротство.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Применение указанной нормы и статьи 76 НК РФ разъяснено Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и Президиума от 25.12.2012 N 10765/12.

Из смысла и содержания указанных норм права и их разъяснений следует, что приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании соответствующего решения; допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

При этом процедура принятия обеспечительных мер состоит из взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества) предопределяет возможность осуществления последующего (приостановление операций по счетам в банке) и налоговый орган может приостановить операции по счетам в банке только после наложения запретов на отчуждение иного имущества налогоплательщика, указанного в пункте 10 статьи 101 Кодекса.

Таким образом, налоговым органом должна быть обеспечена установленная данной нормой последовательность применения обеспечительных мер, для соблюдения которой должны быть учтены и проверены сведения бухгалтерского учета об основных средствах и ином имуществе налогоплательщика и применены обеспечительные меры в отношении выявленного имущества, при недостаточности стоимости которого для обеспечения возможности исполнения всего решения, возможно приостановление операций по счету налогоплательщика только на сумму разницы между общей суммой задолженности, начисленной по итогам проверки, и стоимостью выявленного имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог).

Согласно буквальному содержанию пункта 10 статьи 101 НК РФ основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер являются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

При этом из указанной нормы закона не следует, что основаниями для принятия обеспечительных мер является наличие у налогоплательщика умысла на сокрытие имущества. Это могут быть любые обстоятельства, как связанные с действиями налогоплательщика, так и не связанные с ними, ставящие под угрозу возможность последующего исполнения решения по выездной проверке и взыскание задолженности, поскольку обеспечительные меры - это срочные оперативные действия по защите публичных интересов.

Из материалов дела следует, что решение о принятии обеспечительных мер №213 от 13.02.2024г. мотивировано следующими обстоятельствами.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «АгроХозСнаб», проведенной Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области (далее - Инспекция) по всем налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15-09/0002, согласно которому общая сумма доначислений составляет 48 915 225,07 руб., в том числе: налог -47 694 490 руб., штраф - 1 220 735,50 руб.

Так, в ходе проведения налоговой проверки Инспекцией в целях выявления оснований для принятия обеспечительных мер проведен анализ и мониторинг деятельности ООО "АГРОХОЗСНАБ", что подтверждается протоколом от 12.01.2024, и установлено следующее:

1. Основные средства, находящиеся в собственности, отсутствуют на балансе ООО "АГРОХОЗСНАБ" по состоянию на 30.06.2023 (данные инвентаризации, предоставленные по требованию от 13.07.2023, инвентаризационная опись от 30.06.2023 № 5).

2. Имущество, находящееся в собственности ООО "АГРОХОЗСНАБ", отсутствует.

3. Земельные участки, находящееся в собственности ООО "АГРОХОЗСНАБ", отсутствуют.

4. Транспортные средства, находящиеся в собственности ООО "АГРОХОЗСНАБ", отсутствуют.

5. Дебиторская задолженность согласно инвентаризации, предоставленной по требованию от 13.07.2023 № 10473, инвентаризационная опись от 30.06.2023 № АХБП -00002 - 99 450,0 тыс. руб. (на 30.09.2022).

Таким образом, установлены обстоятельства, подтверждающие правомерность принятия Долговым центром оспариваемых обеспечительных мер:

1) значительный размер доначисленной суммы;

2) неисполнение обязанности по уплате налога по акту;

3) взаимоотношения проверяемого налогоплательщика с организациями, имеющими признаки "фирм-однодневок",

4) применение налоговых вычетов по документам «недобросовестных» контрагентов.

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов и дебиторской задолженности Инспекцией проведены соответствующие мероприятия по их установлению, а именно, в адрес ООО «АгроХозСнаб» направлен запрос от 16.01.2024 № 07-19/01820 о представлении сведений о наличии (отсутствии) у налогоплательщика имущества, основных средств, готовой продукции, сырья, материалов.

Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений на официальном сайте АО «Почта России» (ШПИ № 80092492525563) установлено, что заказное письмо 27.01.2024 возвращено из-за истечения срока хранения. Управление отмечает, что в соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ, в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом, датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Также, в адрес ООО «АгроХозСнаб» вышеуказанный запрос продублирован по телекоммуникационным каналам связи письмом от 25.01.2024 № 07-13/03592@, на дату принятия решения ответ Обществом не представлен.

Налоговым органом установлено, что активы ООО «АгроХозСнаб» по данным бухгалтерского баланса за 2022 год составили 235 606 тыс. руб., в том числе основные средства - 0.00 тыс. руб., запасы - 82 617 тыс. руб., дебиторская задолженность -124 181 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты - 12 875 тыс. руб.

В соответствии с Апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного суда Российской Федерации от 06.09.2022 № АПЛ22-288, дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ), а также не указана в п. 10 ст. 101 НК РФ, в связи с чем в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Сведения о наличии активов, в том числе готовой продукции, основных средств, сырья, материалов, с указанием количественных и качественных признаков (идентификационных номеров) имущества, в соответствии с приказом ФНС России № ЕД-7-8/136@ от 02.03.2020 (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 № 58438 «Об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с п. 4 ст. 72 НК РФ и порядка их размещения») ООО «АгроХозСнаб» в налоговый орган не представлены. Соответственно, активы, указанные в числовом значении в бухгалтерском балансе ООО «АгроХозСнаб» за 2022 год, не могут быть приняты в обеспечение взыскания решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как в соответствии со статьей 73 НК РФ имущество, в отношении которого принята обеспечительная мера, при вступлении в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признается находящимся в залоге у налогового органа и должно содержать индивидуальные признаки (описание, в том числе цифровое, буквенное обозначение или их комбинация) для его идентификации в реестре залога.

Для выявления недвижимого и движимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением, Инспекцией направлены запросы в регистрирующие органы.

По данным Гостехнадзора (ответ № ГТН-1-28/111 от 18.01.2024), РОСКАДАСТРА (выписка № КУВИ-001/2024-24293076 от 25.01.2024) недвижимое имущество, земельные участки, спецтехника у ООО «АгроХозСнаб» отсутствуют. По данным ГИБДД (ответ № 63590995 от 24.01.2024) за ООО «АгроХозСнаб» зарегистрировано 3 транспортных средства и 3 автоприцепа, находящихся под обременением (лизинг).

Ввиду отсутствия у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, сырья, материалов, иного имущества, на основании п. 10 ст. 101 НК РФ 13.02.2024 принято решение № 213 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках на сумму 48 915 225,07 руб.

В ходе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «АгроХозСнаб» установлено:

- непредставление налогоплательщиком документов для проведения мероприятий налогового контроля. В соответствии со ст. 93 НК РФ Инспекцией выставлены требования о предоставлении документов. По требованию № 5939 от 21.04.2023 налогоплательщиком документы предоставлены частично в установленные законодательством сроки (не представлено 503 документа); по требованию № 10353 от 12.07.2023 налогоплательщиком документы предоставлены частично в установленные законодательством сроки (не предоставлено 33 документа); по требованию № 16482 от 29.11.2023 документы представлены с нарушением срока; по требованию №   16537 от 01.12.2023 документы не представлены;

- снижение финансовых показателей должника по данным отчетности. По данным деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года и 2023 год наблюдается снижение финансового показателя «выручка от реализации». За 9 месяцев 2022 года - 302 468 159 руб., за 9 месяцев 2023 года - 30 602 608 руб.;

- применение схем ухода от налогообложения. По результатам выездной налоговой проверки, проведенной по всем налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 Инспекцией сделан вывод о нарушении ООО «АгроХозСнаб» положений:

• п. 1 ст. 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ИВП-Логика», ООО «Трансэкспресс», ООО «Гефестпрофторг», ООО «Капа», ООО «Аксин», ООО «Логитек» и, как следствие, необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС, поскольку указанные контрагенты не оказывали услуги для ООО «АгроХозСнаб»;

• п. 2 ст. 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 и 252 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Волжский Экспресс», ООО «Автоспецсервис», ООО «Автотранспортная Компания Поволжья», ООО «Волжский Экспресс», ООО «Гранд», ООО «Деметра Логистик», ООО «Оникс», ООО «СТД», ООО «Трансконсалтлогистик», ООО «Трансрем», ООО «Актив», ООО «СТК- Дельта», ООО «Форсаж», ООО «Антар-М», ООО «Комфртный Бизнес», ООО «Спец- Мастер», ООО ТЛК «Логистик Профи», ООО «Комплексная Доставка», ООО «Академия Транспорта», ООО «Диве», ООО «Мегаполис» и, как следствие, необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку сделки не исполнены заявленными контрагентами.

Установлено, что по состоянию на 05.03.2024 решение о привлечении к ответственности от 13.02.2024 № 15-09/0002 не исполнено налогоплательщиком. На дату рассмотрения жалобы на едином налоговом счете (далее - ЕНС) ООО «АгроХозСнаб» числится отрицательное сальдо в размере 85 702,08 руб. (неуплата текущих начислений по сроку уплаты 28.02.2024).

Таким образом, у налогового органа имеются достаточные основания, позволяющие полагать, что непринятие обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ могут сказаться негативным образом на исполнении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15-09/0002 и на взыскании обязательных платежей, пеней и штрафных санкций.

В целях обеспечения возможности исполнения указанного решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - Долговой центр) принято решение о принятии обеспечительных мер от 13.02.2024 № 213 в виде приостановления операций по всем расчетным счетам в банках.

По смыслу п. 10 ст. 101 НК РФ принятие обеспечительных мер направлено на оперативную защиту интересов бюджета для предотвращения ситуаций, когда исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть затруднено или невозможно по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов (на что также указано в Определении Верховного Суда РФ от 14.04.2015 № 305-КГ14-5758 по делу №А40-181764/13).

По доводу Заявителя о заключении договора № 1D8323/00411Д поставки I материально-технических ресурсов с ООО «ТаймырБурСервис» и невозможности его исполнения из-за наложения ареста на все расчетные счета, налоговый орган учитывал следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для отмены или замены обеспечительных мер.

Относительно довода ООО «АгроХозСнаб» о неправильном расчете «снижения финансовых показателей», налоговый орган учитывал следующее.

Налогоплательщиком указаны показатели отчета о финансовых показателях Общества за отчетные периоды 2019, 2020, 2021, 2022 годов.

Вместе с тем, сравнение финансовых показателей налогоплательщика проведены по данным последней представленной им налоговой отчетности, а именно, налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2023 года по сравнению с показателем за предшествующий аналогичный период, то есть, за 9 месяцев 2022 года. В ходе проведенного анализа указанных выше деклараций установлено снижение выручки Общества от реализации. За 9 месяцев 2023 года выручка Общества от реализации составила 30 602 608 руб., что на 271 865 551 руб. ниже, чем выручка от реализации за 9 месяцев 2022 года, которая составила 302 468 159 руб.

Арбитражный суд считает обоснованным довод Долгового центра, что в действиях Налогоплательщика могут присутствовать признаки недобросовестности, направленные на умышленное уклонение от уплаты доначисленных налогов, о предпринимаемых им мерах по ликвидации, сокрытию либо умышленному уменьшению активов, а именно.

По данным налогового органа Налогоплательщиком 10.04.2024, то есть менее чем через месяц после решения УФНС России по Самарской области в пользу, были отчуждены в пользу ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН

525204306793 (443541, <...>) три транспортных средства.

ГосРег

знаки

Наименование

правообладателя

ИНН

VIN/ИМО

Марка ТС

Дата

регистрации

владения

Дата

прекращения

владения

А777РС763

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АГРОХОЗСНАБ"

6319183832

WBACW81040LS17927

BMW Х7 XDRIVE30D

29.04.2019

06.06.2020

А902ХН763

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АГРОХОЗСНАБ"

6319183832

X9L212300J0672969

ШЕВРОЛЕ

НИВА

212300-55

10.01.2019

13.12.2019

К536РМ763

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АГРОХОЗСНАБ"

6319183832

LZZ7CMWD3NC457947

SITRAK С7Н

13.04.2023

10.04.2024

К339РМ763

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АГРОХОЗСНАБ"

6319183832

LZZ7CMWD5NC457948

SITRAK С7Н

13.04.2023

10.04.2024

М376ВВ763

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АГРОХОЗСНАБ"

6319183832

LZZ7CMWD7NC457949

SITRAK С7Н

05.05.2023

10.04.2024

Согласно банковской выписке в апреле 2024 денежные средства на расчетные счета ООО «АГРОХОЗНАБ» за отчужденные транспортные средства не поступали.

Также необходимо отметить, что до июля 2020 одним из учредителей ООО «АГРОХОЗНАБ» являлась ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>.

По данным налогового органа ФИО7 имеет в собственности жилой дом 189,90 кв.м., кадастровый номер: 63:17:0212002:153, расположенный по адресу: <...>.

В данном случае Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области считает, что ФИО6 зарегистрирована по адресу: <...>, что может свидетельствовать о возможной аффилированности данных лиц.

Также суд учитывает, что определением Арбитражного суда Самарской области от 01.08.2024 по делу № А55-25382/2024 суд приостановил действие решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2024 № 15- 09/0002 до принятия судебного акта по делу N° А55-25382/2024 и вступления его в законную силу.

Таким образом, Долговой центр не может принимать меры принудительного взыскания (ст.ст.46, 47 НК РФ) в отношении ООО «АГРОХОЗНАБ», а также инициировать процедур у банкротства в отношении Налогоплательщика.

В данном случае имеются риски для Долгового центра в не взыскании задолженности по обязательным платежам с ООО «АГРОХОЗНАБ», а именно.

Согласно п.1 ст.61.2 Закона о банкротстве сделка, совершенная должником в течение одного года до принятия заявления о признании банкротом или после принятия указанного заявления, может быть признана арбитражным судом недействительной при неравноценном встречном исполнении обязательств другой стороной сделки, в том числе в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и (или) иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки (подозрительная сделка). Неравноценным встречным исполнением обязательств будет признаваться, в частности, любая передача имущества или иное исполнение обязательств, если рыночная стоимость переданного должником имущества или осуществленного им иного исполнения обязательств существенно превышает стоимость полученного встречного исполнения обязательств, определенную с учетом условий и обстоятельств такого встречного исполнения обязательств.

Анализ этой нормы позволяет понять, какие обстоятельства (в большинстве случаев) служат для судов индикаторами недействительности сделок оспариваемых в процедурах банкротства.

В данном случае в предмет доказывания входит временной период совершения сделки (сделка была совершена в течение одного года до принятия заявления о признании должника банкротом или после принятия указанного заявления).

Необходимо отметить, что отчуждение Налогоплательщиком трех транспортных средств в пользу ФИО8 было совершено 10.04.2024, а производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО «АГРОХОЗНАБ» еще не возбуждено.

Арбитражный суд, учитывая вышеприведенные доводы налогового органа, считает, что реализация транспортных средств осуществлена не в порядке обычной хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли, а связана с принятым налоговым органом решением по результатам проверки.

Учитывая, что инициирование процедуры банкротства в отношении ООО «АГРОХОЗНАБ» будет возможно только после принятия судебного акта по делу N° А55-25382/2024 и вступления его в законную силу.

Необходимо отметить, что спор по делу N° А55-25382/2024 в настоящий момент рассматривается в суде первой инстанции (судебное заседание - 01.10.2024).

С учетом кассационного обжалования судебный акт может вступить в законную силу уже после 10.04.2025.

Следовательно, оспорить данную сделку применительно к п.1 ст.61.2 Закона о банкротстве будет невозможно.

Также суд учитывает, что Общество с ограниченной ответственностью «АгроХозСнаб» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит Решение  МИФНС России №20 по Самарской области №15-09/002 от 13.02.2024 г. о привлечении ООО «АгроХозСнаб» к ответственности за совершение налогового правонарушения с суммой доначислений в размере 48 915 225,07 руб., в том числе: недоимка 47 694 489,57 руб., штраф 1 220 735,50 руб. признать недействительным.

Одновременно с заявлением, Общество с ограниченной ответственностью «АгроХозСнаб» заявило ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения МИФНС России №21 по Самарской области от №15-09/0002 от 13.02.2024г. о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «АгроХозСнаб» с суммой доначислений в размере 48 915 225,07 руб., в том числе: недоимка 47 694 489,57 руб., штраф 1 220 735,50 руб.

Определением суда от 01 августа 2024 года по делу № А55-25382/2024 заявление Общества с ограниченной ответственностью «АгроХозСнаб» (вх.№ 377414 от 31.07.2024) о принятии обеспечительных мер по делу №А55-25382/2024  удовлетворено; приостановлено действие решения МИФНС России №20 по Самарской области от №15-09/0002 от 13.02.2024г. о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «АгроХозСнаб» с суммой доначислений в размере 48 915 225,07 руб., в том числе: недоимка 47 694 489,57 руб., штраф 1 220 735,50 руб. до принятия судом судебного акта по делу № А55-25382/2024 и вступления его в законную силу.

Обосновывая свое заявление, ООО «АгроХозСнаб» указало, что налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения исполнения решения налогового органа принято решение № 213 от 13.02.2024 г. о принятии обеспечительных мер, а именно приостановить операции по расчетным счетам ООО «АгроХозСнаб» в банках, в соответствии со ст. 76 Кодекса на сумму 48 915 225,07 руб.

Решение № 213 от 13.02.2024 г. о принятии обеспечительных мер направленно на обеспечение возможности исполнения оспариваемого решения, на сумму налогов и штрафов, начисленных оспариваемым решением.

Следовательно, интересы бюджета в полной мере обеспечены решением № 213 от 13.02.2024 г. о принятии обеспечительных мер, поскольку на расчетном счете ООО «АгроХозСнаб» открытом в АО «АЛЬФАБАНК» имеется сумма в размере 48 980 727,76 руб. которая превышает сумму ареста 48 915 225,07 руб. на 65 502,69 руб.

При этом, в Определении указывается, что Судом учитываются принятые налоговым органом обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, для чего налоговый орган вынес Решение №213 от 13.02.2024 о принятии обеспечительных мер.

Ввиду отсутствия у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, сырья, материалов иного имущества на основании п.10 ст.101 Кодекса принято решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках, в соответствии со ст.76 Кодекса на сумму всего 48 915 225,07 руб.

Суд в рассматриваемом случае усматривает наличие возможности общества рассчитаться в случае, если в удовлетворении требований об оспаривании решений будет отказано.

В соответствии с ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Статьей 16 АПК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, ООО «АгроХозСнаб» ссылаясь на то, что интересы бюджета в полной мере обеспечены решением № 213 от 13.02.2024 г. о принятии обеспечительных мер, добилось приостановления действия решения МИФНС России №20 по Самарской области от №15-09/0002 от 13.02.2024г. о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «АгроХозСнаб» с суммой доначислений в размере 48 915 225,07 руб., а в рассматриваемом арбитражном деле настаивает на признании решение №213 от 13.02.2024г. о принятии обеспечительных мер в отношении заявителя недействительным.

Таким образом, удовлетворение требований заявителя в настоящем деле фактически нарушит интересы бюджета, лишив его обеспечения решением № 213 от 13.02.2024 г.

В целях предотвращения причинения заявителю значительного ущерба обеспечительные меры могут быть направлены на сохранение существующего состояния отношений (status quo) между сторонами.

Существующие обеспечительные меры позволят сохранить баланс интересов налогового органа и налогоплательщика, поскольку отмена решения о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках может привести к потерям бюджета.

Таким образом, Долговым центром, правомерно реализовано право на применение обеспечительных мер в отношении ООО «АГРОХОЗНАБ».

В силу положений части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 N 6/8, для признания оспариваемого ненормативного правового акта органа местного самоуправления недействительным необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и охраняемых законом интересов заявителя, а также незаконного возложения им на заявителя обязанности, создающей иные препятствия для осуществления заявителем предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие ненормативного правового акта законам и иным нормативным правовым актам, и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении настоящего дела совокупности указанных обстоятельств не установлено.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд на основании вышеизложенного пришёл к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области №213 от 13.02.2024г. о принятии обеспечительных мер является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
ФИО1