Решение от 25 сентября 2025 г. по делу № А41-95354/2023

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-95354/23
26 сентября 2025 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: АО «ХОТЬКОВСКОЕ КАРЬЕРОУПРАВЛЕНИЕ» (ИНН <***>)

к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 11.07.2023 № 1738, от 13.07.2023 № 1753

при участии в заседании: явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

АО «ХОТЬКОВСКОЕ КАРЬЕРОУПРАВЛЕНИЕ» (далее – налогоплательщик, заявитель, АО «Хотьковское карьероуправление», общество) обратилось в Арбитражный̆ суд Московской̆ области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сергиеву Посаду Московской области (далее налоговый орган, заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московоской области, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1738 от 11.07.2023 г., оставленным без изменений Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (далее УФНС России по Московоской области) № 07-12/052247@ от 01.09.2023 г. и решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сергиеву Посаду Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1753 от

13.07.2023 г., оставленным без изменений Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области № 07-12/052245@ от 01.09.2023 г.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31.07.2024 г., оставленным без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024, заявление АО «Хотьковское карьероуправление» удовлетворено, признаны недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сергиеву Посаду Московской области (далее налоговый орган, заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1738 от 11.07.2023 г., оставленным без изменений Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (далее УФНС России по Московской области) № 07-12/052247@ от 01.09.2023 г. и решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сергиеву Посаду Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1753 от 13.07.2023 г., оставленным без изменений Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области № 07-12/052245@ от 01.09.2023 г.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11 марта 2025 г. вышеуказанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела арбитражному суду первой инстанции следует установить круг обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках данного спора, с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ дать надлежащую правовую оценку всем доказательствам в их совокупности и взаимной связи, проверить доводы сторон, и при правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, принять законный и обоснованный судебный акт.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных письменных пояснениях, в тот числе и консолидированной письменной позиции.

Представитель ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области требования не признал и просил отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Заслушав объяснения представителей̆ сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный̆ суд установил.

ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области в соответствии со статьей̆ 89 Налогового кодекса Российской ̆Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты АО «Хотьковское карьероуправление» налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

По результатам выездной̆ налоговой̆ проверки, в соответствии со статьей ̆ 100 Кодекса, заинтересованным лицом составлены:

За периоды проверки:

1. с 01.07.2022 по 31.07.2022 (июль, 2022) - акт налоговой проверки № 6200

от 13.12.2022 г., а также дополнения к акту от 16.05.2023 № 296 и вынесено

решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 1738 от 11.07.2023 г. (далее Решение № 1738 от

11.07.2023 г.), в котором установил наличие недоимки по НДПИ в размере

782 710 рублей, штрафа в размере 9 783, 88 рублей.

2. с 01.08.2022 по 31.08.2022 (август, 2022) - акт налоговой проверки № 70

от 16.01.2023г. и вынесено решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения № 1753 от 13.07.2023 г. (далее –

Решение № 1753 от 13.07.2023 г.), в котором установил наличие недоимки по

НДПИ в размере 788 227 рублей, штрафа в размере 9 852, 82 рубля.

Основанием для вынесения оспариваемых решений налогового органа послужил вывод заинтересованного лица о нарушении заявителем порядка исчислением НДПИ, исходя из расчетной стоимости добытой песчано-гравийной смеси (ВПГС) на Шапиловском участке Хотьковского месторождения, тогда как правильным способом исчисления НДПИ, по мнению налогового органа, является расчет НДПИ, исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации песка и щебня конечным покупателям. При этом, налоговым органом сделан вывод о том, что первым по своему качеству полезным ископаемым, соответствующим стандарту, установленному в техническом проекте, являются песок и щебень, а все технологические операции налогоплательщика по выемке из недр сырья и доведения его до первого по качеству полезного ископаемого, соответствующего ГОСТ 8736-2014 «Песок для строительных работ. Технические условия» и ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», являются единым процессом по добыче песка, гравия и щебня.

Не согласившись с вынесенными решениями о привлечении к налоговой ответственности, АО «Хотьковское карьероуправление» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с апелляционными жалобами в порядке ст.101.2 и 139.1 НК РФ.

Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области по апелляционным жалобам заявителя были приняты следующие решения об отказе в их удовлетворении: Решение № 07-12/052247@ от 01.09.2023 г. по апелляционной жалобе на решение № 1738 от 11.07.2023 г. и решение № 07-12/052245@ от 01.09.2023 г. по апелляционной жалобе на Решение № 1753 от 13.07.2023

В связи с вышеизложенными обстоятельствами АО «Хотьковское карьероуправление» обратилось в арбитражный ̆суд с настоящим заявлением.

В опровержение выводов заинтересованного лица, заявитель указывает, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют закону и нарушают права и интересы общества по следующим основаниям.

Налогоплательщик полагает, что добываемое на Хотьковском месторождении полезное ископаемое представляет собой валунно-песчано-гравийную смесь (ВПГС), то есть самостоятельный строительный материал, представляющий собой смесь песка и гравия, которая соответствует ГОСТ 23735-2014 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия».

Извлечение валунно-песчано-гравийной смеси (ВПГС) из недр выполняется в соответствии с техническим проектом разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области.

Заявитель для целей расчета налога на добычу полезных ископаемых определяет стоимость добытых полезных ископаемых, исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого без учета НДС, для обеспечения достоверного учета объемов горных работ при добыче запасов полезного ископаемого применяется маркшейдерский учет.

При этом заявитель отмечает, что указанная песчано-гравийная смесь может являться самостоятельным объектом реализации, а также использоваться для строительных целей. Разрешение на добычу собственно песка, гравия и щебня у АО «Хотьковское карьероуправление» отсутствует. Иными словами по мнению налогоплательщика, АО «Хотьковское карьероуправление» не вправе добывать песок и гравий. Техническая переработка к добыче полезных ископаемых не относится.

При таких обстоятельствах, добытые полезные ископаемые, а именно валунно-гравийно-песчаная смесь (ВПГС) используются в качестве сырья для производства продукции: песок, гравий, щебень.

Производство (технологический передел) проходит способом обработки и дробления сырья в пределах горного отвода. Далее полученная в процессе технологического передела готовая продукция, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, реализуется покупателям.

Таким образом, по мнению налогоплательщика первичным полезным ископаемым, добываемом на Шапиловском участке Хотьковского месторождения является именно валунно-гравийная-песчаная порода, но никак не песок и щебень.

Налогоплательщик отмечает, что протоколами лабораторных исследований ООО «ОНТ Лаборатория» № 1/343 лабораторного испытания ПГС подтверждается, что добываемое АО «Хотьковское карькероуправление» минеральное сырье (ВГПМ - валунно-гравийно-песчаный материал) является природной песчано-гравийной смесью, соответствующей ГОСТ 23735-2014. В отношении указанного сырья имеются сертификаты соответствия, а именно: сертификат от 12.05.2020 г. и сертификат от 25.05.2023 г.

По мнению заинтересованного лица и УФНС по Московской области, на основании анализа технических проектов «Разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-песчано-гравийном месторождении (Щапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области,

«Эксплуатации (технологического регламента) дробильное сортировочной фабрики все технологические операции АО «Хотьковское карьероуправления» по выемке из недр сырья и доведения его до первого по качеству полезного ископаемого, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия; ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. Технические условия», являются единым процессом по добыче песка, гравия и щебня.

Таким образом, инспекция делает вывод, что первым по своему качеству полезным ископаемым является сырье, которое соответствует стандарту, установленному техническим проектом разработки карьера, а именно ГОСТ 8736-2014 и ГОСТ 8267-93 (нов.) (песок, гравий и щебень).

Исходя из этого, инспекция устанавливает, что налогоплательщиком был неверно исчислен НДПИ, который по ее мнению должен был исчисляться, исходя из объемов песка и гравия как первого по своему качеству полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком.

Таким образом, фактически спор между сторонами сводится к определению понятия полезного ископаемого для целей ̆налогообложения НДПИ, добываемое на Шапиловском участке Хотьковского карьероуправления.

Арбитражный̆ суд, повторно исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав представителей̆ лиц, участвующих в деле, экспертов, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

АО «Хотьковское карьероуправление» имеет право на пользование недрами на основании лицензии Министерства природных ресурсов Российской Федерации серия МСК № 05052 ТЭ на разработку Шапиловского участка Хотьковского месторождения валунно-гравийно-песчаных пород и использование их в строительных целях (далее Лицензия) Распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 10.10.2013 г. № 469-РМ о внесении изменений в лицензию на право пользование недрами МСК 05052 ТЭ помимо срока действия были внесены изменения и в раздел «целевое назначение и виды работ». Так, согласно вышесказанному распоряжению АО «Хотьковское карьероуправление» получило право на «разведку и добычу валунно-гравийно-песчаных пород на Шапиловском участке Хотьковского месторождения и использование их в строительных целях».

На настоящий момент налогоплательщик имеет лицензию сроком действия до 01 января 2028 г. на разведку и добычу полезных ископаемых на Шапиловском участке Хотьковского месторождения.

В целях осуществления лицензионной деятельности АО «Хотьковское карьероуправление» 30 декабря 2013 г. Центральным управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору был выдан горноотводный акт к лицензии на пользование недрами МСК 05052 ТЭ от 15.05.1998 г. (далее Горноотводный акт) сроком действия до 01 января 2028 г., согласно которому уполномоченным органом были

удостоверены уточненные границы горного для разработки открытым способом, разведка и добыча валунно-гравийно-песчаных пород на Шапиловском участке Хотьковского месторождения и использования их в строительных целях.

Согласно статьи 23.2 Закона «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья), операций, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Таким образом, к процессу добычи причисляются те операции, которые не изменяют основного характера продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

Согласно п. 4.1 ГОСТ 23735-2014 песчано-гравийная смесь производится и поставляется двух видов:

природная песчано-гравийная смесь, полученная путем добычи гравийно-песчаных пород и поставляемая без какой-либо дальнейшей ее переработки;

обогащенная песчано-гравийная смесь, полученная путем добычи гравийно-песчаных и валунно-гравийно-песчаных пород и поставляемая после ее обогащения: удаления или добавления тех или иных гранулометрических фракций песка и (или) гравия, удаления валунов и (или) пылевидных и глинистых частиц.

В соответствии с пунктом 4.4.2 ГОСТ 23735-2014 прочность гравия, входящего в состав природной и обогащенной песчано-гравийной смеси, содержание в нем зерен слабых пород и морозостойкость должны соответствовать требованиям ГОСТ 8267.

Согласно пункту 4.4.4 ГОСТ 23735-2014 пески, входящие в состав природной песчано-гравийной смеси, по зерновому составу должны соответствовать требованиям ГОСТ 8736 к крупным, средним, мелким и очень мелким пескам.

В силу Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, песчано-гравийные смеси являются продукцией горнодобывающих производств и соответствуют коду 08.12.12.160.

Как следует из условий пользования недрами, являющиеся неотъемлемой частью лицензии на право пользования недрами заявитель имеет право на пользование недрами для разведки и добычи валунно-гравийно-песчаных пород на Шапиловском участке Хотьковского месторождения и использования их в строительных целях.. (п. 2.1)

При этом, п. 3.1 предусмотрено, что качество добываемого песчано-гравийного материала и выпускаемой продукции из него должно соответствовать действующим нормативным документам (ГОСТам и техническим условиям), а контроль за качеством осуществляться согласно требованиям этих документов.

Согласно условиям использования целевое назначение работ определено как разведка и добыча песчано-гравийного пород с использованием их в строительных целях.

При этом, п. 5.2 предусмотрено, что уровень добычи полезных ископаемых устанавливается недропользователю в объеме - 300-320 тыс. м. 3 ежегодно.

Таким образом, исходя из горноотводного акта, горный отвод осуществлен для разработки открытым способом, разведки и добычи валунно-гравийно-песчаных пород.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены протоколы лабораторных исследований ООО «ОНТ Лаборатория» № 1/343 лабораторного испытания ПГС.

Согласно названным протоколам подтверждается, что добываемое АО «Хотьковское карьероуправление» минеральное сырье (ВГПМ - валунно-гравийно-песчаный материал) является природной песчано-гравийной смесью, соответствующей ГОСТ 23735-2014. В отношении указанного сырья представлены сертификаты соответствия, сертификат от 12.05.2020 г. и сертификат от 25.05.2023 г.

Протоколом № 6 Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых (ТКЗ) при Территориальном геологическом управлении центральных районов (ТГУЦР) Министерство геологии РСФСР от 16 июня 1981 года установлено, что в качестве полезного ископаемого рассматривается валунно-гравийно-песчаный материал (ПГС), который используется для производства продукции гравия, щебня из гравия, песка строительного.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона Российской Федерации от 21.08.1992 № 2395-1 «О недрах», пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 11.02.2005 № 69 «О государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр, размере и порядке взимания платы за ее проведение» и пунктом 1.2 приказа Министерства природных ресурсов РФ от 07.03.1997 № 40 балансовая принадлежность и относимость пород к запасам полезного ископаемого определяется исключительно государственной экспертизой запасов.

Из указанных норм права следует, что только по результатам государственной экспертизы запасов принимается решение об отнесении пород к полезным ископаемым и постановке запасов на государственный баланс. В данном случае, на баланс поставлено полезное ископаемое - валунно-гравийно-песчаный материал (песчано-гравийная смесь) Государственная экспертиза не ставила на баланс полезных ископаемых запасы щебня, гравия и песка.

При этом судом принимается во внимание, что без их постановки на баланс как полезных ископаемых данную товарную продукцию недопустимо рассматривать в качестве полезного ископаемого для всех применимых целей, в том числе для целей исчисления НДПИ. Аналогичная позиция содержится и в письме Федеральной налоговой службы от 04.12.2019 № СД-18-3/835@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».

Кроме этого, в соответствии с п.1.4 Постановления Правительства Московской области от 31.12.2004 № 825/53 «Об утверждении Положения о порядке оформления, государственной регистрации и выдачи лицензий на пользование участками недр или участками недр местного значения на территории Московской области» лицензия на пользование участками недр местного значения на территории Московской области предоставляется для разведки и добычи общераспространенных полезных ископаемых.

При этом в перечне общераспространенных полезных ископаемых, утвержденном Распоряжением Минприроды России № 39-p, Губернатора Московской области № 392-РГ от 25.10.2010, а также в перечне, утвержденном Постановлением Минприроды России № 1-П, Губернатора Московской области № 127/7 от 24.03.2020 гравий и щебень как общераспространенные полезные ископаемые отсутствуют.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2021 г. по делу № А41-12777/2021 для оценки продукции необходимо установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр, или технологического цикла по переработке его в качественно иную продукцию, а также получена ли продукция путем ее дальнейшей̆ переработки.

Поскольку судом установлено, что налогоплательщик извлекает из недр гравийно - песчаную смесь, а реализует в дальнейшем гравий и песок, для правильного разрешения спора необходимо определить являются ли гравий и песок продукцией̆, полученной̆ в результате специальной ̆ обработки (переработки) извлеченного из недр сырья либо продукцией̆, непосредственно полученной̆ в результате технологических операций по добыче полезного ископаемого.

По ходатайству налогоплательщика судом была назначена по делу судебная экспертиза.

Заинтересованное лицо возражало против назначения экспертизы полагало, что указанные вопросы являются правовыми и их разрешение не требует специальных познаний.

Вместе с тем, заключение эксперта является одним из доказательств по делу, которое не имеет заранее установленной силы, и оценивается наряду с другими доказательствами (часть 2 статьи 64, часть 3 статьи 86 АПК РФ).

С учетом изложенного, вопрос о необходимости проведения экспертизы, согласно статье 82 АПК РФ, находится в компетенции суда, разрешающего дело по существу, судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда

вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе›, в силу части 1 статьи 82 AПK РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле, а также может назначить экспертизу по своей инициативе, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором, необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства или проведения дополнительной либо повторной экспертизы.

На разрешение специалистов судом были поставлены вопросы, требующие специальных знаний, а не права. Эксперты устанавливали возможно ли на месторождении заявителя добыть ВПГС, соответствует ли данная смесь стандартам, является ли песок, гравий, щебень продукцией̆, полученной̆ при осуществлении технологических операций по дроблению, измельчению, очистке, просушке, сортировке, то есть дальнейшей ̆переработке, возможно ли месторождении осуществлять добычу песка, гравий, щебня, отвечающим по своим качественным показателям требованиям ГОСТов на соответствующую продукцию, без применения комплекса технологических операций (процессов) по обработке изъятого из недр минерального сырья.

Учитывая вышеуказанные положения закона, суд к пришел к мнению о необходимости назначения по делу экспертизы. Проведение экспертизы было поручено «ИнженерАль-Эксперт» (ООО «ИнженерАль-Эксперт»), в частности экспертам ФИО1, ФИО2.

На разрешение перед экспертами были поставлены следующие вопросы:

1.Какому ГОСТу соответствует валунно-гравийно-песчаный материал, добываемый за период с 01.07.2022 по 31.08.2022 на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области?

2.Является ли песок и гравий, добываемый на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области продукцией, полученной в результате дальнейшей переработки (технического передела) валунно - гравийно-песчаного материала или же продукцией, полученной в результате технологических операций по добыче?

3.На основании имеющейся технической документации (результаты лабораторных испытаний отобранных проб добываемого валунно-гравийно- песчаного материала, технический проект разработки месторождения, геологическая информация о недрах, заключение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и др.) определить, с какой степенью вероятности любые пробы валунно-гравийно-песчаного материала, добываемого на Шапиловском участке Хотьковского месторождения, соответствуют любому из действующих государственных стандартов, определяющих требования к готовой продукции?

Дополнительно экспертному учреждению было предложено сообщить о необходимых для проведения экспертизы документах, материалах.

На основании представленного 18 марта 2024 года ходатайства общество с ограниченной ответственностью «ИнженерАль-Эксперт» запросила для проведения экспертизы протоколы лабораторных испытаний за 2021-2023 годы (ретроспективный и перспективный период, относительно спорного периода добычи – июля, августа 2022 года), которые должны выполняться на предприятии в соответствии с положениями ГОСТ 23735-2014, п.5.5, 5.6, ГОСТ 25607-2009 п.4.4, 4.5 в рамках приемочного контроля и периодических испытаний.

В ходе судебного заседания, назначенного на 10.04.2024 в 10:30 для предоставления АО «ХОТЬКОВСКОЕ КАРЬЕРОУПРАВЛЕНИЕ» запрашиваемых экспертами документов, заявителем был сформирован для передачи комплект материалов, содержащих протоколы испытаний за 2019- 2023 года. Указанный комплект документов был направлен судом в экспертное учреждение

Полученное экспертное заключение приобщено к материалам дела.

Согласно заключению экспертов по результатам проведения судебной экспертизы от 17.05.2024 г., назначенной определением Арбитражного суда Московской области от 13.02.2024 г., на поставленные судом вопросы экспертами даны ответы

Вопрос 1: какому ГОСТу соответствует валунно-гравийно-песчаный материал, добываемый за период с 01.07.2022 по 31.08.2022 на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области?

Ответ: По результатам лабораторных испытаний проб ВГПМ, которые были добыты за период с 01.07.2022 года по 31.08.2022 г. на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области, было установлено, что данный валунно-песчано-гравийный материал (обе пробы) соответствует требованиям ГОСТ 23735-2014 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия» по всем контролируемым показателям и требованиям. Этот материал может использоваться в качестве готового строительного материала для устройства нижних слоев оснований под дорожные покрытия, дорожных насыпей, временных автомобильных дорог, обратной засыпки котлованов, траншей, устройства подушек под монолитные фундаменты, отсыпки оснований под различные площадки, для планировки и благоустройства территории, для рекультивации и в других видах строительства, в соответствии с требованиями строительных норм и правил на соответствующие виды работ.

Вопрос 2 Является ли песок и гравий, добываемый на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области продукцией, полученной в результате дальнейшей переработки (технического передела) валунно - гравийно-песчаного материала или же продукцией, полученной в результате технологических операций по добыче?

Ответ: Песок и гравий, добываемый на Шапиловском участке Хотьковского месторождения Московской области, является продукцией,

получаемой в результате дальнейшей переработки (технического передела) песчано-гравийной смеси, соответствующей ГОСТ 23735-2014 (что подтверждено лабораторными испытаниями материала, а также архивными сведениями лабораторных испытаний за 2019-2023 годы). Песок и гравий не является продукцией, полученной в результате технологических операций по добыче.

Вопрос 3 На основании имеющейся технической документации (результаты лабораторных испытаний отобранных проб добываемого валунно-гравийно- песчаного материала, технический проект разработки месторождения, геологическая информация о недрах, заключение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и др.) определить, с какой степенью вероятности любые пробы валунно-гравийно-песчаного материала, добываемого на Шапиловском участке Хотьковского месторождения, соответствуют любому из действующих государственных стандартов, определяющих требования к готовой продукции?

Ответ: по результатам исследований представленной в материалах дела документации (в составе статистической обработки результатов лабораторных испытаний ВГПМ за продолжительный период времени 2019-2023 годов) аналитически определены вероятности, с которыми любые пробы валунно-гравийно-песчаного материала, добываемого на Шапиловском участке Хотьковского месторождения, соответствуют обязательным требованиям ГОСТ 23735-2014:

Наименование обязательного критерия

Границы допустимого диапазона показателя

Вероятность, с которой любые пробы ВПГМ соответствуют

требованиями ГОСТ

Содержание

зерен гравия в составе ПГС, % по массе

От 10 до 90 %

99,14 %

Содержание ПГИ, % по

массе

От 0 до 5%

99,95 %

Глина в комках, % по массе

От 0 до 1 %

93,47 %

Модуль крупности песчаной

составляющей

От 1 до 3 %

99,95 %

Содержание зерен <016, %

по массе

От 0 до 20 %

99,99 %

Таким образом, статистические данные за пять лет выработки месторождения ВГПМ показывают, что на Шапиловском участке Хотьковского месторождения добывается песчано-гравийная смесь со стабильно высоким качеством, соответствующим требованиям ГОСТ 23735-2014. При этом добыча качественного песка и щебня из ВПГМ путем одного только механического рассева (грохочения) невозможна в виду высокого содержания пылеватых и глинистых фракций, а также глины в комках (с учетом более жестких требований ГОСТ 8736-2014 и ГОСТ 8267-93). Для этого необходима технологическая переработка с промывом пылеватых и глинистых фракций водой.

В целях исследования Проект эксплуатации (технологического регламента) Дробильно-сортировочной фабрики и Проект ООО «Фирма «НИМА» разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области, а также технической документации чудом был допрошен разработчик Проекта рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области кандидат технических наук ФИО3 и эксперт, проводившей судебную экспертизу ФИО1.

Оценив ответы на вопросы, поставленные судом, а также дополнительные вопросы налогового органа, суд приходит мнению, что кандидат технических наук ФИО3 и эксперт ФИО1 подтвердили, что первым по качеству полезным ископаемым, соответствующим требованиям стандартов, добываемом на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области является именно песчано-гравийная смесь, а не песок и гравий.

Также ФИО3 и ФИО1 указали, что имеющиеся два проекта, а именно: Проект эксплуатации (технологического регламента) Дробильно-сортировочной фабрики и Проект ООО «Фирма «НИМА» разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области являются двумя самостоятельными проектами, анализ которых подтверждает, что первичным полезным ископаемым, добываемым на карьере является валунно-гравийно песчаная смесь, а песок и гравий является продуктом глубокой переработки.

Таким образом, доводы налогового органа, о том что согласно вышеуказанным проектам валунно - гравийно - песчаная смесь является сырьем для добычи песка и гравия опровергается показаниями разработчика проекта ФИО3 и эксперта ФИО1.

Заявителем в материалы дела также представлено заключение специалистов Федерального исследовательского центра «Фундаментальные

основы биотехнологии» Российской Академии наук (ФИЦ Биотехнологии РАН) кандидата технических наук ФИО4 и доктора технических наук ФИО5

Как указано в данном Заключении протокол № 6 заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых (TK3) при Территориальном геологическом управлении центральных районов (ТГУЦР) Министерства геологии РСФСР от 16.06.1981 оценивает запасы именно валунно-песчано-гравийных пород, что следует по тексту всего протокола. В п. 6 протокола указано, что проведенным комплексом испытаний установлено, что в природном виде сырье месторождения не отвечает требованиям указанных Гостов по зерновому составу и содержанию глинистых примесей. Гравий и щебень из валунов после промывки могут быть использованы в качестве крупного заполнителя для тяжелого бетона марок "200" и ниже. Марки щебня и гравия: по дробимости при сжатии в цилиндре "Др16", истираемости в полочном барабане "И-П", "И-Ш", по степени морозостойкости "Mpз25". Пески по всем показателям, кроме содержания фракции менее 0,14 мм, а также глинистых, илистых и пылевидных частиц отвечают требованиям ГОСТ 8736-77 и 10268-70. При условии промывки они могут быть использованы для строительных работ». То есть комиссия установила запасы валунно-песчано-гравийного материала и указала на возможность соответствия ГОСТам продуктов переработки (обогащения) природной валунно-песчано-гравийной смеси. В п. 1 постановления той же комиссии утверждены балансовые запасы валунно-гравийно-песчаных пород Хотьковского месторождения и не указаны балансовые запасы отдельно песка и гравия, что является следствием того, что на данном месторождении отсутствуют запасы песка и гравия по отдельности.

Так же в заключении указано, что добыча полезного ископаемого на Шапиловском участке Хотьковского месторождения включает разработку месторождения с извлечением из недр природной песчано-гравийной смеси, соответствующей ГОСТ 23735-2014 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ».

Дальнейшая судьба добытого полезного ископаемого могла складываться преимущественно двумя путями – реализацией товарной песчано-гравийной смеси потребителю либо дальнейшей переработкой на товарные продукты с большей добавленной стоимостью.

Обогащение полезных ископаемых — это совокупность процессов механической переработки минерального сырья с целью классификации, извлечения ценных компонентов и/или удаления пустой породы и вредных примесей, которые не представляют практической ценности в данных технико-экономических условиях. Обогащение — наиважнейшее промежуточное звено между добычей полезных ископаемых и использованием извлекаемых субстанций.

Обогащение нерудных строительных материалов, также как обогащение других видов минерального сырья, включает предварительные методы обработки, основные процессы обогащения и вспомогательные операции. К

предварительным методам при обогащении руд относят дробление, грохочение, гидроклассификацию, промывку и т.д.

В отличие от обогащения руд и углей при обогащении нерудных строительных материалов к основным методам относят грохочение, гидравлическую классификацию и промывку, так как при этом либо выделяются вредные примеси из материала, либо материал делится на товарные фракции с возможно минимальным взаимным засорением.

На Хотьковском месторождении работает дробильно-сортировочная фабрика, которая производит последовательные операции грохочения, дробления, промывки. Важно отметить, что Хотьковское месторождение не содержит отдельные залежи песка и отдельные залежи валунно-гравийной смеси, поэтому в операциях обогащения не происходит отдельное доведение некачественных, низкокачественных природных песка и гравия до соответствующих ГОСТам марок материалов. Напротив, в технологическом процессе переработки сырья имеются все классические признаки обогащения нерудного минерального сырья – разделение на песок и гравий методами грохочения и промывки, а также измельчение валунной составляющей и отмывка глинистых фракций от щебня.

В Проекте «Эксплуатации (технологического регламента) дробильно-сортировочной фабрики..» от 2013 г. по всему тексту четко указано, что валунно-песчано-гравийная смесь является сырьем (раздел 3) для переработки на товарные продукты – песок, щебень и отходы (раздел 4). То есть ни щебень, ни гравий, ни песок не являются полезным ископаемым, добываемым из недр на Хотьковском месторождении, а являются товарными продуктами обработки полезного ископаемого.

Суд принимает данное заключение специалистов как надлежащее доказательство, поскольку оно составлено лицами, подтвердившими наличие у них специальных познаний в указанной области и основании не доверять ему у суда не имеется.

В этой связи в совокупной оценки представленных доказательств, а также учитывая ответы на вопросы, данные в судебных заседаниях, ФИО3 и эксперта, проводившего судебную экспертизу ФИО1, а также заключение ведущих российских ученых ФИЦ Биотехнологии РАН к.т.н. ФИО4 и д.т.н. ФИО5 суд приходит к выводу, что, исходя из существующих у налогоплательщиков проекта эксплуатации (технологического регламента) Дробильно-сортировочной фабрики и проекта ООО «Фирма «НИМА» разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области, технической документации первым полезным ископаемым, добываемым налогоплательщиком является валунно-песчанно гравийная смесь, а не песок и щебень.

Суд также обращает внимание на то, что ссылка налогового органа в качестве доказательства своей позиции на заключение Министерства экологии и природопользования Московской области, изложенное в письме от 10.12.20

№ 25исх-18095 является несостоятельной ввиду того, что в материалы дела представлено более позднее письмо от 08.02.2023 г. за исх. № 25 Исх 3829, в котором Министерство экологии и природопользования указывает, что не может изложить позицию на предмет, что является первым по своему качеству полезным ископаемым, ввиду недостаточности содержащейся в Проекте информации.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандартам. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно подпункту 10 пункта 2 той же статьи видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе песчано-гравийные смеси.

Как разъяснено в пунктах 1, 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64, при применении пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации следует исходить из того, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Не признается по общему правилу полезным ископаемым продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.). Не во всех случаях полезным ископаемым признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 № 375-О отказано в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Олкон» на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса РФ. При этом Конституционный Суд делает следующие заключения: «По смыслу положений Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года No 2395-1 "О недрах", пользователь недр на основании лицензии имеет право на проведение работ по разработке месторождений указанных в ней полезных ископаемых (статьи 11 и 12), а также в соответствии с утвержденным техническим проектом - на добычу общераспространенных

полезных ископаемых для собственных производственных и технологических нужд (статья 19.1). При этом деятельность недропользователя должна подчиняться требованиям наиболее полного извлечения из недр запасов основных и совместно с ним залегающих полезных ископаемых и попутных компонентов (пункт 5 части первой статьи 23 Закона Российской Федерации "О недрах"), что соответствует принципу экосовместимого хозяйствования.

Согласно НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336); при этом не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, в частности, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (подпункт 4 пункта 2 статьи 336).

В силу пп. 10 ч. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ Видами добытого полезного ископаемого являются неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

Указанные законоположения позволяют избежать повторного обложения налогом на добычу полезных ископаемых одного и того же объема полезных ископаемых.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее по вопросу определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых указывал следующее. Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 названного Кодекса следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года No 189-О и от 24 декабря 2013 года No 2059- О). Следовательно, оспариваемые законоположения, конкретизируя в

целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количества добытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификации добытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков, являющихся пользователями недр (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2019 года № 1517-О).

Применительно к толкованию отдельных норм статьи 337 НК РФ не могут не учитываться также и разъяснения, данные в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года № 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости".

В частности, согласно сформулированной позиции, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. В связи с этим при определении объекта налога на добычу полезных ископаемых следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Учитывая имеющиеся в деле доказательства, в том числе проект эксплуатации (технологического регламента) Дробильно-сортировочной фабрики и проект ООО «Фирма «НИМА» разработки и рекультивации нарушенных земель на валунно-гравийно-песчаном месторождении Хотьковское (Шапиловский участок) в Сергиево-Посадском районе Московской области, выводы экспертов ООО ИнженерАль-Эксперт» от 17.05.2024 г., сделанные в заключении, составленном по итогам проведения судебной экспертизы, показания ФИО1 и ФИО3 арбитражный

суд приходит к выводу о том, что применительно к ст. 337 НК РФ продукцией квалифицируемая как полезное ископаемое именно по признаку соответствия стандартам является «Валуйно-гравийно-песчаный материал».

При этом у суда отсутствуют основания не доверять выводам экспертов ООО ИнженерАль-Эксперт», так как эксперты предупреждены об уголовной ответственности, предусмотренной статьей 307 Уголовного кодекса Российской Федерации, за дачу заведомо ложного заключения. Выводы экспертизы являются понятными, не подразумевают двоякого толкования.

Так же, суд признает несостоятельными доводы ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московоской области о том, что налогоплательщик в спорный период не реализовывал добытый им Валуйно-гравийно-песчаный материал, реализации подлежал только песок и гравий. Так, право выбора реализуемого материала принадлежит исключительно налогоплательщику. Именно он выбирает, реализовывать ему Валуйно-гравийно-песчаный материал как самостоятельный объект или использовать его в качестве сырья для производства песка и гравия.

Суд отмечает, что отсутствие в проверяемом периоде реализации ВПГС не может свидетельствовать о том, что ВПГС не могла быть первым по своему качеству полезным ископаемым, стоимость которого учитывается для определения налоговой базы по правилам п.4 ст.340 Налогового кодекса РФ.

Кроме этого, в материалы дела представлен доказательства реализации налогоплательщиком Валуйно-гравийно-песчаного материала, как самостоятельного объекта гражданского оборота.

Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с пп. 3 пункта 1 ст. 340 Кодекса.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета и налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в данном налоговом периоде.

Иного порядка определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого Кодексом не предусмотрено. Таким образом, суд приходит к мнению об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ судебные расходы заявителя по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. относятся на инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать недействительными решения ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области от 11.07.2023 № 1738, от 13.07.2023 № 1753.

3.Взыскать с ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области в пользу АО «ХОТЬКОВСКОЕ КАРЬЕРОУПРАВЛЕНИЕ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6.000 рублей.

4.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов