Постановление от 4 марта 2020 г. по делу № А55-37664/2018

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-37664/2018
г.Самара
04 марта 2020 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2020 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1 с участием:

от публичного акционерного общества «Кузнецов» - представителя ФИО2 (доверенность от 14.03.2019)

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара – представителя ФИО3 (доверенность от 08.10.2018),

от третьих лиц: инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары - представитель не явился, извещена,

от государственного учреждения – Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №9 - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 февраля 2020 года апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара

на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 ноября 2019 года по делу №А55-37664/2018 (судья Некрасова Е.Н.), принятое по заявлению публичного акционерного общества «Кузнецов» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара, г.Самара, третьи лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары, г.Самара, государственное учреждение – Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №9, г.Самара,

о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 51/2018,

У С Т А Н О В И Л:

Публичное акционерное общество «Кузнецов» (далее - ПАО «Кузнецов», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара (далее - Управление ПФР, ответчик) о признании недействительным решения от 12.09.2018 №51/2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, об обязании Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены инспекция Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары (далее - ИФНС России по Промышленному району г.Самары), государственное учреждение – Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №9.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22 ноября 2019 года заявленные требования удовлетворены, решение Управления ПФР от 12.09.2018 №51/2018 о привлечении ПАО «Кузнецов» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано недействительным. На Управление ПФР возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ПАО «Кузнецов». С Управления ПФР в пользу ПАО «Кузнецов» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

В апелляционной жалобе Управление ПФР просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что начисленные работникам выплаты в размере 14 835 руб. 25 коп., которые не приняты к зачету органом Фонда социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не являются суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона №212-ФЗ, и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Произведенные страхователем выплаты с нарушением требования законодательства не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, т. е. данная сумма не может быть суммой пособия, следовательно, эта сумма должна была также облагаться страховыми взносами.

В отзыве на апелляционную жалобу ПАО «Кузнецов» просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей третьи лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Управления ПФР поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ПАО «Кузнецов» возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей ПАО «Кузнецов», Управления ПФР, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управление ПФР по результатам выездной проверки ПАО «Кузнецов» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 принял решение от 12.09.2018 №51/2018, которым начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 3 263 руб. 75 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в сумме 756 руб. 60 коп., штраф по ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) в общей сумме 804 руб. 08 коп., пени в общей сумме 769 руб. 52 коп.

В проверяемом периоде отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировал Закон №212- ФЗ.

Согласно ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Таким образом, ПАО «Кузнецов» являлось плательщиком страховых взносов.

В силу ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп.«а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 данного закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп.«а» п.1 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп.«а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 данного закона (ч.1 ст.8 Закона №212-ФЗ).

Согласно ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из оспариваемого решения Управления ПФР следует, что согласно приложению №1 к акту проверки по обязательному социальному страхованию СРО ФСС в лице филиала №9 не приняты к расходам на возмещение за счет ФСС произведенные ПАО «Кузнецов» выплаты пособия по временной нетрудоспособности в сумме 14 835 руб. 25 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 29.07.2019 по делу №А55-38192/2018 отказано в удовлетворении заявления ПАО «Кузнецов» о признании недействительными решений СРО ФСС в лице филиала №9 от 07.09.2018 №586 и №64, содержащих, в том числе вывод об отсутствии оснований для принятия к зачету произведенных обществом выплат пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 14 835 руб. 25 коп.

В соответствии со ст.9 Федерального закона Российской Федерации от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон №165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Согласно пп.5 п.2 ст.8 Закона №165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (п.1 ст.22 Закона №165-ФЗ).

Пп.6 п.2 ст.12 Закона №165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Таким образом, выплата пособия по временной нетрудоспособности является для работодателя обязательной социальной выплатой; расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

Из материалов дела следует, что в подтверждение нахождения работников (ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9) на больничном ПАО «Кузнецов» представило больничные листы. Сторонами данный факт не оспаривается, контраргументов Управлением ПФР не представлено.

СРО ФСС в лице филиала №9 посчитало, что выплата пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 14 835 руб. 25 коп. произведена обществом с нарушением законодательства.

Между тем в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности по неправильно оформленным документам или с иным нарушением законодательства, статус этой выплаты как социального пособия не утрачивается. При выплате социального пособия по неправильно оформленным документам или с иным нарушением законодательства страхователь несет риск выплат данного пособия исключительно за свой счет, а не за счет страховых взносов.

Статьей 11 Закона №165-ФЗ предусмотрено, что в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства или документально не подтверждены, страховщик вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Согласно ч.4 ст.4.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

Каких-либо иных правовых последствий для страхователя действующее законодательство Российской Федерации не предусматривает.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции посчитал, что у Управления ПФР не имелось оснований для включения не принятых СРО ФСС в лице филиала №9 к зачету расходов страхователя (ПАО «Кузнецов») на выплату пособия по временной нетрудоспособности работников в базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС.

В п.34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №5 (2017) (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017) также отмечено, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Кроме того, в проверяемом периоде (2015, 2016 годы) отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулировались Законом №212- ФЗ.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ Закон №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017.

Таким образом, учитывая, что оспариваемое решение принято 12.09.2018, у Управления ПФР отсутствовали правовые основания для привлечения ПАО «Кузнецов» к ответственности по ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ.

Выводы суда подтверждаются арбитражной судебной практикой (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.10.2019 по делу №А49-13252/2018, постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.09.2017 по делу №А40-169298/2016, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019 по делу №А65-25685/2018).

С учетом изложенного суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Доводы апелляционной жалобы о том, что начисленные работникам выплаты в размере 14 835 руб. 25 коп., которые не приняты к зачету органом Фонда социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не являются суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона №212-ФЗ, и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, судом апелляционной инстанции отклоняются, так как выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Данная правовая позиция содержится в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №5, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, которым обоснованно руководствовался суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не являются основанием для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда в соответствии со статьёй 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда от 22 ноября 2019 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления ПФР - без удовлетворения.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина Управлением ПФР в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 22 ноября 2019 года по делу №А55-37664/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.Г. Филиппова

Судьи П.В. Бажан

А.Б. Корнилов