Постановление от 9 июня 2024 г. по делу № А40-271513/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-24128/2024

Дело № А40-271513/23
г. Москва
10 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2024 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи             Г.М. Никифоровой,

судей:

С.М. Мухина, В.И. Попова,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Ким О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Компания «Артсервис»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 27.02.2024 по делу № А40-271513/23,

по исковому заявлению ЗАО «Компания «Арт-Сервис»

к ответчику ИФНС № 28 по г. Москве

3-е лицо: Правительство Москвы

о возврате излишне уплаченных денежных средств

 при участии:

от заявителя:

не явился, извещен;

от заинтересованного лица:

ФИО1 по доверенности от 07.11.2023, ФИО2 по доверенности от 05.04.2024;

от третьего лица:

ФИО3 по доверенности от 10.10.2023; 



УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "КОМПАНИЯ "АРТ-СЕРВИС", далее заявитель,Общество, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве, далее Инспекция, о возврате излишне уплаченных денежных средств в размере 11 836 458 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об   удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании  представитель  Общества  поддержал   доводы апелляционной жалобы.

Представители Инспекции, третьего лица, Правительства г.Москвы,       поддержали решение суда первой инстанции.

 Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела   ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» на праве собственности принадлежат:

нежилое здание с кадастровым номером 77:06:0009011:2372 (77:06:0009011:1032), расположенное по адресу: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, стр. 3, общей площадью: 30, 7 кв.м. (объект недвижимости с кадастровым номером 77:06:0009011:1032 снят с кадастрового учета 09.04.2018 г., так как в кадастре недвижимости обнаружена и исправлена техническая ошибка в части наличия ошибочно внесенных сведений. Объекту с кадастровым номером 77:06:0009011:2372 отдан приоритет, что подтверждаются выпиской из ЕГРН от 22.11.2021 № 99/2021/432911522);

нежилое помещение с кадастровым номером 77:00:0000000:67768, общей площадью 451,5 кв.м. а также нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0009011:2346 общей площадью 13 кв.м. расположенные в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1029 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4А, общей площадью: 464, 5 кв.м.);нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0009011:2354, общей площадью 7,1 кв.м., расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1033 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, общей площадью: 2154, 5 кв.м.); нежилое помещение с кадастровым номером 77:00:0000000:67765, общей площадью 2117, 5 кв.м, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1033 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, общей площадью: 2154, 5 кв.м.); нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0009011:2356 (77:09:0002020:2675), общей площадью 9,1 кв.м., расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1031 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, стр. 2, общей площадью: 137, 6 кв.м.); нежилое помещение с кадастровым номером 77:00:0000000:67767, общей площадью 128,5 кв.м., расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1031 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, стр. 2, общей площадью: 137, 6 кв.м.); нежилое помещение с кадастровым номером 77:00:0000000:67766, общей площадью 543,6 кв.м., расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1034 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, стр. 1, общей площадью: 553, 6 кв.м.); нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0009011:2357, общей площадью 10 кв.м., расположенное в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0009011:1034 (адрес: г. Москва, МКАД 38-й км., вл. 4Б, стр. 1, общей площадью: 553, 6 кв.м.).

Налоговая база в отношении указанных объектов недвижимости за период 2016, 2017,2018, 2019,2020, 2021 была определена как его кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ и постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакциях, действующих на 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021).

Налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:06:0009011:1034 (за 2017-2021 гг.), 77:06:0009011:1031 (за 2017-2021 гг.), 77:06:0009011:1029 (за 2017-2021 гг.), 77:06:0009011:2372 (77:06:0009011:1032) (за 2017-2021 гг.), 77:06:0009011:1033 (за 2016-2021 гг.) ранее определялась как его кадастровая стоимость.

Вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 16.05.2022 г. по делу № За-0350/2022 полностью удовлетворено административное исковое заявление ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» (решение прилагается), а именно, признан недействующим: с 1 января 2016 года пункт 499 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года№ 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2016 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 26 ноября 2015 г.№786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»);

с 1 января 2017 года пункты 16731, 16728, 16726, 16729, 16730 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2017 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 29 ноября 2016 г. №789-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»;

с 1 января 2018 года пункты 17039, 17036, 17034, 17037, 17038 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2018 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 28 ноября 2017 г. №911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»;

с 1 января 2019 года пункты 18468, 18466, 18464, 18472, 18467 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2019 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 27 ноября 2018 г. № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»;

 с 1 января 2020 года пункты 16657, 4689, 10646, 23527, 1649 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2020 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 26 ноября 2019 г. № 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»;

с 1 января 2021 года пункты 17303, 17301, 17299, 17308, 17302 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2021 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 24 ноября 2020 г. № 2044-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП»;

с 1 января 2022 года пункты 17303, 17301, 17299, 17308, 17302 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей на 01.01.2022 г.), утвержденного Постановлением Правительства от 23 ноября 2021 г. № 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы о 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Решение Московского городского суда от 16.05.2022 г. по делу № За-0350/2022 вступило в законную силу в связи с принятием Первым апелляционным судом общей юрисдикции апелляционного определения 24.11.2022 г. по делу № 66а-3302/2022.

Вышеуказанные судебные акты оставлены без изменения кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2023 по делу № 8а-5836/2023 (88а-7474/2023).

ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» 27.03.2023 г. в ИФНС России № 28 по г. Москве были направлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2016-2021 гг. а также расчетам по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3,6,9 месяцев 2016-2019 гг. и сопроводительное письмо, в котором Общество просило принять уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 гг.; принять уточненные расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3/6/9 месяцев 2016-2019 гг., отразить суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций едином налоговом счете в полном объеме в соответствие с представленной уточненной налоговой отчетностью по налогу на имущество организации за период 2016- 2021 гг., подтвердить правильность представленных расчетов и деклараций.

По состоянию на 03.05.2023 г. согласно справке № 2023-116061, положительное сальдо на едином налоговом счете составляет 0 рублей.

ИФНС России № 28 по г. Москве каких-либо актов, решений в результате проведения камеральной налоговой проверки по направленным уточненным налоговым декларациям и расчетам по авансовым платежам по налогу на имущество организаций принято не было.

ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» 14.06.2023 г. обратилось в УФНС России по г. Москве с просьбой оказать содействие в отражении суммы излишне уплаченного налога на едином налоговом счете в полном объеме в соответствие с ранее представленной уточненной налоговой отчетностью по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2016-2021 г., предоставить информацию: на какую сумму за периоды 2016-2021 гг. (за каждый период отдельно) отражено в состоянии расчета с бюджетом по налогу на имущество организаций уменьшение суммы налога, за какие периоды и в каком размере с учетом фактически оплаченного налога на имущество организаций ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» вправе вернуть излишне уплаченный налог, направив заявление о возврате., какие суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций подлежат возврату, а какие нет и почему, сколько фактически было оплачено ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» в каждый год в указанном периоде 2016-2021 гг.

В ответ на вышеуказанное обращение УФНС России по г. Москве сообщило, что сальдо ЕНС Общества «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» ОКТМО 45910000 по состоянию на текущую дату, составляет 15 798 296 руб.

Налогоплательщик обратился в ИФНС России № 28 по г. Москве и УФНС России по г. Москве с заявлением с просьбой учесть сумму в размере 11 836 458 рублей при формировании сальдо единого налогового счета в соответствие с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-0.

Письмом от 03.08.2023 № 24-23/4/088072@ УФНС России по г. Москве в ответ на заявление от 05.07.2023 вх. № 20721-ЗГ сообщило, что, учитывая правовую позициюПрезидиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащуюся впостановлении № 17750/10, срок образования переплаты в целях включения в сальдо ЕНС следует исчислять с даты представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за указанные налоговые периоды, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, то есть с даты представления первичной налоговой декларации.

ЗАО «КОМПАНИЯ «АРТ-СЕРВИС» не согласно с позицией налоговых органов о том, что сумма в размере 11 836 458 рублей является переплатой свыше трехлетнего срока, в связи с чем, не учтена при формировании сальдо единого налогового счета.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции учел следующее. 

В  соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в т.ч. суммы налогов, сборов, страховых взносов подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной   статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей НК РФ.

Общество неоднократно обращалось в налоговый орган, начиная с   27.04.2023  с заявлениями о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счет путем возврата излишне уплаченных сумм.   

Исходя из позиции налоговых органов,  следует, что в возврате отказано, в связи с тем, что    трехлетний срок на возврат переплаты за 2016 - 2019 годы истек.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Кодекса направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

О возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов, проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253.

В указанном определении Верховным Судом Российской Федерации также отмечено, что установленный пунктом 3 статьи 79 Кодекса трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы переплаты по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

С учетом вышеуказанной позиции Верховного Суда Российской Федерации трехлетний срок образования переплаты в целях включения в сальдо ЕНС и на обращение Заявителя за возвратом излишне взысканного налога на имущество организаций должен исчисляться со дня уплаты налога за периоды 2016-2019 годов.

 Таким образом, как верно указал суд первой инстанции   на дату представления первоначального заявления от 27.04.2023 о возврате переплаты по налогу на имущество за 2016, 2017, 2018, 2019 годы трехлетний срок истек, в связи с чем, сумма в размере 11 836 458 руб. не подлежит возврату Налогоплательщику в связи с пропуском трех летнего срока.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции по примененным нормам права и фактическим обстоятельствам дела апелляционный суд не усматривает.

 При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.02.2024 по делу № А40-271513/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья:                                                      Г.М. Никифорова

Судьи:                                                                                               С.М. Мухин

                                                                                                           В.И. Попов


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.