Решение от 20 февраля 2019 г. по делу № А76-1726/2019

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-1726/2019
20 февраля 2019 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 февраля 2019 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Свечников А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Челябинский трубопрокатный завод» к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска о признании частично недействительным решения № 084V12180000829 от 23.10.2018,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 07.11.2017, паспорт РФ), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 28.12.2018, служебное удостоверение), ФИО4 (доверенность от 18.01.2019, паспорт РФ);

У С Т А Н О В И Л :

Публичное акционерное общество «Челябинский трубопрокатный завод» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, измененным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска (далее – ответчик, фонд) о признании недействительным решения № 084V12180000829 от 23.10.2018 в части доначисления и предложения уплатить недоимку в сумме 262 402,30 руб., начисления пени в сумме 9 560,85 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 52 480,45 руб.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что заявитель обоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов спорные суммы расходов.

От фонда поступил отзыв, в котором его податель ссылается на то, что оспариваемое в части решение вынесено законно и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представители фонда в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали по мотивам, изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лица, участвующего в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт № 084V10180001163 от 18.09.2018 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 084V12180000829 от 23.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому обществу доначислена недоимка в сумме 262 402,30 руб., начислены пени в размере 9 560,85 руб., общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 52 480,45 руб.

Не согласившись с вынесенным решением фонда в оспоренной части, заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для принятия решения в оспоренной части послужили выводы фонда о занижении обществом базы по страховым взносам по работникам общества, перечисленным в Приложениях №№ 2 и 4 к акту проверки (исходя из поэпизодного расчета фонда, недоимка всего на сумму 262 402,30 руб.), в том числе:

- на суммыматериальной помощи работающим беременным женщинам на получение питания (55 441,43 руб.),

- на суммы материальной помощи ко Дню матери (34 266,89 руб.),

- на суммы материальной помощи работникам, имеющим детей-инвалидов, ко Дню инвалида (59 357 руб.),

- на суммывыплат молодым работникам в связи с тяжелым материальным положением (52 202,99 руб.),

- на суммы единовременного пособия по рождению ребенка (4 607 руб.),

- на суммы компенсаций оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (33 057,35 руб.),

- на суммы единовременной выплаты работникам, уходящим на пенсию впервые (11 198,36 руб.),

- на суммы выплат в период простоя работникам, занятым на видах работ, связанных с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (12 271,28 руб.).

Фонд пришел к выводу, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, по мнению фонда, выплаты в период простоя работникам, занятым на видах работ, связанных с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда также подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам.

С указанными выводами фонда согласиться нельзя.

1. Занижении базы по страховым взносам на суммы материальной помощи работающим беременным женщинам на получение питания, на суммы материальной помощи ко Дню матери, на суммы материальной помощи работникам, имеющим детей-инвалидов, ко Дню инвалида, на суммывыплат молодым работникам в связи с тяжелым материальным положением, на суммы единовременного пособия по рождению ребенка, на суммы компенсаций оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, на суммы единовременной выплаты работникам, уходящим на пенсию впервые (250 131,02 руб.).

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) общество является плательщиком страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ действовал спорный период.

Нормой п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами, а также базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Нормой ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку положения Закона № 212-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Норма ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Положением ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с ч. 3 ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В рассматриваемом случае, коллективным договором общества на 2015-2017 г.г. предусмотрены следующие социальные гарантии и выплаты:

- социальная гарантия при увольнении (первом) работников Общества на трудовую пенсию согласно Федеральному закону от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» при условии их добросовестной работы (отсутствие дисциплинарных взысканий) выплачивать им единовременное пособие в соответствии с действующим локальным нормативным актом Общества (п.п. 7.1, 7.10, 7.11),

- материальная помощь работающим беременным женщинам на получение одноразового питания в день в соответствии с действующим локальным нормативным актом в размере 100 руб. в смену (п. 8.1),

- единовременная материальная помощь работающим женщинам в связи с рождением ребенка в соответствии с действующим локальным нормативным актом, (при рождении первого ребенка - 7000 руб., при рождении второго - 10000 руб., при рождении третьего и последующих - 15000 руб.) (п. 8.2),

- материальная помощь ко «Дню матери» работницам, имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет, по 1500 руб. на каждого ребенка (п. 8.8),

- единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. работникам, имеющим детей инвалидов в возрасте до 18 лет, а также детей инвалидов старше 18 лет, нуждающихся в постоянной опеке, ежегодно в декабре месяце ко Дню инвалида (п. 8.10),

- материальная помощь на неотложные нужды молодым работникам в размере средней заработной платы за месяц согласно действующему локальному нормативному акту, в пределах средств, предусмотренных в Социальной программе (п. 9.14).

Кроме того, в соответствии с Положениями №№ П 03.2.007/1-2013-3 и П 03.2.007/1-2013-4 на 2015 и 2016 г.г., работникам общества установлена льгота по оплате дошкольных образовательных учреждений в размере 100% родительской платы за содержание детей в дошкольных учреждениях (п. 8.2).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации указанные выплаты является социальной помощью, оказываемой обществом своим работникам.

Фондом не оспаривается, что возможность получения указанных выплат и их стоимость не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Указанные выплаты не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций, а также составляющей частью заработной платы работников, а является социальной гарантией, предусмотренной локальными правовыми актами предприятия.

Возможность получения рассматриваемых выплат предназначена для сотрудников общества, безотносительно к их вкладу в работу и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности.

Таким образом, сам по себе факт наличия между работодателем и его работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970, от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, от 19.02.2016 № 307-КГ15-19614, от 17.02.2016 № 309-КГ15-19788, от 01.02.2017 № 304-КГ16-19630, от 01.02.2016 № 306-КГ15-18624, от 17.12.2015 № 306-КГ15-16073, от 09.09.2016 № 310-КГ16-10935, от 18.12.2015 № 306-КГ15-16679, а также в Определении Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 10.07.2014 № ВАС-8732/14 и в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

2. Занижении базы по страховым взносам на суммы выплат в период простоя работникам, занятым на видах работ, связанных с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (12 271,28 руб.).

В силу ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов должны применять дополнительные тарифы страховых взносов, если физические лица заняты на работах, которые указаны в подп.подп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Закон № 173-ФЗ).

Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с положениями Закона № 173-ФЗ, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516.

Правила, утвержденные этим Постановлением, применяются при исчислении периодов работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии по старости в соответствии со ст.ст. 30 и 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2014 № 665.

Согласно п. 5 Правил, в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, в календарном порядке.

При этом периоды работы, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с подп.подп. 13 и 19-21 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ), а также иные периоды работ, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени (п. 6 Правил).

Следовательно, в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в подп.подп. 1 и 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии за прошлые периоды), включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Однако, в случае если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подп.подп. 1 и 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и при этом период такой работы не включается согласно Правилам исчисления в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника не производится.

Таким образом, определяющее значение в целях определения базы для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам имеет фактическая занятость работников на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

В данном случае, общество ссылается на то, что работники, занятые на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в спорные периоды находились в учебных отпусках и фактически указанные виды работ не осуществляли.

Указанное обстоятельство фондом не оспаривается.

Также, фондом не оспаривается, что частичная занятость работников общества на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда оформлена надлежащим образом, обществом в свою очередь ведется раздельный учет выплат за работу в нормальных условиях труда и работу во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

Доказательств того, что спорные периоды занятости работников общества включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, а равно данных о том, что работники в спорные периоды считались занятыми на работах (фактически осуществляли работу) с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда фондом не представлено.

При таких обстоятельствах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений за периоды занятости работников общества деятельностью, не связанной с непосредственным занятием работой с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, не производится.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.07.2016 № 302-КГ16-8370, от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152, а также в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 30.11.2017 по делу № А60-7007/2017.

Необходимо отметить, что правовая позиция, изложенная в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.08.2016 № 18-КГ16-85, в данном случае не применима, поскольку предметом настоящего спора является правомерность начисления страховых взносов, а не возможность включения тех или иных периодов времени в трудовой стаж работника.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, а решение – признанию недействительным в оспоренной части.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая принятие судебного акта в пользу заявителя, с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска № 084V12180000829 от 23.10.2018 в части доначисления и предложения уплатить недоимку в сумме 262 402,30 руб., начисления пени в сумме 9 560,85 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 52 480,45 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска в пользу Публичного акционерного общества «Челябинский трубопрокатный завод» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников