Решение от 10 марта 2021 г. по делу № А71-16716/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 16716/2020
10 марта 2021 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2021 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи В.Н.Якушева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.И. Саламатовой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Волчкова Виталия Александровича г. Глазов (ОГРНИП 309183713500026, ИНН 342200056671) к 1) Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонному) г. Глазов; 2) Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконным действия, выразившегося в отказе в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 135495 руб. 36 коп., и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в указанном размере, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г. Глазов,

при участии в судебном заседании:

от Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике: ФИО3 – представителя по доверенности от 13.01.2021,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ФИО2, предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонного) (далее - Управление) о признании незаконным действия, выразившегося в отказе в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 135495 руб. 36 коп., и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в указанном размере.

Определением суда от 13.01.2021 на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике (далее – третье лицо, Инспекция).

Определением суда от 08.02.2021 судом на основании части 5 статьи 46 АПК РФ в качестве соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее - Отделение).

В заявлении заявитель указал, что он, являясь индивидуальным предпринимателем, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. В связи с тем, что в период 2017 года у него образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в фиксированном размере за период с 01.01.2017 в сумме 135495 руб. 36 коп., он обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов. Письмом от 25.11.2020 Управление отказало предпринимателю в выплате в связи с истечением трех лет с момента оплаты. По мнению заявителя, в рассматриваемой ситуации подлежит применению правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Поскольку уплата страховых взносов была произведена на основании требования Инспекции, т.е. не в добровольном порядке, данная сумма является излишне взысканной, в связи с чем срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен определяться в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Управление, не оспаривая факт переплаты страховых взносов за 2016 год в размере 135495 руб. 36 коп., указало, что является ненадлежащим ответчиком. Функции Отделения и Управления были разделены и указаны в информативном письме от 13.02.2017 № 10/2-06/1242, согласно которому решение о возврате страховых взносов на ОПС принимает Отделение и направляет его в Управление ФНС. Управление фактически исполняет информационную функцию по адресному направлению уведомления страхователю о принятом Отделением решении. Поступившее от Инспекции заявление предпринимателя о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов было переадресовано в Отделение письмом от 12.11.2020 № 09-32/06537 для принятия решения. 24.11.2020 Отделением было принято решение № 019F07200002317 об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в связи с истечением срока, о чем Управление 25.11.2020 уведомило предпринимателя.

Отделение, возражая против удовлетворения заявленных требований, в отзыве указало, что для возврата сумм страховых взносов за периоды до 01.01.2017 применяются положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). В соответствии с частью 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Данный срок заявителем пропущен. Кроме того, Верховный Суд Российской Федерации в определении от 15.01.2020 № 306-ЭС19-20428 по делу № А65-3755/2019 установил, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу. Верховным Судом Российской Федерации установлено, что исчисление срока давности для обращения за возвратом страховых взносов следует исчислять с момента уплаты страховых взносов.

Инспекция в отзыве указала, что 12.11.2020 предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) за возвратом излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год. В соответствии с разработанным порядком действий, закрепленным в письме ФНС России от 04.10.2017 № ГД-4-8/20020@, Инспекцией данное заявление направлено в Отделение, с сопроводительным с письмом от 12.11.2020 исх. № 09-32/06537 с приложением справки КРСБ на 12.11.2020. Доводы заявителя о том, что об имеющейся переплате по страховым взносам за 2016 год ему стало известно только 18.11.2020 в момент обращения в Управление, а также то, что суммы были уплачены не добровольно, а по требованию налогового органа, не основаны на фактических обстоятельствах. Платежным поручением от 03.03.2017 № 66 предпринимателем был совершен платеж в сумме 135495 руб. 36 коп. как страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2016 год. Требование об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ за 2016 год в адрес предпринимателя Инспекцией не направлялось, так как задолженность отсутствовала. Кроме того, Инспекцией по запросу заявителя от 13.04.2017 была сформирована справка № 149809 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31.03.2017, которая была получена предпринимателем 17.04.2017. В указанной справке числится переплата по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ в размере 190791,12 руб. Таким образом, заявителю было известно об имеющейся у него переплате 17.04.2017. С учетом уплаты спорных денежных средств 03.03.2017, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ срок для возврата излишне уплаченных страховых взносов истек 03.03.2020.

В судебном заседании представитель Отделения возражал против удовлетворения заявленных требований.

Заявитель, представители Управления, Инспекции в судебное заседание не явились.

От заявителя поступило заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. От Управления, Инспекции поступили заявления о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Дело в порядке статей 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие заявителя, представителей Управления и Инспекции, неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

Из материалов дела следует, что заявитель 15.05.2009 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на налоговый учет в Инспекции на основании сведений о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

07.02.2017 ИП ФИО4 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2016 год, с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 17374780 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период составила 15591994 рубля, налоговая база – 1 782 786 рублей.

Платежным поручением от 03.03.2017 № 66 предприниматель уплатил страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2016 год (доход свыше 300 000 рублей) в сумме 135 495 руб. 36 коп.

Согласно расчету по плательщику ИП ФИО2 , представленному Управлением, сумма подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2016 год составляет 34 184 руб. 34 коп, в т.ч. 14 827 руб. 86 коп. – как 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей

Согласно справке № 149809 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31.03.2017, которая была получена предпринимателем 17.04.2017, у предпринимателя числится переплата по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 190 791,12 руб.

12.11.2020 ИП ФИО2 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в сумме 135 495 руб. 36 коп.

Письмом от 12.11.2020 исх. № 09-32/06537 Инспекция направила заявление ИП ФИО2 в Отделение.

24.11.2020 Отделением принято решение №019F07200002317 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов по причине истечения срока (истек трехлетний срок с момента уплаты).

25.11.2020 Управление Пенсионного фонда в адрес ИП ФИО2 направило уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств по заявлению от 18.11.2020 № 12076.

01.12.2020 предприниматель обратился в Управление с претензией о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 135 495 руб. 36 коп.

Письмом от 16.12.2020 № 06-10/9359 Управление отказало предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с тем, что с момента уплаты (03.03.2017) прошло более трех лет.

Полагая, что сумма страховых взносов в заявленном размере подлежит возврату, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В силу статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 2 статьи 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений Закона №250-ФЗ и разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы №ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов могут быть приняты лишь на уровне отделений (но не управлений) ПФР, а реализованы управлениями налоговых органов по субъектам РФ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Излишне уплаченной является сумма налога, внесенная налогоплательщиком в бюджет сверх суммы, подлежащей уплате в соответствии с налоговыми обязательствами по данному налогу за конкретный период, а также уплата налоговых платежей при отсутствии на то правовых оснований. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05).

Целью установления сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определения от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).

Из материалов дела следует, что спорная сумма уплачена заявителем 03.03.2017 по платежному поручению от 03.03.2017 № 66.

Факт переплаты подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и ответчиком не оспаривается.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

С заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов предприниматель обратился с пропуском установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока.

При этом суд также отмечает, что налогоплательщик должен самостоятельно начислять законно установленные налоги и сборы, сдавать соответствующие декларации и уплачивать налоги.

Таким образом, предприниматель не позднее даты сдачи налоговой отчетности за соответствующий расчетный период обязан был знать сумму страховых взносов, подлежащую уплате за данный период, а значит и сумму переплаты, при излишней уплате (взыскании).

При этом порядок расчета сумм страховых взносов разъяснен Конституционным судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П.

Поскольку страховые взносы, исчислялись и уплачивались ИП ФИО2 самостоятельно, в добровольном порядке, обратного заявителем не доказано, об излишней уплате страховых взносов за 2016 год предприниматель должен был узнать в том налоговом периоде, в котором страховые взносы были исчислены и перечислены в бюджет (то есть 03.03.2017 - в день уплаты страховых взносов).

На основании вышеизложенного, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

На основании статьи 110 АПК РФ с учетом принятого решения судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Глазов о признании незаконным действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Глазове Удмуртской Республики (межрайонного) г.Глазов, выразившегося в отказе произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 135495 руб. 36 коп. и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в указанном размере отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья В.Н. Якушев