Решение от 2 февраля 2018 г. по делу № А31-14991/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-14991/2017
г. Кострома
02 февраля 2018 года
Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Сизова Александра Вениаминовича, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального общеобразовательного учреждения Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, Костромская область, Шарьинский район, с. Троицкое

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области

о признании факта утраты права взыскания задолженности по налоговым платежам в общей сумме 24289 руб. 06 коп. в связи с истечением сроков ее принудительного взыскания и признании ее безнадежной ко взысканию,

без участия представителей сторон,

установил:

муниципальное общеобразовательное учреждение Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области (далее – учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании факта утраты межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области права взыскания задолженности по налоговым платежам в общей сумме 24289 руб. 06 коп. в связи с истечением сроков ее принудительного взыскания и признании ее безнадежной ко взысканию.

Стороны, при надлежащем извещении о времени и месте проведения судебного заседания, явку своих представителей не обеспечили, направили ходатайства о рассмотрении дела по представленным доказательствам без их участия.

Оценив достаточность имеющихся в деле доказательств, суд в соответствии с частью 4 статьи 137 и частью 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела по существу.

В соответствии с частью 1 статьи 123, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон.

Заявление учреждения мотивировано тем, что указанная в справке по состоянию на 12.12.2017 № 103291 сумма является задолженностью, срок давности на принудительное взыскание которой истек.

Следовательно, отражение в справке о состоянии расчетов сведений о задолженности по налогам и пеням, возможность взыскания которых утрачена, по мнению заявителя, нарушает права налогоплательщика и препятствует осуществлению финансово-экономической деятельности.

Из поступившего в материалы дела отзыва налогового органа следует, что налоговым органом признается отсутствие правовых оснований для списания числящейся задолженности отраженной в выданной справке.

Налоговым органом представлены следующие пояснения по сумме задолженности 24289 руб. 06 коп., отраженной в справке № 103291 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 12.12.2017, которая состоит из следующих сумм:

• пени, начисленные на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 267 руб. 44 коп. образовались до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1092 руб. 42 коп. образовались до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 493 руб. 81 коп. образовались до 2012 года;

• задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 7517 руб. 11 коп. образовалась до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 738 руб. 31 коп. образовались до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество организаций, в размере 14172 руб. 45 коп. образовались до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2 руб. 73 коп. образовались до 2012 года;

• пени, начисленные на задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 4 руб. 79 коп. образовались до 2012 года.

Налоговым органом указано, что на сумму задолженности в размере 24289 руб. 06 коп. право взыскания утрачено, поскольку подтвердить меры принудительного взыскания указанной задолженности невозможно ввиду уничтожения подтверждающих документов.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

12.12.2017 муниципальному общеобразовательному учреждению Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области выдана справка № 103291 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 12.12.2017, в которой отражена названная выше задолженность в общей сумме 24289 руб. 06 коп.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания оспариваемых сумм задолженности в размере 24289 руб. 06 коп., в связи с чем, эти суммы не подлежат включению в справку о состоянии расчетов, Общество обратилось в суд с заявлением о признании факта утраты налоговым органом права ее взыскания.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы стороны, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в исключение из общего правила взыскание налогов, пеней с организаций, которыми открыты лицевые счета, производится в судебном порядке. При этом пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" в судебном порядке осуществляется взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения, поскольку применения к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем 4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность судебного порядка взыскания налоговым органом с бюджетных учреждений налогов, пеней и штрафов реализуется путем обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Возможность взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам в судебном порядке ограничена шестимесячным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и порядок ее заполнения утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@.

Согласно пункту 3 указанного выше порядка при формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным инспекций ФНС России по состоянию на дату, на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм:

1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2) которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной.

Согласно пункту 4 указанного выше порядка при наличии на дату, по состоянию на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 настоящего Порядка, по данным хотя бы одной инспекции ФНС России, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах". При этом в приложении к Справке указываются коды инспекций ФНС России, по данным которых заявитель имеет неисполненную обязанность.

Таким образом, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 № 4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика.

Приказ ФНС России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Действия налогового органа, выразившиеся в выдаче заявителю справки о состоянии расчетов с бюджетом без указания на утрату налоговым органом права на взыскание в принудительном порядке задолженности, в рассматриваемом случае не соответствуют налоговому законодательству (статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации) и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исследовав материалы дела, суд установил, что налоговый орган в установленные Кодексом сроки не принял последовательных мер для взыскания указанных в оспариваемой справке сумм.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что отраженная в справке задолженность по налогам и пеням в сумме 24289 руб. 06 коп. образовалась у муниципального общеобразовательного учреждения Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области до 2012 года.

Поскольку налоговым органом какие-либо действия в рамках процедуры принудительного взыскания задолженности не принимались, сроки принудительного взыскания данной задолженности по налогам (взносам), пеням и штрафам истекли, законные инструменты для взыскания задолженности отсутствуют.

Налоговый орган не представил достаточных документальных доказательств, указывающих на законность отражения в справке данной задолженности. Доказательства возможности взыскания спорной задолженности материалы дела также не содержат.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что поскольку на дату выдачи справки срок на принудительное взыскание задолженности по налогам и истек как во внесудебном, так и в судебном порядке, то включение в справку сведений о наличии задолженности не соответствует реальным обязательствам налогоплательщика и не должно быть объектом информации о задолженности. Кроме того, выдача справки о состоянии расчетов, содержащей сведения о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, препятствует предприятию в осуществлении своей финансово-экономической и производственной деятельности, что ведет к нарушению его прав и законных интересов.

При таких обстоятельствах Инспекция неправомерно включила в справку данные о наличии у муниципального общеобразовательного учреждения Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области неисполненной обязанности по уплате налогов и пеней.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии названного судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Из материалов дела видно, и Инспекцией подтверждается, что налоговый орган в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки не принял последовательных мер для взыскания указанных выше сумм задолженности по налогам и пеням срок на принудительное взыскание указанных налоговых платежей истек как во внесудебном, так и в судебном порядке.

В связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В пункте 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Определением суда от 27.12.2017 заявителю была предоставлено отсрочка уплаты государственной пошлины в сумме 6000 рублей на срок до окончания рассмотрения дела, но не более чем на 6 месяцев.

В соответствии с положениями подпункта 1.1 части 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации, арбитражными судами, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судами, в качестве истцов или ответчиков, в том числе в рассматриваемом случае - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области.

Как разъяснено в пункте 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

При указанных обстоятельствах государственная пошлина взысканию с ответчика не подлежит.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования муниципального общеобразовательного учреждения Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области – удовлетворить частично.

Признать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области утратившей право на взыскание с муниципального общеобразовательного учреждения Троицкая основная общеобразовательная школа Шарьинского муниципального района Костромской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, Костромская область, Шарьинский район, с. Троицкое, задолженности по налоговым платежам в сумме 24289 руб. 06 коп., в том числе:

• пеней, начисленных на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 267 руб. 44 коп.;

• пеней, начисленных на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1092 руб. 42 коп.;

• пеней, начисленных на задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 493 руб. 81 коп.;

• задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 7517 руб. 11 коп.;

• пеней, начисленных на задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 738 руб. 31 коп.;

• пеней, начисленных на задолженность по налогу на имущество организаций, в размере 14172 руб. 45 коп.;

• пеней, начисленных на задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2 руб. 73 коп. образовались до 2012 года;

• пеней, начисленных на задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 4 руб. 79 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через Арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья А.В. Сизов