Постановление от 26 февраля 2024 г. по делу № А40-159742/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-88304/2023

Дело № А40-159742/23
г. Москва
26 февраля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2024 года


Председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,

судей:

ФИО1, ФИО2,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Правительства Москвы и ИФНС России № 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.10.2023 по делу № А40-159742/23,

по заявлению ООО «МОСИТАЛМЕД – ЗДОРОВЬЕ» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.05.2016, ИНН: <***>) к 1) ИФНС России № 5 по г. Москве;

2) УФНС России по г. Москве

3-е лицо Правительство города Москвы

о признании недействительными решения от 17.04.2023 № 21-10/043034@, решения от 05.12.2022 № 5818, решения от 19.05.2023 № 24-23/4/054826@, требования № 1948 об уплате задолженности,

при участии:

от заявителя:

ФИО4 по доверенности от 01.01.2024;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО5 по доверенности от 09.01.2024, ФИО6 по доверенности от 17.10.2023; 2.ФИО5 по доверенности от 09.01.2024;

от третьего лица:

ФИО7 по доверенности от 31.10.2023;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МОСИТАЛМЕД-ЗДОРОВЬЕ» далее- Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решение от 17.04.2023 № 21-10/043034@, решение от 19.05.2023 № 24-23/4/054826@, вынесенные УФНС России по г. Москве (далее- Управление) в отношении Общества; решение от 05.12.2022 № 5818, Требование № 1948 об уплате задолженности, вынесенные ИФНС России № 5 по г. Москве (далее- налоговый орган, инспекция) в отношении Общества.

Заявитель также заявил требование о признании обоснованным право за ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» на применение налоговой льготы, предусмотренной п. 1 ч. 2 ст. 4.1. Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в 2020 - 2022 годах в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002018:1011, расположенного по адресу <...> и обязать произвести перерасчет налога на имущество организаций за 2020 - 2022 годы в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002018:1011, расположенного по адресу <...>.

Определением суда от 20.09.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Правительство Москвы.

Решением от 30.10.2023 Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные требования.

Не согласившись с принятым судом решением, налоговый орган и Правительство обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, просят его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представители налогового органа, Правительства поддержали апелляционные жалобы по изложенным в них доводам.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает жалобу необоснованной, просил решении суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная проверка на основании налоговой декларации ООО «МОСИТАЛМЕД- здоровье» по налогу на имущество организаций (уточненная декларация) от 09.09.2021 за проверяемый период: с 01.01.2020 по 31.12.2020.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002018:1011 по адресу <...>, неправомерно был исчислен налог на имущество организации за 2020 год с учетом льготы, предусмотренной п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003.

Решением Инспекции № 5818 от 05.12.2022Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 3 801 236 руб., пени по налогу в сумме 1 870 370,66 руб., а также Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 760 173 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество в порядке ст. 101.2, ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по г. Москве.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2023 (исх. № 21-10/043034@)решение ИФНС России № 5 по г. Москве от 05.12.2022 № 5818 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 935 185,33 руб., в остальной части апелляционная жалоба ООО «Моситалмед-здоровье» оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратился в суд с заявлением.

Признавая требования Общества обоснованными суд первой инстанции пришел к следующему.

Из материалов дела усматривается, что в целях применения налоговой льготы по налогу на имущество за 1 и 2 квартал 2022 года Обществом в налоговый орган были поданы заявления № 200506852 от 29.04.2022 и № 202067706 от 25.07.2022.

Обществу была предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций согласно Уведомлениям Инспекции № 254 (на период с 01.01.2022 по 31.03.2022) и № 56991226 (на период с 01.04.2022 по 30.06.2022).

На основании указанных решений Инспекции Обществом своевременно был уплачен налог на имущество с применением льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.

Решением Управления от 19.05.2023 № 24-23/4/054826@ уведомления Инспекции № 254 и № 56991226 о предоставлении налоговой льготы Обществу были отменены.

Во исполнение данного решения УФНС по г. Москве, Инспекция направила в адрес Общества сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 23.05.2023 № 58342946 (за 1 квартал 2022 года) и № 58342950 (за 2 квартал 2022 года) и выставила Требование № 1948 об уплате задолженности по состоянию на «27» мая 2023 г., доначислив налог в размере 924 497,29 руб., штраф в размере 760 173 руб. и пени в размере 1 921 074,72 руб.

Обществу доначислен налог на имущество в связи с неправомерным, по мнению Инспекции, применением льготы, предусмотренной пунктом 1 части 2 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций». Основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о неправомерном применении ООО «МОСИТАЛМЕД - здоровье» льготы, поскольку льгота применена в отношении здания в целом, а не в отношении помещений, находящихся в этом здании.

Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» на территории города Москвы введен налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Пунктами 1 и 2 статьи 1.1 вышеуказанного Закона к объектам недвижимого имущества,в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в том числе административно-деловые центры и помещения в них, если соответствующие здания (строения, сооружения), расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Согласно п. 3 статьи 378.2 НК РФ, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Судом установлено, что ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» является собственником здания с кадастровым номером 77:01:0002018:1011, расположенного по адресу <...>.

Указанное здание как административно-деловой центр включено в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в 2020-2022 годах.

Здание относится к административно-деловому центру для применения в целях налогообложения, предназначено и фактически используется в целях делового, административного и коммерческого назначения (медицинский центр).


Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4.1. Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003 налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых налогоплательщиками для осуществления образовательной деятельности и (или) медицинской деятельности (далее - налоговая льгота).

Принадлежащее налогоплательщику здание является административно-деловым центром, а все помещения в нем используются для осуществления медицинской деятельности, что позволяет применять налоговую льготу по налогу на имущество.

При этом согласно статье 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» образовательная и медицинская деятельность являются лицензируемыми видами предпринимательской деятельности (за исключением образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой на территории инновационного центра «Сколково»). На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 15Федерального закона от 04.05.2011 №99-ФЗ в приказе о предоставлении лицензии и в самой лицензии должны быть указаны, в том числе, адреса мест осуществления лицензируемых видов деятельности.

Таким образом, документальным подтверждением права на применение организациями рассматриваемой налоговой льготы являются правоустанавливающие документы на объект льготируемого имущества, копии учредительных документов налогоплательщика (учредительного договора, устава, положения и др. документов), выписка из единого государственного реестра юридических лиц, копия лицензии на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности. При этом место осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, указанное в лицензии, должно совпадать с местонахождением льготируемого объекта имущества».

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что право собственности ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» на здание, общей площадью 1 598,6 кв.м., расположенное по адресу г. Москва, Замоскворечье, наб. Овчинниковская, д. 8а, подтверждено Выпиской из ЕГРН от 01.09.2022.

Согласно Уставу (п. 2.4) и выписке из ЕГРЮЛ медицинская деятельность является основным видом деятельности Общества.

Лицензиями подтверждается право на осуществление медицинской деятельности, а место осуществления деятельности совпадает с местонахождением здания.

В целях лицензирования осуществляемой ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» медицинской деятельности, согласно Акту санитарно-эпидемиологической экспертизы здания, строения, сооружения, помещения, оборудования и иного имущества, используемого для осуществления медицинской деятельности № 1408-01273/ВД от 14.04.2017 (далее - Акт) Территориальным органом Управления Роспотребнадзора по г. Москве в ЦАО проведена санитарно-эпидемиологическая экспертиза медицинской деятельности в медицинском центре ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье», расположенном по адресу <...>.

По результатам проведения экспертизы соответствия санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам помещений в здании, расположенном по адресу <...>, согласно Акту № 1408-01273/ВД от 14.04.2017 и заключению Роспотребнадзора № 77.14.24.000.М.002232.04.17 от 21.04.2017 установлено, что здание со всеми входящими в него помещениями соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам принадлежит одному собственнику ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» и используется им для осуществления медицинской деятельности.

Таким образом, вся площадь здания (уточненная по данным кадастрового учета и составляющая согласно сведениям ЕГРН 1 598,6кв.м.) с входящими в него помещениями равной площадью (согласно Акту на дату проведения проверки 1 660кв.м.) признана соответствующей санитарно-эпидемиологическим нормам, используется для осуществления медицинской деятельности ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье», и соответственно подпадает под действие налоговой льготы, установленной п. 1ч. 2 ст. 4.1. Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003, в целях налогообложения налогом на имущество.

Таким образом, в целях применения положений п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003, ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье», как налогоплательщик, отвечает всем необходимым условиям, а именно:

- имеет в собственности здание, включенное в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость;

- все помещения в здании принадлежат одному собственнику и соответствуют лицензионным требованиям к осуществлению медицинской деятельности ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье»;

- имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, при этом место осуществления медицинской деятельности совпадает с местом нахождения организации;

- самостоятельно использует все помещения в здании при осуществлении медицинской деятельности.

Налоговый орган и Правительство ссылаются, что согласно письму Департамента финансов г. Москвы и Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 16 мая 2017 № 09-01-5049 «По вопросам применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 1 части 2 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» рассматриваемая налоговая льгота предусмотрена только в отношении объектов недвижимого имущества, используемых налогоплательщиками, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.


Между тем, указанная формулировка не исключает применения спорной налоговой льготы Обществом, поскольку последнее подходит по все критерии.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности применения ООО «МОСИТАЛМЕД-здоровье» льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 1 ч. 2 ст. 4.1. Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003.

В том числе судом обосованно сделана ссылка на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства также нашли свое подтверждение доводы Заявителя о нарушениях, допущенных налоговым органом при проведении камеральной проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органав течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно Решению камеральная проверка проводилась на основании налоговой декларации по налогу на имущество, которая была сдана в налоговый орган налогоплательщиком 09.09.2021.

По результатам поданной 09.09.2021 налоговой декларации в адрес налогоплательщика через электронный сервис АО «ПФ «СКБ Контур» было направлено Требование о предоставлении пояснений № 20177 от 08.12.2021, в котором было указано, что по данным налогового органа кадастровая стоимость объекта налогообложения составляет 410 252 202,95 руб. на период с 01.01.2019 по 31.12.2020, а сумма налога на имущество уменьшена на -476 493 руб. по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, таким образом, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения по решению суда необходимо предоставить в налоговый орган подтверждающие документы.

В ответ на Требование 15.12.2021 налогоплательщик предоставил информацию об изменении кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании решения суда и предоставил подтверждающие документы: уведомление Росреестра от 07.04.2021 и выписку из ЕГРН от 10.12.2021, подтверждающую установленную судом кадастровую стоимость с 01.01.2019 в размере 298 136 200 руб.

Таким образом Общество полностью обосновало размер налога на имущество, отраженного в декларации, и предоставило исчерпывающие документальные подтверждения верности указанных данных.

Судом установлено, что после принятия ответа на Требование налоговый орган не запрашивал никакой информации, дополнительных пояснений, а также не предоставлял никаких решений.

21.10.2022 через электронный сервис АО «ПФ «СКБ Контур» в ООО «МОСИТАЛМЕД- здоровье» поступил Акт налоговой проверки № 5711 ИФНС № 5 по Москве от 23.12.2021 (далее - Акт), в котором уже был поставлен вопрос о неправильном применении ООО «МОСИТАЛМЕД- здоровье» льготы, предусмотренной п. 1 ч. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы № 64 от 05.11.2003.

До получения Акта Общество не было уведомлено о неправомерности применения указанной льготы.

Вместе с тем, как указано в п. 2.7 Письма ФНС России от 16.07.2013 NАС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, должностными лицами налогового органа, проводящими камеральную налоговую проверку, выполняется обязательная процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, по направлению налогоплательщику требования о представлении пояснений или внесения изменений. Эта процедура в любом случае является обязательной перед составлением акта проверки.

В п. 3 ст. 88 НК РФ указано, что при обнаружении ошибок налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения.

Кроме того, согласно п. 5ст. 100НК РФакт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Между тем, Акт не был своевременно направлен в Общество, а был получен спустя 10 месяцев, 21.10.2022.

Суд приходит к выводу, что бездействие налогового органа в части нарушения срока составления акта налоговой проверки ввело Общество в заблуждение в части правомерности применения налоговой льготы, регламентированной положениями п. 1, ч. 2 ст. 4.1 Закона № 64, и повлекло причинение Обществу убытков в виде начисленной суммы налога, штрафа и пеней.

Согласно п. 73 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля является самостоятельным, безусловным основанием признания решения налогового органа, принятого на основании статей 101 или 101.4 НК РФ, недействительным.

Таким образом, по истечении сроков, установленных НК РФ на оформление результатов проверки, налоговый орган не вправе был принудительно взыскивать налог, выставлять штрафные санкции и пени.

Суд также соглашается с Заявителем в части того, что Решение Управления об отмене решений нижестоящей Инспекции ухудшает положение налогоплательщика в отсутствие его вины.

Отмена ранее предоставленной налоговой льготы в отношении Общества в случае неправомерных действий Инспекции влечет возникновение убытков у Общества в виде доначисленной суммы налога, штрафа и пеней за весь период, в течение которого Общество не знало о допущенном нарушении закона налоговой Инспекцией.

Правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в порядке ч.1 ст.268 АПК РФ апелляционный суд не усматривает.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 30.10.2023 по делу № А40-159742/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.




Председательствующий судья: Г.М. Никифорова

Судьи: В.И. Попов

Л.Г. ФИО1


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.