Решение от 5 сентября 2024 г. по делу № А64-11588/2023

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«06» сентября 2024 года                                                                   Дело №А64-11588/2023


Резолютивная часть решения объявлена «06» сентября 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме «06» сентября 2024 года


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы вебконференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-11588/2023 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ТТК» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов

к УФНС России по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов

о взыскании НДС за 4 квартал 2020 г. в размере 15 485 550,99

от истца: ФИО1, доверенность №07/24 от 27.05.2024; ФИО2, доверенность №01/24 от 09.01.2024 (до перерыва); ФИО3, доверенность №02/24 от09.01.2024 (после перерыва);

от ответчика: ФИО4, доверенность от 10.04.2024 №28-16/0101Д (до перерыва); ФИО5, доверенность №28-16/53699 от 31.10.2023 (после перерыва).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТТК» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к УФНС России по Тамбовской области о взыскании налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 г. в размере 15 485 550,99 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений сторон, суд открыл судебное заседание в первой инстанции и на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании 27.08.2024 объявлялся перерыв до 10 час.00 мин. 06.09.2024. После окончания перерыва состав суда не изменился. Состав участников судебного заседания изменился, интересы истца представляют по доверенности ФИО1 и ФИО3 интересы ответчика ФИО5

Как установлено судом и следует из материалов дела, Обществом в налоговый орган 22.01.2021 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года, в которой отражена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 20 350 020 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года выявлено, что ООО «ТТК» в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно завышены налоговые вычеты в сумме 15 485 551 рубль, в результате отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года универсального передаточного документа (далее – УПД) от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» на сумму 101 516 390 руб., в т. ч. НДС 18% - 15 485 551 руб.

ООО «ТТК» заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС», осуществленным в 4 квартале 2017 года. В подтверждение права на налоговый вычет по ИДС по хозяйственным операциям с МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» Общество ссылается на УПД от 31.12.2017 №329. Услуги (теплоэнергия горячего водоснабжения, холодная вода горячего водоснабжения, отопление, подпитка теплоносителем), приобретенные у МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС», налогоплательщиком отражены в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г. Тамбову 22.01.2021, налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п.1.1 ст.172 и п.2 ст.173 НК РФ. Условия, необходимые для принятия к вычету суммы НДС по УПД от 31.12.2017 №329 могли быть заявлены не позднее 31.12.2020. Учитывая, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года была представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.01.2021, налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество утратило право на предъявление к налоговому вычету налога на добавленную стоимость по УПД за 4 квартал 2017 года (от 31.12.2017 №329 на сумму 101 516 390 руб., в т. ч. НДС 18% - 15 485 551 руб.).

22.10.2021 ООО «ТТК» представлена уточненная налоговая декларация №2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, в которой была отражена сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 15 698 359 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации №2 по НДС за 4 квартал 2020 года выявлено, что ООО «ТТК» в нарушение п.2 ст.171, п.1.1 ст.172 НК РФ необоснованно завышены налоговые вычеты в сумме 10 833 890 руб., в результате отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» уточненной налоговой декларации №2 по НДС за 4 квартал 2020 года УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» на сумму 71 022 166 руб., в т. ч. НДС 18% - 10 833 890 руб.

ООО «ТТК» заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС», осуществленным в 4 квартале 2017 года. В первичной декларации, представленной ООО «ТТК» 22.01.2021 за 4 квартал 2020 года по УПД №329 от 31.12.2017 была отражена сумма поставки - 101 516 390 руб., в т. ч. НДС 18% - 15 485 551 руб. После смены руководителя ООО «ТТК» в 3 квартале 2021 гола была произведена проверка базы 1С, при которой обнаружено некорректное проведение всей суммы разногласий на 101 516 389,83 руб., поскольку согласно решению Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 производство по делу № А64-531/2018 в части исковых требований на сумму 30 494 224,08 руб. было прекращено. Учитывая, что первоначальная сумма, предъявленная МУП «ТТС» составляла 258 105 525,44 руб., изначально принято было 156 589 135,59 руб., решением суда сумма была скорректирована в меньшую сторону на 30 494 224,08 руб., к допроведению подлежит сумма 71 022 165,75 руб., в т.ч. НДС - 10 833 889,69 руб.

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС по хозяйственным операциям с МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» Общество ссылалось на УПД от 31.12.2017 №329. Услуги (теплоэнергия горячего водоснабжения, холодная вода горячего водоснабжения, отопление, подпитка теплоносителем), приобретенные у МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС», и отраженные налогоплательщиком в книге покупок уточненной налоговой декларации №2 по НДС за 4 квартал 2020 года.

Учитывая, что уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.10.2021, налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТАМБОВТЕПЛОСЕРВИС» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ, налоговым органом вынесены решения от 28.06.2021 №19-10/705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №19-10/10 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 15 485 551 руб. и предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 485 551 рубль.

Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, в котором приводит доводы о том, что УПД №329 от 31.12.2017 на сумму 258 105 525,44 руб., в том числе НДС 39 372 029,30 руб., был отражен ООО «ТТК» в части суммы 156 589 135,61 руб., в том числе НДС 23 886 478,31 руб., в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2017 года.

При этом, как указывает Общество, 4 квартал 2020 года входит в трехлетний срок, который начал течь в 4 квартале 2017 года (31.12.2017), а в соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, по мнению Общества, представить налоговую декларацию за 4 квартал 2020 г. ранее 31.12.2020 года объективно было невозможно, так как невозможно посчитать НДС до завершения налогового периода, а, в свою очередь, представление первичной налоговой декларации 22.01.2021 не является нарушением трехлетнего срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ.

Судом при рассмотрении настоящего дела учитывается, что в соответствии с ч.2 ст.69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 21.12.2011 №30-П сформулировал правовую позицию о том, что признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение стабильности и общеобязательности этого решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации.

Верховный Суд Российской Федерации указал, что оценка судом доказательств по своему внутреннему убеждению не означает допустимость ситуации, при которой одни и те же документы получают диаметрально противоположное толкование судов в разных делах без указания каких-либо причин для этого. Такая оценка доказательств не может быть признана объективной (определения Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2016 №305-ЭС15-17704, от 19.03.2020 №305-ЭС19-24795).

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.05.2023, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2023 по делу №А64-5701/2022 установлены следующие обстоятельства.

ООО «ТТК» в 2017 г. было наделено статусом единой теплоснабжающей организации постановлением администрации г.Тамбова от 30.12.2016 №8118 и является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Между ООО «ТТК» (покупатель) и МУП «Тамбовтеплосервис» (поставщик) был заключен договор №1/ТЭ-ТТК от 17.01.2017 на поставку тепловой энергии и горячей воды, по условиям которого поставщик обязуется в течение срока действия договора осуществлять поставку покупателю тепловой энергии, теплоносителя и горячей воды в точках поставки в согласованном договоре объеме и надлежащего качества, а покупатель – принимать и оплачивать соответствующие ресурсы.

Факт поставки теплоэнергии по указанному договору за декабрь 2017 года был оформлен УПД от 31.12.2017 №329 на сумму 258 105 525,44 руб., в том числе НДС - 39 372 029,30 руб. Указанный УПД имеет отметку о подписании его покупателем с актом разногласий от 30.01.2018 №1.

Так, согласно данному акту разногласий, ООО «ТТК» признало факт получения за декабрь теплоресурсов на сумму 156 589 135,61 руб., в том числе НДС 23 886 478,31 руб., не подтвердив факт получения ресурсов (отопление) на сумму 101 516 389,83 руб., в том числе НДС 15 485 550,99 руб.

Указанное подтверждается книгой покупок ООО «ТТК» за 4 квартал 2017 года, согласно которой спорный УПД был принят налогоплательщиком к учету на сумму 156 589 135,61 руб., в том числе НДС 23 886 478,31 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 по делу №А64-531/2018 были частично удовлетворены требования МУП «ТТС» к ООО «ТТК» о взыскании задолженности за поставку тепловой энергии и горячей воды за период с 20.11.2017 по 31.12.2017 в сумме 183238361,75 руб., судом была взыскана задолженность в размере 152 744 137,67 руб., в остальной части исковых требований производство по делу прекращено.  При этом, судом в ходе рассмотрения дела №А64-531/2018 было установлено, что взыскиваемая задолженность возникла на основании поставки энергоресурса за декабрь 2017 года по УПД №329 от 31.12.2017. При этом в расчет поставленных и потребленных покупателем энергоресурсов на указанную сумму также включен объем потребленных в период с 20.11.2017 по 30.11.2017 ресурсов на сумму 30 494 224,08 руб. Тогда как решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.05.2018 по делу №А64-9636/2017 в удовлетворении исковых требований МУП «ТТС» о взыскании задолженности по оплате тепловой энергии, теплоносителя и горячей воды в размере 30 494 224,08 руб. было отказано в связи с недоказанностью истцом факта потребления ООО «ТТК» энергоресурсов в ноябре 2017 года в указанном объеме. Данные обстоятельства послужили основанием для прекращения производства по делу №А64-531/2018 в части требований о взыскании задолженности в сумме 30 494 224,08 руб. как повторно заявленных.

При этом возражений относительно объема поставленных и потребленных ресурсов за декабрь 2017 года, а равно и относительно взысканной суммы задолженности у ООО «ТТК» не имелось. Сумма задолженности за декабрь 2017 года была установлена судом без учета разногласий.

Таким образом, налогоплательщик принял к учету полученную тепловую энергию и отразил УПД от 31.12.2017 №329 в части суммы 101 516 390 руб., в том числе НДС 15 485 550,99 руб., в книге покупок в 4 квартале 2020 года, заявив указанную сумму налога к вычету в первичной налоговой декларации, представленной 22.01.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, Инспекцией 28.06.2021 были вынесены решения №19-10/705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №19-10/10 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 15 485 551 руб. и предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 485 550,99 руб. Признавая необоснованным применение налоговых вычетов в указанном размере и отказывая в возмещении налога, налоговый орган указал на то, что налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТТС» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Указанные решения были оставлены без изменения решением УФНС России по Тамбовской области от 20.09.2021 №05-10/2/44 и в судебном порядке не обжаловались.

Общество указывает, что согласно дополнительному листу книги покупок №1, по состоянию на 30.09.2021 из состава налоговых вычетов был исключен УПД от 31.12.2017 №329 на сумму 101 516 389,83 руб., в том числе НДС 15 485 550,99 руб.

В последующем, 22.10.2021 ООО «ТТК» в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 4 квартал 2020 года, в которой в составе налоговых вычетов повторно был заявлен НДС в части суммы 10 833 890 руб. на основании УПД №329 от 31.12.2017 применительно к сумме реализации 71 022 166 руб.

Обосновывая предъявление к вычету НДС в заявленном размере на основании представленной 22.10.2021 уточненной декларации за 4 квартал 2020 года, налогоплательщик ссылается на состоявшийся по делу №А64-531/2018 судебный акт, которым из спорной суммы разногласий по акту №1 к УПД №329 от 31.12.2017 – 101 516 389,83 руб. исключена задолженность в размере 30 494 224,83 руб., во взыскании которой было отказано решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.05.2018 по делу №А64-9636/2017, ввиду чего, обоснованной признана задолженность в сумме 71 022 166 руб.

По результатам камеральной поверки представленной уточненной декларации Инспекцией был составлен акт от 04.02.2022 №13-09/546 и, с учетом возражений налогоплательщика, было вынесено решение от 23.03.2022 №13-09/296 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику было предложено уменьшить сумму налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации №2 по НДС за 4 квартал 2020 года на сумму 10 833 890 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно Инспекцией 23.03.2022 было принято решение №5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 10 833 890 руб.

Решением УФНС России по Тамбовской области №05-07/40 от 12.05.2022 оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба ООО «ТТК» на решения ИФНС России по г. Тамбову от 23.03.2022 №13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с решениями Инспекции от 23.03.2022 №13-09/296 и №5, а также решением Управления от 12.05.2022 №05-07/40, ООО «ТТК» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.05.2023 по делу №А64-5701/2022 Обществу было отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2023 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.05.2023 по делу №А64-5701/2022 оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

В рамках рассматриваемого дела Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о взыскании налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 г. в размере 15 485 550,99 руб.

В обоснование своих доводов Общество указывает, что отказ налогового органа в возмещении НДС является неправомерным, поскольку, с учетом положений п.2 ст.173 НК РФ, представление первичной налоговой декларации 22.01.2021 не является нарушением трехлетнего срока, предусмотренного п.2 ст. 173 НК РФ, а 4 квартал 2020 года входит в трехлетний срок, который начал течь в 4 квартале 2017 года (31.12.2017).

Налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований указывает, что право на вычет по НДС возникло у налогоплательщика: в 4 квартале 2017 года, в момент определения налоговой базы 31.12.2017 и должно быть заявлено до 31.12.2020.

При этом, Обществом первичная и уточненная налоговые декларации за 4 квартал 2020 года с отражением спорных сумм налоговых вычетов поданы в Инспекцию, соответственно, 22.01.2021 и 22.10.2021, то есть за пределами установленного законом трехлетнего срока.

Как следует из материалов дела, Обществом принята к учету полученная энергия, что отражено в УПД от 31.12.2017 №329 в части суммы 101 516 389,83  руб., в том числе НДС 15 485 551 руб., в книге покупок в 4 квартале 2020 года.

Указанная сумма налога заявлена к вычету в первичной налоговой декларации, представленной Обществом 22.01.2021.

Из протокола заседания Комиссии ИФНС России по г.Тамбову от 11.03.2021 №19-09 следует, что заявленная Обществом к возмещению сумма НДС за 4 кварта 2020 г. в размере 20 350 тыс.руб. признана обоснованной.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, Инспекцией 28.06.2021 были вынесены решения №19-10/705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №19-10/10 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 15 485 551 руб. и предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 485 551 рубль.

Признавая необоснованным применение налоговых вычетов в указанном размере и отказывая в возмещении налога, налоговый орган указал на то, что налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТТС» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Указанные решения были оставлены без изменения решением УФНС России по Тамбовской области от 20.09.2021 №05-10/2/44 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества и в судебном порядке им не обжаловались.

15.12.2023 Общество с ограниченной ответственностью «ТТК» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к УФНС России по Тамбовской области, в котором просит взыскать с налогового органа налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 г. в размере 15 485 550,99 руб.

Исследовав представленные в дело доказательства,  заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела, заявитель, не преследует цель обжалования решения налогового органа об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, его материально-правовым интересом является требование имущественного характера, а именно – обязание налогового органа возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 15 485 550,99 руб., заявленный в налоговой декларации за 4 квартал 2020 года.

В силу части 4 статьи 4 АПК РФ обращение в суд возможно в виде подачи искового заявления (по экономическим спорам и иным делам, возникающим из гражданских правоотношений) и заявления (по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений).

Организации согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В целях принятия НДС к вычету или возмещению в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Для получения налогового вычета в силу положений статей 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ. При соблюдении указанных требований налогового законодательства налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен статьей 176 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ (пункт 1 статьи 176 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, законодатель установил право на возврат суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета, с отсутствием задолженности по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением имущественного характера, и это право связано с тем, что срок давности на оспаривание в суде ненормативного акта налогового органа составляет три месяца, тогда как срок давности на подачу имущественного иска составляет три года.

Самостоятельная подача имущественного иска в течение трехлетнего срока является дополнительной гарантией реализации конституционного права налогоплательщика на судебную защиту.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 13.03.2015 №303-КГ15-876, независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов налогоплательщик не лишен права предъявлять в суд имущественные требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа (пункт 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Согласно пункту 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Из пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 года №65 следует, что согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС).

Выбор способа защиты прав, как и формирование (формулирование) требований заявления (искового заявления) относится к исключительной компетенции истца (заявителя), и должны осуществляться с таким учетом, что удовлетворение судом именно предъявленных требований приведет к наиболее быстрому и эффективному восстановлению нарушенных (оспариваемых) прав или защите интересов.

В рассматриваемой ситуации Общество свой имущественный интерес (возмещение из бюджета НДС) защищает посредством предъявления в суд требования о взыскании с налогового органа НДС в сумме 15 485 550,99 руб.

При таких обстоятельствах, независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов налогоплательщик не лишен права предъявлять в суд имущественные требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа.

Судом учитывается, что в данном случае ООО «ТТК» обратилось в суд с заявлением в порядке раздела 2 АПК РФ для рассмотрения спора в исковом порядке. Об этом свидетельствует как предмет иска, так и размер уплаченной государственной пошлины. В связи с чем, в данном случае срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст.196 ГК РФ и составляет три года.

Как следует из материалов дела, Общество обратилось в суд с настоящим иском 15.12.2023. При этом, как указывал суд ранее, по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, решения №19-10/705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №19-10/10 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 15 485 551 руб. и предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 485 550,99 рубль, вынесены 28.06.2021.

Указанные решения были оставлены без изменения решением УФНС России по Тамбовской области от 20.09.2021 №05-10/2/44.

Следовательно, Общество не пропустило срок на обращение в суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из материалов дела, Общество приняло к учету полученную тепловую энергию и отразило УПД от 31.12.2017 №329 в части суммы 101 516 389,83 руб., в том числе НДС 15 485 550,99 руб., в книге покупок в 4 квартале 2020 года, заявив указанную сумму налога к вычету в первичной налоговой декларации, представленной 22.01.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, Инспекцией 28.06.2021 были вынесены решения №19-10/705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №19-10/10 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии с которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 15 485 551 руб. по причине того, что налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 №329 по контрагенту МУП «ТТС» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что налоговый орган не оспаривает, что Обществом был представлен полный комплект документов по приобретенной тепловой энергии, претензий к оформлению документов не выявлено,  выводов о том, что Обществом получена необоснованная налоговая выгода при отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению энергии не сделано.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Оценивая доказательства, представленные в материалы дела заявителем и налоговым органом, суд приходит к выводу, что представленные Обществом документы могут являться основанием для возмещения налога на добавленную стоимость, поскольку содержат достоверные сведения и подтверждают реальность хозяйственных операций между истцом и его контрагентом; Обществом выполнены установленные статьями 164, 165, 169, 171, 172, 176 НК РФ требования.

Обществом  документально подтверждены данные, отраженные в налоговой декларации, налоговый орган не доказал занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы.

При таких обстоятельствах решение налогового органа об отказе Обществу в возмещении НДС не может служить основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен положениями статьи 176 НК РФ. Пунктами 6, 8 - 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящий Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Судом учтено, что статья 176 НК РФ осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

С учетом обстоятельств, установленных судом в ходе судебного разбирательства, суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа истцу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 15 485 550,99 руб., заявленного в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, и одновременно имелась обязанность принять решение о возврате указанной суммы налога в сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом судом учтено, что недоимка по налогам, препятствующая возврату налога на счет, у налогоплательщика отсутствовала, что налоговым органом не опровергнуто.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о наличии в данном конкретном случае оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

При обращении с настоящим заявлением в суд заявителем оплачена государственная пошлина за рассмотрение требований в общей сумме 100 428 руб., платежным поручением от 12.12.2023 №362.

С учетом принятого решения, расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «ТТК» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) удовлетворить.

Обязать УФНС России по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов) возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТТК» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) налог на добавленную стоимость в сумме 15 485 550,99 руб., заявленный в налоговой декларации за 4 квартал 2020 года.

2. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТТК» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) 100 428 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

После вступления решения суда в законную силу выдать по заявлению исполнительный лист.

3. Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) через Арбитражный суд Тамбовской области.

В соответствии со ст.177 АПК РФ копии судебных актов на бумажном носителе направляются по ходатайству лиц, участвующих в деле заказным письмом с уведомлением о вручении или могут быть вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.



Судья                                                                                     А.В.Чекмарёв