Постановление от 9 октября 2024 г. по делу № А41-50634/2024

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, https://10aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-17888/2024

Дело № А41-50634/24
09 октября 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 09 октября 2024 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Боровиковой С.В.,

судей Виткаловой Е.Н., Бархатовой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

в судебном заседании участвуют представители:

от ООО «Детский реабилитационный центр» (ИНН <***>)- ФИО2 по доверенности от 01.07.2024, ФИО3, как генеральный директор, паспорт обозревался,

от к ИФНС России по г. Мытищи Московской области - ФИО4 по доверенности от 21.12.2023;

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области от 01.08.2024 по делу № А41-50634/24,

по иску ООО «Детский реабилитационный центр» к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании незаконными решений



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Детский реабилитационный центр" (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ДРЦ»)) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области (далее – Инспекция) о признании незаконными действий ИФНС по г. Мытищи Московской области, выразившихся в исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:12:0080508:419 за 8 месяцев 2023 года исходя из кадастровой стоимости 1.658.515.281,43 руб., изложенной в сообщении об исчисленном земельном налоге № 4451965 от 23.03.2024.

Решением Арбитражного суда Московской области от 01.08.2024 по делу № А41-50634/24 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом Инспекция обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а так же неправильно применены нормы материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель ответчика доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представители истца против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Заслушав представителей истца и ответчика, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела ООО «ДРЦ» с 04.07.2022 по 04.09.2023 имело в собственности земельный участок с кадастровым номером 50:12:0080508:419 (далее – спорный земельный участок).

Как указывает заявитель и не оспорено налоговым органом, при постановке на кадастровый учет кадастровая стоимость спорного участка была определена в размере 1.436.717 820,05 руб. по состоянию на 01.01.2018 года. ООО «Детский реабилитационный центр» оспорило данную кадастровую стоимость в судебном порядке. Решением Московского областного суда от 27.02.2023 по делу № 3а263/2023, вступившим в законную силу, установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:12:0080508:419, общей площадью 429.557 кв. м, расположенного по адресу: Московская область, г. Мытищи, п. Нагорное, по состоянию на 01 января 2018 года в размере 457.461.500 руб.

Как указано в данном решении суда, настоящая кадастровая стоимость действует до даты установления новой кадастровой стоимости объектов недвижимости. Дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости - 22.12.2022.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) о кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении спорного земельного участка по состоянию на 02.04.2024, кадастровая стоимость в размере 457.461.500 руб. определена на 01.01.2018.

Датой начала применения указанной кадастровой стоимости является 04.07.2022, датой внесения сведений в ЕГРН – 07.06.2023.

Таким образом, как указывает заявитель, в 2022 году ООО «ДРЦ» рассчитывало и уплатило земельный налог исходя из установленной судом кадастровой стоимости в размере 457.461.500 руб.

В 2023 году ООО «ДРЦ» были запрошены выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении, в том числе спорного земельного участка по состоянию на 05.01.2023 и 21.03.2023.

В полученных выписках кадастровая стоимость земельного участка 50:12:0080508:419 указывалась в размере 1.436.717.820,05 руб.

Однако, поскольку решение Московского областного суда от 27.02.2023 по делу № 3а-263/2023 об оспаривании данной кадастровой стоимости было вынесено судом 27 февраля 2023 года, а сведения о принятии новой кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023 года в Едином государственном реестре недвижимого имущества отсутствовали, то именно кадастровой стоимостью, установленной судом в размере 457.461.500 руб., руководствовалось ООО «ДРЦ» при расчете и уплате авансовых платежей по земельному налогу за 2023 год в отношении данного земельного участка.

Исходя из такого размера кадастровой стоимости ООО «ДРЦ» производило уплату авансовых платежей по земельному налогу в 1, 2, 3 кварталах 2023 года и по итогам 2023 года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении спорного земельного участка по состоянию на 17.04.2024, кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 1.658.515.281,43 руб. определена на 01.01.2022.

Датой начала применения указанной кадастровой стоимости является 01.01.2023, датой внесения сведений в ЕГРН – 09.04.2023. Исходя из указанных данных, а также руководствуясь письмом Минфина от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@, ИФНС России по г. Мытищи Московской области принято сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4451965 от 23.03.2024, согласно которому в отношении спорного земельного участка применена кадастровая стоимость за 2023 год в размере 1.658.515.281,43 руб.

Решением УФНС России по Московской области от 21.05.2024 № 07- 12/035406@ апелляционная жалоба заявителя по обжалованию действий ИФНС России по г. Мытищи в части вынесения сообщения от 23.03.2024 № 4451965 об уплате земельного налога в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости 1.658.515.281,43 руб. оставлена без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью "Детский реабилитационный центр" обратилось в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением, ссылаясь на нормы ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные обстоятельства, послужили основанием для обращения истца в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что требования истца являются обоснованными.

Оспаривая решение суда первой инстанции по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, данный вывод суда первой инстанции является необоснованным.

Апелляционный суд не может согласиться с доводами апелляционной жалобы в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В силу с пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Федеральным законом Российской Федерации от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена абзацем 8, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Таким образом, законодатель ввел специальную норму для определения налоговой базы по земельному налогу на 2023 год.

При этом, целью принятия Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ приведенной выше нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год) является реализация первоочередных антикризисных мер экономической поддержки.

В пункте 6 пояснительной записки к законопроекту указано, что по налогу на имущество организаций предусматривается, что в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2023 году для расчета налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2022.

Из материалов дела следует, что 09.04.2023 на основании акта об определении кадастровой стоимости Государственного бюджетного учреждения Московской области «Центр кадастровой оценки» от 06.04.2023 № АОКС-50/2023/100000 в ЕГРН в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:12:0080508:419 внесена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2022 в размере 1.658.515.281,43 руб., датой применения которой указано 01.01.2023.

Ранее в ЕГРН были внесены сведения о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018, кадастровая стоимость спорного земельного участка составляла 457.461.500 руб. и подлежала применению в период с 04.07.2022 (даты постановки на учет земельного участка).

Таким образом, в настоящем случае кадастровая стоимость земельного участка, применяемая с 01.01.2022, меньше кадастровой стоимости, которая была определена позже и начала действие с 01.01.2023, что соответствует условиям применения нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (по земельному налогу на 2023 год).

При этом, толкование налоговым органом нормы абзаца 8 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (по земельному налогу на 2023 год) является, по мнению арбитражного суда, неверным.

Согласно части 4 статьи 11 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» очередная государственная кадастровая оценка проводится, как правило, через четыре года с года проведения последней государственной кадастровой оценки.

При подобном толковании налоговым органом нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации фактически не будут действовать, так как в случае определения кадастровой стоимости, действующей только с 01.01.2022 (а не ранее), новая кадастровая стоимость будет определяться только через четыре года. Учитывая изложенное, арбитражный суд считает, что ИФНС России по г. Мытищи Московской области при исчислении земельного налога на 2023 год по спорному земельному участку неверно применила нормы действующего законодательства и истолковала письмо Минфина от 06.02.2023 № БС-4- 21/1327@, в нарушение прямой нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей особые правила при исчислении земельного налога на 2023 год.

В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Таким образом, действия ИФНС России по г. Мытищи Московской области, выразившиеся в исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:12:0080508:419 за 8 месяцев 2023 года, произведенного налоговым органом в сообщении об исчисленном земельном налоге № 4451965 от 23.03.2024, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1.658.515.281,43 руб. подлежат признанию недействительными.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 01.08.2024 по делу № А41-50634/24,, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.


Председательствующий


С.В. Боровикова

Судьи


Е.А. Бархатова

Е.Н. Виткалова