Постановление от 14 марта 2024 г. по делу № А08-12115/2021

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А08-12115/2021
город Воронеж
14 марта 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2024 года. Постановление в полном объеме изготовлено 14 марта 2024 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Миронцевой Н.Д., судей Капишниковой Т.И.,

ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии:

от ООО «Маниту Восток»: ФИО3- представитель по доверенности от 12.01.2022, сроком действия на 3 года, предъявлен паспорт, диплом;

от Белгородской таможни: ФИО4- представитель по доверенности № 129 от 17.11.2023, сроком действия на 1 год, предъявлено служебное удостоверение; ФИО5- представитель по доверенности № 6 от 12.01.2024, сроком действия по 31.12.2025, предъявлено служебное удостоверение;

от Центрального таможенного управления Федеральной таможенной службы: ФИО5- представитель по доверенности № 81-19/189 от 27.12.2023, сроком действия до 31.12.2025, предъявлено служебное удостоверение;

от Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Центральному федеральному округу: представитель не явились, извещены надлежащим образом;

от Шереметьевской таможни: представитель не явились, извещены надлежащим образом;

от Центральная акцизная таможня: представитель не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Маниту Восток» на решение

Арбитражного суда Белгородской области от 04.08.2023 по делу № А0812115/2021, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маниту Восток» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании ненормативных правовых актов Белгородской таможни (ИНН <***>, ОГРН <***>) недействительными,

третьи лица: Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Центральному федеральному округу, Шереметьевская таможня, Центральная акцизная таможня, Центральное таможенное управление Федеральной таможенной службы,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Маниту Восток» (далее - ООО «Маниту Восток», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Белгородской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары: от 27.09.2021 по ДТ №№ 10009230/211218/0018165, 10009230/201218/0018132, 10009230/211218/0018170, 10009230/261218/0018472, 10009230/261218/0018476, 0009230/261218/0018477, 10009230/261218/0018489, 10005030/011018/0037283 (в отношении товаров №№ 1-8, 10, 14); от 28.09.2021 по ДТ №№ 10005030/221118/0044994, 10005030/221118/0045042, 10005030/131218/0048757, 1000923 0/191118/0016217; от 29.09.2021 по ДТ №№ 10005030/011018/0037283 (в отношении товаров №№ 9, 1113), 10005030/261118/0045588,10005030/301118/0046415,10005030/041018/0037761,

10005030/241218/0050720, 10005030/071118/0042579, 10009230/201118/0016315, 10009230/191118/0016240; от 30.09.2021 по ДТ №№ 10005030/301118/0046419, 10005030/311018/0041626, 10009230/071218/0017306, 10005030/121118/0043390, 10005030/161118/0044093, 10005030/111018/0038567, 10009230/221118/0016488, 10009230/221118/0016482, 1000923 0/221118/0016464, 10009230/211118/0016433, 10009230/211118/0016416, 1000923 0/201118/0016352, 1000923 0/201118/0016341; от 01.10.2021 по ДТ №№ 10009230/141218/0017770, 10009230/141218/0017768, 10009230/071218/0017309, 10009230/041018/0013900, 10005030/291018/0041237, 10005030/111018/0038571, 10009230/151118/0016096, 10009230/231118/0016518; от 04.10.2021 по ДТ №№ 10005030/061218/0047475, 10005030/031218/0046748, 10005030/011118/0041782, 10005030/181018/0039593, 10009230/051018/0013935, 10009230/051018/0013 946, 10009230/051018/0013947,10009230/051018/0013948, 10009230/261118/0016572, 1000923 0/261118/0016629, 10009230/261118/0016619, 1000923 0/261118/0016618, 1000923 0/261118/0016604, 10009230/261118/0016603, 10009230/211218/0018181, 10009230/171018/0014452, 10009230/161018/0014411, 1000923 0/161018/0014430, 1000923 0/171018/0014458, 10009230/301018/0015111, 10009230/151018/0014335, 10009230/111018/0014203, 10009230/151018/0014330, 10009230/151018/0014343, 10009230/151018/0014344, 10009230/161018/0014392,

10009230/291018/0015062, 10009230/071218/0017310,

10009230/101218/0017380, 10009230/101218/0017422, 10009230/101218/0017423, 10009230/101218/0017435, 10009230/171218/0017789, 10009230/171218/0017820, 10009230/171218/0017822, 10009230/171218/0017836, 10009230/181218/0017901, 10009230/181218/0017908, 10009230/181218/0017909, 10009230/181218/0017910, 10009230/191218/0017957, 1000923 0/101218/0017382; от 05.10.2021 по ДТ №№ 10009230/171018/0014470, 10005030/171218/0049453, 1000923 0/141118/0016019, 1000923 0/131118/0015952, 1000923 0/131118/0015901, 10009230/121118/0015811, 10005030/241218/0050645, 10005030/161018/0039307, 10009230/271118/0016668, 10009230/241218/0018278, 10009230/211218/0018202, 1000923 0/211218/0018183, 1000923 0/211218/0018186, 1000923 0/171018/0014499, 10005030/131218/0048756, 10005030/061218/0047476, 10009230/081018/0014007, 1000923 0/081018/0014002, 1000923 0/081018/0014001, 1000923 0/081018/0013 997, 10009230/081018/0013995, 10005030/291018/0041235, 10005030/231018/0040326, 10009230/111218/0017538, 10009230/111218/0017539, 10009230/121218/0017580, 10009230/121218/0017610, 10009230/121218/0017615, 10009230/121218/0017652, 10009230/121218/0017656, 10009230/121218/0017657, 10009230/131218/0017679, 10009230/131218/0017689, 10009230/131218/0017692, 10009230/191218/0017980, 10009230/191218/0018015, 10009230/191218/0018019, 10009230/231018/0014769, 1000923 0/231018/0014747, 1000923 0/281118/0016794; от 06.10.2021 по ДТ №№ 10009230/061118/0015412, 10009230/061118/0015459, 1000923 0/011118/0015269, 1000923 0/061118/0015452, 1000923 0/091118/0015718, 10009230/011118/0015302, 10009230/101018/0014153, 10009230/081018/0014043, 10005030/101218/0048154, 10009230/141118/0016054, 10009230/131218/0017694, 10009230/191218/0018035, 10009230/191218/0018034, 10009230/201218/0018093, 1000923 0/201218/0018084, 1000923 0/271118/0016671, 1000923 0/271118/0016708, 1000923 0/271118/0016710, 1000923 0/291118/0016815; от 07.10.2021 по ДТ №№ 10009230/061118/0015480, 10009230/061118/0015482, 10009230/071118/0015548, 10009230/091118/0015707, 10009230/101018/0014157, 10009230/101018/0014154, 10009230/101018/0014166, 10009230/141218/0017767, 10009230/301118/0016891, 10009230/301118/0016890, 10009230/301118/0016827, 1000923 0/301118/0016820, 1000923 0/251218/0018410, 1000923 0/251218/0018392, 10009230/251218/0018390, 10009230/251218/0018336, 10009230/251218/0018412, 1000923 0/251218/0018417, 1000923 0/251218/0018423, 1000923 0/251218/0018424, 10009230/251218/0018425, 10009230/261218/0018447, 10009230/261218/0018452, 10009230/261218/0018458, 10009230/261218/0018467, 10009230/261218/0018487, 10005030/151118/0043923; от 08.10.2021 по ДТ №№ 10009230/031218/0016961, 10009230/301118/0016892, 10009230/301118/0016894, 10009230/231018/0014771, 10009230/241018/0014839, 10009230/291018/0015007; от 11.10.2021 по ДТ №№ 10009230/251018/0014929, 10009230/291018/0014976, 10009230/241018/0014878, 10005030/191118/0044510, 10009230/061218/0017255; от 12.10.2021 по ДТ №№ 10009230/251018/0014909,

10009230/181018/0014505, 1000923 0/031218/0016995, 1000923 0/031218/0017024, 1000923 0/041218/0017038, 1000923 0/041218/0017069, 1000923 0/041218/0017114; от 13.10.2021 по ДТ №№ 10005030/091118/0042902, 10009230/051218/0017147, 1000923 0/051218/0017150, 1000923 0/061218/0017226, 1000923 0/061218/0017231, 1000923 0/061218/0017242.

Обязать Белгородскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Маниту Восток» путем указания в декларациях на товары, которые были скорректированы оспариваемыми решениями Белгородской таможни, первоначально заявленных сведений, в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу.

Взыскать с Белгородской таможни в пользу ООО «Маниту Восток» расходы по уплате государственной пошлины в размере 579 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.08.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением ООО «Маниту Восток» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе считает, что расчет таможенных платежей является неверным.

Указывает, что таможенным органом при расчете таможенной стоимости ввозимых товаров не доказан факт взаимозависимости, которая могла повлиять на цену сделки ввозимых товаров.

Не согласен с экспертным заключением.

Ссылается на одинаковую себестоимость товара независимо от страны производства.

К материалам дела приобщены отзывы на апелляционную жалобу, поступившие от Центрального таможенного управления ФТС,

Белгородской таможни, а также письменные пояснения ООО «Маниту Восток».

Представитель ООО «Маниту Восток» поддержал апелляционную жалобу, просил суд обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Белгородской таможни и Центрального таможенного управления ФТС возражали против доводов апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Центральному федеральному округу, Шереметьевская таможня, Центральная акцизная таможня явку своих представителей не обеспечили, о месте и времени судебного заседания, извещены надлежащим образом.

Дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц в порядке ст. ст. 156, 266 АПК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

ООО «Маниту Восток» является основным импортером товаров под товарным знаком Manitou на территорию Российской Федерации.

Основным видом деятельности Общества является торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства - код по ОКВЭД 46.61; дополнительными видами деятельности являются ремонт машин и оборудования - код по ОКВЭД 33.12 и торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями - код по ОКВЭД 45.3.

Учредителем (участником) ООО «Маниту Восток» является иностранное юридическое лицо - компания Manitou BF, Франция размер доли 100 %.

На основании уведомления № 04-14/22110 от 23.11.2020 Белгородской таможней была проведена таможенная камеральная проверка ООО «Маниту Восток».

05.08.2021 Белгородской таможней принят акт камеральной таможенной проверки № 10101000/210/050821/А000061.

В ходе проведения проверки на основании решения таможенного органа от № 04-15/8072 от 12.05.2021 Союзом «Курская торгово-промышленная палата» была проведена таможенная экспертиза.

Эксперт в заключении № 2/21 от 07.07.2021 сделал следующие выводы.

1. Дивиденды, перечисленные декларантом в адрес своего учредителя Manitou BF, который также является иностранным контрагентом-продавцом декларанта, сформированы за счет дохода (выручки), являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи товаров, импортируемых декларантом на основании внешнеторговых контрактов, заключенных со своим учредителем.

Величина дивидендов непосредственно связана с товарами, ввезенными от учредителя, напрямую зависит от их реализации, сумма выплаченных дивидендов должна быть включена в структуру таможенной стоимости этих товаров.

2. Доход (выручка), полученный в результате последующей продажи товаров, импортируемых декларантом, прямо или косвенно причитается продавцу - иностранному контрагенту декларанта, который является его учредителем.

Фактически выплаченная учредителю сумма дивидендов подлежит распределению пропорционально таможенной стоимости товаров, ввезенных от учредителя в рамках налогового периода.

В ходе анализа документов бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности ООО «Маниту Восток» в целях получения сведений о формировании выручки, полученной в результате последующей продажи проверяемых товаров, установлено, что бухгалтерский учет приобретенных

импортных товаров в разрезе контрагентов ведется по счету 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В последующем себестоимость приобретенных товаров формируется на счете 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж», а результаты от реализации формируются на счете 90.01 «Выручка».

Оплата за поставку декларимуемого товара в бухгалтерском учете отражена в карточке счета 52 «Валютные счета» суммами, соответствующими, указанными в ДТ (с учетом курсовых разниц), что подтверждается заявлениями на перевод.

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» отражено бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт 84.01 в корреспонденции с Кт 75.02. Выплата суммы в размере 177 845 107,13 рублей, в пользу Manitou BF (Франция), в качестве дивидендов произведена с расчетного счета и отражена бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт 75.02 в корреспонденции с Кт 51, в соответствии с платёжным поручением от 08.05.2019 № 1826.

Выручка от реализации поставленных товаров отражена в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» по Кт счета 90 «Продажи» и Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость поставленных товаров предварительно формируется на счете 41 «Товары» и затем относится на финансовый результат от их продажи бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт счета 90 «Продажи» в корреспонденции с Кт счета 41«Товары».

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией товаров в соответствии с основным видом деятельности ООО «Маниту Восток» (торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства - код по ОКВЭД 46.61). Счет 90 бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов, в разрезе которых, выручка от продажи Контролируемых товаров отражена по кредиту счета 90, в дебет счета 90 занесена себестоимость Контролируемых товаров, по дебету счета 90 отражается НДС, начисленный с продажи Контролируемых товаров.

Особенностью счета 90 является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту - убыток.

Источником выплаты дивидендов в адрес Manitou BF (Франция) является прибыль ООО «Маниту Восток» после налогообложения (чистая прибыль ООО «Маниту Восток»), основным источником получения которой является торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства, ввезенными в режиме импорта.

Из представленных документов и сведений установлено, что в регистрах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности ООО «Маниту Восток» сведения, как о доходах, так и о расходах, связанных с собственным производством отсутствуют, весь товар, предназначенный для продажи на территории Российской Федерации - импортный.

На основании финансового результата за 2018 год, следует, что на 31.12.2018 сумма чистой прибыли составляла 197 605 675 рублей.

Полученные сведения сопоставлены со сведениями, содержащимися в бухгалтерской отчётности и пояснительной записке к ней, расхождений не установлено.

Исходя из анализа представленных документов и сведений таможенная стоимость товаров, ввезенных ООО «Маниту Восток» от продавца Manitou BF в 2018 год, составила 1 991 370 482,08 рублей, общая таможенная стоимость ввезенных товаров ООО «Маниту Восток» составила в 2018 году 2 180 718 550,27 рублей.

Основной удельный вес в продажах товаров так же составляют товары, ввезенные от продавца Manitou BF. В рамках внешнеторговых контрактов реализовало в адрес Общества товары, в основном относящиеся к 84,73 группам ТН ВЭД ЕАЭС, в результате чего ООО «Маниту Восток» получило чистую прибыль (источник выплаты дивидендов) от реализации ввезенных товаров.

В ходе анализа, представленных документов бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности ООО «Маниту Восток», установлено что, товары, предварительно ввезенные от Manitou BF (Франция), реализуются с наценкой (по цене превышающей цену приобретения), что позволяет получить ООО «Маниту Восток» величину доходов (чистую прибыль) превышающую понесенные им расходы и напрямую связано с ввезенными товарами от его учредителя Manitou BF (прямая зависимость финансового результата ООО «Маниту Восток» от реализации предварительно ввезенных товаров от его учредителя Manitou BF, Франция).

Исходя из пояснительной записки к бухгалтерской отчётности за 2019 год следует, что за 2018 год ООО «Маниту Восток» поступила сумма в размере 2 807 046 тыс. рублей (строка 4110 Отчета о движении денежных средств за 2019 год), в том числе от продажи продукции, товаров, работ и услуг 2 805 027 тыс. рублей (строка 4111 Отчета о движении денежных средств за 2019 год) - 99,92 % от общих поступлений ООО «Маниту Восток» за 2018 г.

Выручка ООО «Маниту Восток» за 2018 год составила 3 236 178 тыс. рублей (строка 2110 Отчета о финансовых результатах):

- выручка ООО «Маниту Восток» за 2018 год от продажи товаров составила 3 233 327 тыс. рублей (99,91 % от общей выручки);

- выручка ООО «Маниту Восток» за 2018 год от оказания услуг составила 2 851 тыс. рублей (0,09 % от общей выручки).

Запасы (строка 1210 Бухгалтерского баланса ООО «Маниту Восток») на 31.12.2017 составили 508 831 000 рублей, на 31.12.2018 составили 396 904 тыс. рублей, на 31.12.2019 составили 206 428 тыс. рублей.

В проверяемом периоде в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» по Дт счета 90 зафиксирована прибыль от продаж товаров, размер которой так же указан в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» ООО «Маниту Восток» о финансовых результатах ООО «Маниту Восток» за 2018 год составляет 258 419 000 рублей.

Чистая прибыль ООО «Маниту Восток» за 2018 год составила 197 606 000 рублей (строка 2400 Отчета о финансовых результатах ООО «Маниту Восток»).

Решением № 35 единственного участника ООО «Маниту Восток» от 29.03.2019 за 2018 год в единственному участнику выплачены дивиденды в сумме 197 605 675 рублей.

Налог на прибыль в размере 19 760 568 рублей уплачен ООО «Маниту Восток» в бюджет РФ в полном объеме.

Для установления величины прибыли, полученной от реализации импортируемых товаров Белгородской таможней в адрес ООО «Маниту Восток» направлено требование о представлении документов и (или) сведений.

В ответ на требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 23.12.2020 № 04-14/22111 ООО «Маниту Восток» письмом от 15.12.2020 № 15-12-20/Адм/262 представило пояснение о том, что Общество ведет налоговый учет в полном объеме с применением общей системы налогообложения. Учет данных для целей бухгалтерского и налогового учета ведется силами бухгалтерской службы автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1C: Предприятие 8.2 конфигурация 1C: Комплексная автоматизация 1.1. Налоговый учет ведется на основе первичных документов, с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Проведя анализ документов представленных ООО «Маниту Восток», документов бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности ООО «Маниту Восток», с учетом заключения эксперта таможенный орган пришел к выводу что часть дохода (в виде дивидендов) ООО «Маниту Восток», полученного в результате реализации контролируемых товаров причитается учредителю, а с учетом того, что доход Общества формируется практически только от продажи импортах товаров, эта часть дохода перераспределяется решением учредителя и выплачивается за товар иностранному контрагенту - этому же учредителю.

В ходе камеральной таможенной проверки Белгородская таможня предложила декларанту ООО «Маниту Восток» определить таможенную стоимость в связи с выявленными фактами уплаты части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования поставленных товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу - учредителю.

ООО «Маниту Восток» (письма от 15.12.2021 № 15-12- 20/Адм/262 и от 02.04.2021 № 02.04.2021/Адм/67) как декларант своим правом определить таможенную стоимость поставленных товаров не воспользовалось.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки таможня пришла к выводу о том, что полученные поставщиком товара Manitou BF дивиденды за 2018 год связаны с ввозимыми товарами и должны быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.

Полагая, что решения Белгородской таможни не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ООО «Маниту Восток» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные по делу материалы, с учетом доводов сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 198, пунктов 4 и 5 статьи 200 АПК РФ оспаривание ненормативных правовых актов допускается в случае, когда такой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на лицо какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таможенное регулирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" таможенное регулирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами Российской Федерации, включая Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - Кодекс Союза), и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о Союзе) и законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 15 статьи 38 Таможенного кодекса за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем согласно пункту 9 статьи 39 ТК ЕАЭС перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС и не указанные в статье 40 ТК ЕАЭС, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - постановление Пленума N 49).

Системное толкование приведенных положений таможенного законодательства позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности.

В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими

часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15.04.1994.

Таким образом, дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимым товарами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 ТК ЕАЭС понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве-члене Евразийского экономического союза в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов Евразийского экономического союза.

Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Исходя из системного толкования положений Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи

обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума N 49).

Исходя из общепринятого в мировой практике подхода, нашедшего отражение, в том числе на уровне Всемирной торговой организации, на рассмотрение таможенного органа со стороны декларанта в такого рода случаях, в частности, могут быть представлены документы и сведения о том, как являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена, с тем, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену (пункт 1 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Такие дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются

дополнительным начислением к цене товара, подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Указанный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 01.12.2022 № 305-ЭС22-11464 по делу № А4020125/2021.

Материалами настоящего дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что товар, ввезенный обществом по спорным декларациям, был приобретен заявителем у своего учредителя - Manitou BF (Франция) на основании заключенных на основании внешнеторговых контрактов от 20.01.2011 № 5/11 и от 22.10.2015 № 6/15.

В соответствии с решением ООО «Маниту Восток» № 35 от 29.03.2019 чистая прибыль за 2018 год в сумме 197 605 675 рублей была перечислена единственному учредителю Manitou BF (Франция) на счет FR7630003014110007801004352.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда РФ, последовательно изложенной в Определениях от 02.12.2022 № 310-ЭС22-8937 по делу № А091129/2021 и от 02.12.2022 № 310-ЭС22-9639 по делу № А09-1751/2021, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества, и декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, указанный доход (чистая прибыль) может быть включен в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Обязанность по представлению доказательств, опровергающих признаки недостоверного определения таможенной стоимости лежит ООО «Маниту Восток».

В пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016) разъяснено, что из буквального содержания данных норм таможенного законодательства следует, что используемое для целей таможенной оценки понятие "стоимость сделки" носит специальный характер и относится лишь к тем платежам, которые выступают встречным предоставлением за приобретаемый товар (цена товара), что не равнозначно совокупности любых денежных обязательств, возникающих из гражданско-правовой сделки (цена договора).

Данный вывод соответствует ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, которая в соответствии с п. 3 ст. 1 Соглашения лежит в основе применяемых в Российской Федерации правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров и предполагает, что таможенная оценка должна производиться исходя из действительной стоимости товаров, то есть цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или

предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.

Принимая во внимание обстоятельства настоящего дела, а именно взаимосвязь покупателя с иностранным контрагентом-продавцом, являющимся одновременно и учредителем общества, на декларанте лежит обязанность не просто констатировать факт сопоставимости цены, по которой товар был ввезен на территорию ЕАЭС для дальнейшей реализации с ценами на аналогичные товары, установившимся на российском рынке, но и подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума № 49).

При проведении таможенной камеральной проверки Белгородской таможней было предложено ООО «Маниту Восток» представить доказательства опровергающие признаки недостоверного определения таможенной стоимости, а также стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости. Этого ООО «Маниту Восток» сделано не было.

Таким образом, ООО «Маниту Восток» не представила доказательств подтверждающих, что цена товара для целей внешнеэкономических контрактов, заключенного между Обществом и иностранным учредителем, была определена продавцом исключительно на основе объективных экономических факторов, а не исходя из намерения получить иной доход, кроме как от продажи товаров, в виде дивидендов от прибыли, полученной от реализации таких товаров.

Из представленных в материалы дела, ООО «Маниту Восток» расчета цены, который применяется при экспорте товаров в Россию, а также в другие государства (Австралия, Сингапур, Китай) не представляется возможным установить наценку товара, из которой складывается цена продажи.

Таким образом, представленные документы нельзя признать содержащими достаточные сведения о ценообразовании, которое применялось при экспорте товара в Российскую Федерация.

При таких обстоятельствах, (с учетом Положения об особенностях таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 года № 42 признаки недостоверного декларирования, не предполагающего исключительно совокупного установления приведенных признаков), суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что таможенным органом доказано наличие оснований для доначислений, принятие учредителями общества решения о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями

(участниками) российского хозяйственного общества, а декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, в связи с чем, указанный доход (чистая прибыль) подлежит включению в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Судом первой инстанции и таможенным органом учтены основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, установленные Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Принято во внимание, что налоговый период по налогу на прибыль составляет 1 календарный год, а финансовая и налоговая отчетность Общества принята налоговым органом, обоснованном посчитал возможным распределить фактически уплаченную сумму дивидендов пропорционально таможенной стоимости товаров, ввезенных от ФИО6 в 2018 году.

Суд учитывает, что в Акте камеральной таможенной проверки от 05.08.2021 года указана предполагаемая (предварительная, а не окончательная) сумма подлежащих дополнительному исчислению и уплате платежей. Результат окончательного расчета приводится в Решении, формируемом при использовании таможенными органами информационных ресурсов (комплекс программных средств «Постконтроль», информационно-справочная система контроля таможенной деятельности (ИСС «Малахит») на основе сведений, заявленных самим декларантом при декларировании. Сам расчет осуществляется при помощи технических и установленных программных средств.

В связи с этим, доводы о противоречивости решений и актов таможни, о сомнительности исходных для расчета данных, суд апелляционной инстанции признает несостоятельными.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Решение суда первой инстанции является верным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.08.2023 по делу № А08-12115/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Выдать общества с ограниченной ответственностью «Маниту Восток» (ИНН <***>, ОГРН <***>) справку на возврат из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы, уплаченной по платежному поручению № 1367 от 10.08.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Н.Д. Миронцева

судьи Т.И. Капишникова

ФИО1