Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А35-8466/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8466/2023
21 июня 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18.06.2024.                                  

               Полный текст решения изготовлен 21.06.2024.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании после объявленного перерыва дело по уточненному заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Корочанское» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Курской области

о признании незаконным сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

об обязании исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

о взыскании расходов по уплате государственной пошлины,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ген. директор ФИО1 предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО2 - по доверенности от 28.11.2023, предъявлено служебное удостоверение, диплом; ФИО3 по доверенности от 28.11.2023 № 36-10/052402, предъявлено служебное удостоверение, диплом;

от Управления федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям – ФИО4 по доверенности от 07.05.2024 № 761, предъявлено служебное удостоверение; после перерыва – не явилась, извещена надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

                                                                УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Корочанское» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к УФНС России по Курской области о признании незаконными действий по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций:

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:184, назначение – нежилое, наименование – Административное здание, площадь 682,0 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

о признании недействительным сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год:

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:184, назначение – нежилое, наименование – Административное здание, площадь 682,0 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

об обязании исключить из налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год:

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:184, назначение – нежилое, наименование – Административное здание, площадь 682,0 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

- здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>;

об обязании вернуть денежные средства в размере 293814 руб., списанные с Единого налогового счета в счет уплаты налога на имущество организации на единый налоговый счет в полном объеме по реквизитам,

о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

14.09.2023 заявление было принято судом к производству.

09.02.2024 заявителем через канцелярию суда поступило заявление об уточнении требований, в котором он просит суд признать незаконным сообщение об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; обязать исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; обязать вернуть денежные средства в размере 68099 руб., списанные с Единого налогового счета в счет уплаты налога на имущество организации на единый налоговый счет в полном объеме по реквизитам, взыскать расходы по уплате государственной пошлины. Уточненные требования были приняты судом к производству.

13.05.2024 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал уточненные требования в полном объеме, представил фотографии гаража. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям дал устные пояснения, представил через сервис «Мой Арбитр» дополнительные пояснения. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 18.06.2024 до 14 час. 30 мин. с целью предоставления дополнительных документов по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании после перерыва представил через канцелярию суда уточненные требования, которые суд принял к производству, поддержал уточненные требования в полном объеме, просит суд признать незаконным сообщение об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; обязать исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; взыскать расходы по уплате государственной пошлины. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Управления федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям не явился, извещен надлежащим образом, представил через сервис «Мой Арбитр» ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в обоснование доводов указывает, что на основании сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 19.04.2023 № 3317728 исчислен налог на имущество организации в отношении здания с кадастровым № 46:01:110201:141, назначение - нежилое, наименование - здание гаража, площадь - 417,6 кв. м, находящееся по адресу: 307920, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...> размере 68099 руб.; указанный гараж расположен на земельном участке с кадастровым номером 46:01:110402:11 с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, используется, в том числе, для хранения запасных частей для сельскохозяйственной техники и проведения ремонта узлов, механизмов и агрегатов сельскохозяйственной техники; при этом, заявитель указал, что исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям; просит суд признать незаконным сообщение об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141.

Налоговый орган в письменном отзыве и дополнениях указал, что в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе, в отношении помещения столовой, административного здания, здания депо комбайнов, гаража и т.д., непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции; по мнению налогового органа, ООО «Корочанское» не представлены документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН - нежилого здания с кадастровым номером №46:01:110201:141 является гаражом, что также не говорит о сельскохозяйственном назначении объекта; просит суд отказать в удовлетворении уточненных требований заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Корочанское» (далее – ООО «Корочанское»), ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 20.01.2003, адрес (место нахождения): 307920, <...>.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Корочанское» является собственником объектов недвижимости:

- здания с кадастровым номером № 46:01:110201:184, назначение – нежилое, наименование – Административное здание, площадь – 682,0 кв.м., находящегося по адресу: 307920, <...>;

- здания с кадастровым номером № 46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь - 417,6 кв. м, находящегося по адресу: 307920, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>.

Как указал заявитель в обоснование доводов, согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 023-216347 от 27.07.2023 с единого налогового счета ООО «Корочанское» 11.06.2023 были списаны денежные средства в счет уплаты налога на имущество за 2022 год в сумме 293814 руб.

ООО «Корочанское» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога - ЕСХН) с 01.01.2006.

По мнению заявителя, исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

В материалы дела представлено сообщение об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №3317728 от 19.04.2023 в сумме 293814 руб. 00 коп. (л.д. 34-36).

04.08.2023 заявителем в адрес УФНС России по Курской области было направлено обращение, в котором ООО «Корочанское» указало на необоснованное списание денежных средств в сумме  293814 руб. с ЕНС в счет уплаты налога на имущество организаций и просило вернуть денежные средства на ЕНС в полном объеме (л.д. 10-12).

17.08.2023 УФНС России по Курской области письмом № 15-25/14556зг@ сообщило заявителю, что объекты с кадастровыми номерами № 46:01:110201:184 и № 46:01:110201:141 непосредственно не участвуют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции и подлежат обложению налогом на имущество организаций от кадастровой стоимости.   

07.09.2023, посчитав, что сообщение об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023, является незаконным, необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Корочанское» обратилось в Арбитражный суд Курской области с уточненным заявлением о признании незаконным сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; об обязании исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества регламентируются положениями статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 названной статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 названной статьи 378.2 НК РФ.

Условием налогообложения по кадастровой стоимости объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса, является включение их уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в Перечень.

В статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; гаражи, машино-места, административно-деловые центры и др.

Комитетом по управлению имуществом Курской области принято решение от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Перечень), которое содержит список объектов недвижимости на территории Курской области, относящихся к видам недвижимого имущества, указанным в пунктах 1 и 2 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с указанным Перечнем, объект недвижимости с кадастровым номером №46:01:110201:184 включен в вышеуказанный Перечень под порядковым номером №8291.

Таким образом, спорные объекты недвижимости являются объектами налогообложения для исчисления налога на имущество организации.     

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Следовательно, если организация признается перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом в целях правомерного применения налоговой льготы налогоплательщику необходимо наличие оснований для ее применения и соблюдение порядка использования налоговой льготы.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производствасельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной)переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговаяльгота по налогу на имущество физических лиц, налоговая льгота, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.                                        

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 № 15АП-13815/2021 по делу № А32-6098/2021.       

По мнению налогового органа, здание с кадастровым номером №46:01:110201:184 является административным зданием и не относится к объектам сельскохозяйственного назначения, а также расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого определен «142002080000 - Для размещения административных зданий».

При этом, заявителем уточнены требования и сообщение в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций здания с кадастровым номером №46:01:110201:184, назначение – нежилое, наименование – Административное здание, не оспаривается.

Судом установлено, что нежилое здание с кадастровым номером №46:01:110201:141 является гаражом.

Как указал заявитель в обоснование доводов, указанный гараж используется ООО «Корочанское», в том числе, для хранения запасных частей для сельскохозяйственной техники, проведения ремонта узлов, механизмов и агрегатов сельскохозяйственной техники, хранения зерна.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе в отношении помещения столовой, административного здания, здания депо комбайнов, гаража и т.д., непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, применение к объектам недвижимости вида «гараж» особенностей определения налоговой базы осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.

В соответствии с пунктом 3.1.4. СП 113.13330.2023 «СНиП 21-02-99* Свод правил. Стоянки автомобилей», утвержденном Приказом Минстроя России от 05.10.2023 № 718/пр, гараж это здание, сооружение или помещение для стоянки (хранения), ремонта и технического обслуживания автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств; может быть как частью здания (встроенно-пристроенные гаражи), так и отдельным строением.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее - Закон «О развитии сельского хозяйства») под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Анализ Перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители, а также научные организации, профессиональные образовательные организации, образовательные организации высшего образования в процессе своей научной, научно-технической и (или) образовательной деятельности, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 25.01.2017 № 79-р, позволяет сформулировать вывод о том, что к сельскохозяйственному производству относятся такие виды деятельности, как растениеводство, животноводство (рыбоводство), а также виноделие, производство комбикормов и микробиологической продукции.

Из ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст следует, что к сельскому хозяйству можно отнести виды деятельности, предусмотренные в группировках с 01.1 по 01.64, с 03.2 по 03.22.3, 03.22.7 (выращивание однолетних культур, обработка семян для посадки, рыбоводство и т.д).

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412, земельные участки с видом разрешенного использования «сельскохозяйственное использование» используются для ведения сельского хозяйства; содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 1.1 - 1.20 (например, растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, животноводство и др.), в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Использование спорного имущества в целях связанных с ремонтом, обслуживанием и хранением автомобилей и других транспортных средств к видам сельскохозяйственной деятельности не относится, а, следовательно, не может являться основанием для перерасчета налога на имущество.

Для установления существенных обстоятельств, имеющих значение для разрешения настоящего спора, суд в порядке статьи 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям, которое в пределах компетенции контрольного органа осуществляет контроль соблюдения контролируемыми лицами требований, установленных статьями 3, 4, 7 и 8 Технического регламента Таможенного союза TP ТС 015/2011 «О безопасности зерна», принятого Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 874 (далее - TP ТС 015/2011, Технический регламент), а также приложениями 1 - 6 к Техническому регламенту.

Технический регламент распространяется на зерно, выпускаемое в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза, используемое для пищевых и кормовых целей. Технический регламент не распространяется на зерно, предназначенное для семенных целей, продукты переработки зерна (статья 1 TP ТС 015/2011).

Хранение зерна представляет собой технологический процесс создания в зернохранилище условий для обеспечения безопасности зерна (статья 2 TP ТС 015/2011).

В соответствии со статьей 4 TP ТС 015/2011 хранение зерна осуществляется в зернохранилищах,    обеспечивающих    безопасность    зерна    и    сохранность    его потребительских свойств, при соблюдении требований к процессам хранения зерна, установленных настоящим техническим регламентом, а также условий хранения, установленных национальным законодательством государства - члена Таможенного союза (пункт 6). Поверхности стен, потолков, несущих конструкций, дверей, пола производственных помещений, а также силосов и бункеров должны быть доступными для их очистки и обеззараживания. Состояние кровли и стен зернохранилищ, конструкции входных отверстий каналов активной вентиляции должны обеспечить предотвращение попадания в них атмосферных осадков и посторонних предметов (пункт 7). Технологический процесс обработки зерна в зернохранилищах должен обеспечивать сушку, очистку и обеззараживание зерна до уровня, обеспечивающего безопасное и стойкое для хранения состояние (пункт 8). В зернохранилищах не допускается хранить совместно с зерном токсичные, горючие химические вещества, горюче-смазочные материалы и нефтепродукты, а также пищевую продукцию иного вида и непищевую продукцию в случае, если это может привести к загрязнению зерна (пункт 9). В зернохранилище в течение всего периода хранения зерна должна быть организована проверка условий его хранения (влажность, температура), а также показателей зараженности вредителями, цвета зерна и наличия постороннего запаха (пункт 11). В зернохранилищах при хранении зерна должны обеспечиваться условия, позволяющие исключить возможность самовозгорания зерна, а также условия, обеспечивающие взрыво-и пожаробезопасность (пункт 12).

Таким образом, Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям пояснило, что возможность использования объектов недвижимости (нежилого здания, сооружения) в качестве зернохранилища (в отношении зерна, на которое распространяет свое действие Технический регламент) обусловлена необходимостью соблюдения установленных законом требований, обеспечивающих безопасность зерна и сохранность его потребительских свойств.

Судом было предложено заявителю представить дополнительные доказательства и пояснения, опровергающие доводы Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям и налогового органа.

Директор ООО «Корочанское» в судебном заседании пояснил, что иные доказательства доводов у заявителя отсутствуют, дополнительно представлено не будет.

Таким образом, спорный объект недвижимости - гараж, который имеет конкретное назначение - для стоянки (хранения), ремонта и технического обслуживания автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств, которое не является видом сельскохозяйственной деятельности.

ООО «Корочанское» не представлены документы, подтверждающие фактическое использование гаража в целях ведения хозяйственной деятельности, облагаемой единым сельскохозяйственным налогом, в течение спорного налогового периода.

С учетом изложенного, доводы налогового органа суд признает обоснованными и подтвержденными материалами дела.

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Корочанское» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании незаконным сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; об обязании исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Поскольку заявителем уточнены заявленные требования, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 11876 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Корочанское» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании незаконным сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 в части включения для исчисления налога на имущество организаций за 2022 год  здания с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>; об обязании исключить из сообщения об исчислении налоговым органом сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3317728 от 19.04.2023 здание с кадастровым номером №46:01:110201:141, назначение – нежилое, наименование – Здание гаража, площадь 417,6 кв.м., находящееся по адресу: 307920, Россия, Курская обл., Беловский район, Корочанский сельсовет, <...>, отказать.

Оспариваемое сообщение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации. 

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Корочанское» (ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 11876 руб., уплаченную по платежному поручению № 468 от 06.09.2023.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области. 


Судья                                                                                                      Е.М. Григоржевич                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           Е.М. Григоржевич